5. Bố cục của khóa luận tốt nghiệp:
2.2.4. Kế toán giá vốn hàng bán
Tài khoản sử dụng : TK 632
Chứng từ sử dụng: Phiếu xuất kho, giấy báo nợ, phiếu chi tiền mặt, hóa đơn GTGT.
Biểu 5: Phiếu xuất kho
Nội dung phản ánh: Giá vốn khi phản ánh doanh thu bán hàng tại công ty là giá thành sản xuất ra sản phẩm (cơng trình, sự kiện), đồng thời do đặc trưng công tác bán hàng ở công ty là sản xuất tại nơi khách hàng u cầu và bàn giao cơng trình trực tiếp cho khách hàng nên tài khoản đối ứng sử dụng khi phản ánh giá vốn là TK 15418.
Để hiểu rõ hơn về giá trị của giá vốn hàng bán, ta sẽ tìm hiểu về quy trình tập hợp, tính giá thành.
Tài khoản 154 ở công ty được chi tiết tới tài khoản cấp 3: TK 1541: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang.
TK 15411: Chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp. TK 15412: Chi phí nhân cơng trực tiếp. TK 15417: Chi phí sản xuất chung.
TK 15418: Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang. TK 1542: Chi phí lắp ráp, tháo dỡ.
Việc tập hợp và tính giá thành được làm theo sơ đồ sau:
Sơ đồ 1.15: Tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành.
(2)
(3) Giải thích sơ đồ:
(1) : Kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp để tính giá thành. (2) : Kết chuyển chi phí nhân cơng trực tiếp.
(3) : Kết chuyển chi phí sản xuất chung được phân bổ. TK 15411
TK 15412
TK 15417
TK 15418
(1)
Trong đó: Chi phí ngun vật liệu trực tiếp phản ánh nguyên vật liệu sử dụng để sản xuất cơng trình, dàn dựng sự kiện và các chi phí mua ngồi sử dụng trực tiếp cho dàn dựng chương trình (tiền th sân khấu, khán phịng, th phơng bạt, âm thanh, ánh sáng, thuê MC, PG, bảo vệ…).
Chi phí nhân cơng trực tiếp: Là chi phí nhân cơng sử dụng trực tiếp để lắp đặt cơng trình, xây dựng sự kiện. Cá biệt là các chi phí lương và các khoản trích theo lương tính vào chi phí của doanh nghiệp của nhân viên văn phịng của hai phòng là phòng thiết kế, phòng giám sát sản xuất cũng được hạch toán vào tài khoản này mà lẽ ra phải được hạch tốn vào tài khoản chi phí quản lý doanh nghiệp. Đối với các hợp đồng tổ chức sự kiện thì lương và các khoản trích theo lương của phòng tổ chức sự kiện được hạch tốn vào chi phí nhân cơng trực tiếp.
Chi phí sản xuất chung được phân bổ cho từng cơng trình, từng sự kiện chưa theo một tiêu thức chung, kế toán giá thành chỉ phân bổ với tỷ lệ phân bổ áng chừng thơng qua việc cân đối chi phí và doanh thu một cách hợp lý tương đối.
Ghi sổ: Kế toán vào phần hành giá thành để tập hợp, kết chuyển chi phí, đến cuối kỳ kế tốn vào phần nghiệm thu để kết chuyển giá vốn. Sau bút toán kết chuyển giá vốn, máy tự động ghi vào sổ cái TK 632.
Ví dụ 7: Tính giá vốn của cơng trình xét ở ví dụ 1: thi cơng, lắp đặt góc trưng bày
điện tử Toshiba tại Trần Anh Đường Láng .
Chi phí sản xuất, thi cơng được cho cơng trình được tập hợp như sau:
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp xuất dùng cho cơng trình Trích phiếu xuất kho ngày 16/06/2011
STT
Tên, nhãn hiệu, quy cách, phẩm chất vật tư, dụng cụ, sản phẩm, hàng hóa Mã số Đơn vị tính Số lượng
Đơn giá Thành tiền
Yêu cầu Thực xuất A B C D 1 2 3 4 1 Ván MDF các loại VMDF Tấm 200 183316.14 36663228
2
-1KG/BAG KP6552 Kg 25 18534.39 463360 3 Sơn CT các loại SCT Thùng 3 570707.28 1712122
Cộng 38838710
Trích phiếu xuất kho ngày 28/06/2011
STT
Tên, nhãn hiệu, quy cách, phẩm chất vật tư, dụng cụ, sản phẩm, hàng hóa Mã số Đơn vị tính Số lượng
Đơn giá Thành tiền
u cầu Thực xuất A B C D 1 2 3 4 1 Keo Prefere 6552 - 1KG/BAG KP6552 Kg 35 18534.38 648703 2 Tấm nhựa 8 TN8 M 380 6209.42 2359580 3 Sơn CT các loại SCT Thùng 3 570707.28 1712122 4 Tấm nhựa TN M 410 5174.19 2121418 5 Dây HDMI các loại DHDMI Sợi 100440
6 Ve màu ATM 1/2 Pint
các loại VMATM Hộp 20 104944.45 2098889
Cộng 8940712
Trích phiếu xuất kho ngày 15/07/2011
STT
Tên, nhãn hiệu, quy cách, phẩm chất vật tư, dụng cụ, sản phẩm, hàng hóa Mã số Đơn vị tính Số lượng
Đơn giá Thành tiền
u cầu
Thực xuất
A B C D 1 2 3 4
1 Attomat các loại AT Cái 2 34234.04 68468 2 Bóng nấm BN Cái 15 3511.83 52677
3 Bóng nến các loại BNAM Cái 15 6486.81 97302 4 Dây bọc mềm các loại DBM M 210 3643.74 765185 5 Ổ cắm 3 chấn OC3 Cái 10 37554.22 375542 6 Đế âm nhựa các loại DAN Cái 30 1678.54 50356 7 Đế aptomat DAP Cái 2 1745.28 3491
Cộng 1413021
Trích phiếu xuất kho ngày 21/07/2011
STT
Tên, nhãn hiệu, quy cách, phẩm chất vật tư, dụng cụ, sản phẩm, hàng hóa Mã số Đơn vị tính Số lượng
Đơn giá Thành tiền
Yêu cầu Thực xuất A B C D 1 2 3 4 1 Keo Prefere 6552 -1KG/BAG KP6552 Kg 25 18534.38 463360 2 Sơn CT các loại SCT Thùng 2 570707.28 1141415 3 Sơn 05 Clear các loại S05C Thùng 3 279646.48 838939 4 Tấm nhựa TN M 300 5174.19 1552257 5 Myholor Semi 5L MS5 Thùng 2 343902.28 687805 6 Ván MDF các loại VMDF Tấm 300 183316.14 54994842
Cộng 59678618
Trích phiếu xuất kho ngày 25/07/2011
STT
Tên, nhãn hiệu, quy cách, phẩm chất vật tư, dụng cụ, sản phẩm, hàng hóa Mã số Đơn vị tính Số lượng
Đơn giá Thành tiền
Yêu cầu Thực xuất A B C D 1 2 3 4 1 Sơn CT các loại SCT Thùng 3 570707.28 1712122 2 Sơn 05 Clear các loại S05C Thùng 3 279646.48 838939
5 Keo Prefere 6552
-1KG/BAG KP6552 Kg 25 18534.38 463360
Cộng 7516104
Trích phiếu xuất kho ngày 02/08/2011
STT
Tên, nhãn hiệu, quy cách, phẩm chất vật tư, dụng cụ, sản phẩm, hàng hóa Mã số Đơn vị tính Số lượng
Đơn giá Thành tiền
Yêu cầu
Thực xuất
A B C D 1 2 3 4
1 Attomat các loại AT Cái 3 34234.04 102702 2 Bóng nấm BN Cái 15 3511.83 52677 3 Bóng nến các loại BNAM Cái 20 6486.81 129736 4 Energy Sawer các loại ES Cái 2 31453.46 62907 5 Máng đèn các loại MD Cái 12 69622.73 835473 6 Ổ cắm 2 chân OC2 Cái 3 23472.17 70417 7 Sơn CT các loại SCT Thùng 5 570707.28 2853536 8 Tủ Aptomat 4 KH TUAPTOMAT4 Cái 3 42860 128580 9 TLD36W/54W
SLV/25 TLD36 Cái 3 8275.16 24825
Cộng 4260853
Trích phiếu xuất kho ngày 04/08/2011
STT
Tên, nhãn hiệu, quy cách, phẩm chất vật tư, dụng cụ, sản phẩm, hàng hóa Mã số Đơn vị tính Số lượng
Đơn giá Thành tiền
u cầu
Thực xuất
A B C D 1 2 3 4
1 Attomat các loại AT Cái 2 34234.04 68468 2 Ổ cắm 3 chấn OC3 Cái 4 37554.22 150217 3 Bóng nấm BN Cái 12 3511.83 42142 4 Máng đèn các loại MD Cái 10 69622.73 696227 5 Bóng Nấm Mờ BNMO Cái 12 3100 37200 6 Bóng nến các loại BNAM Cái 6 6486.81 38921 7 TLD36W/54W SLV/25 TLD36 Cái 3 8275.16 24825
Cộng 1058000
Trích phiếu xuất kho ngày 10/08/2011
STT
Tên, nhãn hiệu, quy cách, phẩm chất vật tư, dụng cụ, sản phẩm, hàng hóa Mã số Đơn vị tính Số lượng
Đơn giá Thành tiền
Yêu cầu Thực xuất A B C D 1 2 3 4 1 Tấm nhựa TN M 630 5174.19 3259740 2 Keo Prefere 6552 -1KG/BAG KP6552 Kg 20 18534.38 370688 3 Tấm nhựa 8 TN8 M 25 6209.42 155236 Cộng 3785664
Đơn giá nguyên vật liệu xuất kho được tính theo đơn giá bình qn cả kỳ Tổng cộng chi phí ngun vật liệu là: 125,491,682
Chi phí nhân cơng trực tiếp tập hợp được: 17,251,698
Chi phí sản xuất chung phân bổ cho cơng trình: 2,313,874 Tổng giá vốn của cơng trình là: 145,057,254
Bút tốn thực hiện:
Kết chuyển chi phí, tính giá thành: Nợ TK 15418 : 145,057,254 Có TK 15411 : 134,657,489
Phản ánh giá vốn:
Nợ TK 632 : 145,057,254 Có TK 15418: 145,057,254
Ví dụ 7:
Tính giá vốn của sự kiện do cho cơng ty TNHH Amway Việt Nam thuê công ty cổ phần Thiết kế Lục Giác sản xuất, vận chuyển, lắp đặt và tổ chức hội nghị cho công ty Amway vào ngày 16/06/2011 tại Trung tâm hội nghị Quốc Gia xét ở ví dụ 2. Chi phí tổ chức cho chương trình trên được tập hợp như sau:
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: 327,167,840 - Phiếu chi tiền mặt cho chi phí in bạt: 17,800,200
- Phiếu chi tiền mặt cho chi phí mua nguồn điện chuyên dụng cho đèn Led: 5,394,870
- Chi phí nguyên vật liệu xuất kho sử dụng cho chương trình. Trích phiếu xuất kho ngày 11/06/2011
STT
Tên, nhãn hiệu, quy cách, phẩm chất vật tư, dụng cụ, sản phẩm, hàng hóa Mã số Đơn vị tính Số lượng
Đơn giá Thành tiền
u cầu
Thực xuất
A B C D 1 2 3 4
1 Dây Vera 5m DV5 Dây 4 65000 260000 2 Đế nổi CN các loại DNCN Cái 10 2335.4 23354 3 PVC dạng cuộn phủ
keo một mặt PVCPK Kg 410 31518.4 12922544 4 Ống luồn trịn OLT M 115 11970.09 1376560 5 Ổ đơi 2 chấn ODOI2 Cái 10 20206.99 202070 6 STANDEE STAND Bộ 6 378400 2270400 7 Sắt hộp vuông 12 ly SHVUONG1.2 Cây
6m 140 58000 8120000 8 Keo Prefere 6552 - KP6552 Kg 35 18534.38 648703
1KG/BAG
Cộng 25823631
- Phiếu chi mua đồ uống: 4,627,321.
- Phiếu chi thanh toán tiền cước Taxi: 451,818 - Chi phí th PG làm chương trình: 1,500,000
- Các chi phí th, mua ngồi khác như: chi phí th sân khấu, khán phịng; th hệ thống âm thanh, ánh sang; máy chiếu, màn chiếu; chi phí quay phim, chụp ảnh; an ninh, bảo vệ; giấy phép tổ chức, phí quản lý: 269,570,000
Chi phí nhân cơng trực tiếp: 4,266,774
Chi phí sản xuất chung phân bổ: 756.339 Giá vốn của chương trình là: 330,190,953
Bút tốn hạch tốn:
Kết chuyển chi phí, tính giá thành: Nợ TK 15418 : 330,190,953 Có TK 15411 : 327,167,840 Có TK 15412 : 2,266,774 Có TK 15417 : 756,339 Phản ánh giá vốn: Nợ TK 632 : 330,190,953 Có TK 15418 : 330,190,953 2.2.5. Kế tốn chi phí. 2.2.5.1. Kế tốn chi phí bán hàng. Tài khoản sử dụng 6421.
Thực tế trong suốt những năm qua, ở công ty cổ phần Thiết kế Lục Giác không phát sinh chi phí bán hàng, do đó tài khoản 6421 chưa hề phát sinh nợ.
Và điều này là bất hợp lý, bởi vì có những khoản chi phí liên quan trực tiếp tới cơng tác bán hàng như: chi phí tiếp khách, chi phí lương và các khoản trích theo lương tính vào chi phí của bộ phận kinh doanh, đó là các phịng: phịng quản lý khách hàng hãng, phòng quản lý khách hàng kênh, phịng dự án cần được tính vào chi phí bán hàng.
tiền nước; văn phịng phẩm; cơng cụ dụng cụ sử dụng cho văn phòng; tiền thuê văn phịng; lương và các khoản trích theo lương của nhân viên các phịng mua hàng, phịng kế tốn, phịng hành chính, phịng quản lý khách hàng hãng, phòng quản lý khách hàng kênh, phòng dự án; thuế môn bài; khấu hao TSCĐ dùng cho văn phòng…
Chứng từ sử dụng: Giấy đề nghị tạm ứng. Giấy đề nghị thanh tốn. Hóa đơn GTGT.
Phiếu thu, phiếu chi.
Biểu 6: Giấy đề nghị tạm ứng Đơn vi:……….. Bộ phận:………. Mẫu số: 03 - TT (Ban hành theo QĐ số: 48/2006/QĐ- BTC
Ngày 14/9/2006 của Bộ trưởng BTC)
GIẤY ĐỀ NGHỊ TẠM ỨNG Ngày ...tháng ...năm ... Số: .................. Kính gửi: ............................................................................................................. Tên tôi là: ............................................................................................................ Địa chỉ: ................................................................................................................
Đề nghị cho tạm ứng số tiền: ..............................................( Viết bằng chữ) ................
.............................................................................................................................. Lý do tạm ứng: ........................................................................................................
Thời gian thanh toán: ................................................................................................
Giám đốc (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Phụ trách bộ phận (Ký, họ tên) Người đề nghị thanh toán (Ký, họ tên)
Biểu 7: Giấy đề nghị thanh toán
Đơn vi:……….. Bộ phận:……….
Mẫu số: 05 - TT
(Ban hành theo QĐ số: 48/2006/QĐ- BTC
Ngày 14/9/2006 của Bộ trưởng BTC)
GIẤY ĐỀ NGHỊ THANH TỐN
Ngày ...tháng ...năm....
Kính gửi: ....................................................................................................
Họ và tên người đề nghị thanh toán: ................................................................ Bộ phận (hoặc địa chỉ): ................................................................................. nội dung thanh toán: ..................................................................................... Số tiền: ...............................................( Viết bằng chữ): ................................ ..................................................................................................................
(Kèm theo: ..................... chứng từ gốc)
Người đề nghị thanh toán
(Ký, họ tên)
Kế toán trưởng
(Ký, họ tên)
Người duyệt
mềm để phản ánh nội dung kinh tế của nghiệp vụ.
- Khi nhận được hóa đơn GTGT, kế tốn vào phần mua hàng để phản ánh. - Để phân bổ khấu hao TSCĐ, kế toán vào phần TSCĐ để phân bổ.
- Để phân bổ cơng cụ, dụng cụ, kế tốn vào phần sổ cái để phân bổ.
Sau khi phản ánh nội dung kinh tế vào phần mềm, phầm mềm tự động kết chuyển số dư vào sổ cái, sổ chi tiết các tài khoản liên quan, như TK 6422, TK 111, TK 112, TK 141, TK 153, TK 142, TK 133…
Ví dụ 8:
Cơng ty trả tiền thuê văn phịng trụ sở chính cho cơng ty cổ phần đầu tư Bất động sản Hà Nội ba tháng một lần, vào cuối quý. Tiền thuê văn phòng mỗi tháng là 80,732,000, thuế GTGT 10%.
Trong quý I cơng ty hạch tốn như sau Vào cuối tháng 1: Nợ TK 6422 : 80.732,000 Nợ TK 1331 : 8,073,200 Có TK 331 : 88,805,200 Cuối tháng 3 cơng ty hạch tốn: Nợ TK 6422 : 80,732,000 Nợ TK 1331 : 8,073,200 Nợ TK 331 : 177,610,400 Có TK 111 : 266,415,600
Tương tự cho các q cịn lại trong năm, việc hạch tốn cũng như trên.
Tuy nhiên ở cơng ty, việc hạch tốn tiền lương và các khoản trích theo lương của nhân viên các phòng kinh doanh như: phòng dự án, phòng quản lý khách hàng hãng, phòng quản lý khách hàng kênh, phịng event vào TK 6422- Chi phí quản lý doanh nghiệp là không hợp lý mà cần phải hạch tốn vào TK 6421- Chi phí bán hàng.
2.2.5.3. Chi phí hoạt động tài chính.
Tài khoản sử dụng: TK 635
Nội dung phản ánh chủ yếu là phí chuyển tiền cho ngân hàng.
Chứng từ sử dụng: ủy nhiệm chi.
Ghi sổ: Khi nhận được ủy nhiệm chi do ngân hàng gửi lại xác nhận đã nhận chứng từ, trên đó ghi kèm phí chuyển tiền, kế tốn ghi nhận bút tốn trong phần ngân hàng của phần mềm, máy tự động kết chuyển sang sổ cái các tài khoản liên quan: TK 112, TK 635, TK 331…
Ví dụ 9: Ngày 04/01/2011, cơng ty cổ phần Thiết kế Lục Giác gửi ủy nhiệm chi cho
ngân hàng Đầu tư và phát triển Việt Nam với nội dung là thanh tốn tiền gia cơng lôgô mica, trán, vách, cột theo hợp đồng số: 1125.HĐKT2010 cho công ty cổ phần Phúc Sinh, số tiền là 231,805,200; đồng thời ngân hàng đã thu phí chuyển tiền của cơng ty trừ vào tiền gửi tại ngân hàng của công ty số tiền là 16,500.
Kế tốn tại cơng ty đã hạch toán ngày 04/01/2011 như sau: Nợ TK 331 : 231,805,200
Nợ TK 635 : 16,500 Có TK 1121 : 231,821,700
2.2.5.4. Kế tốn chi phí khác.
Tài khỏa sử dụng: TK 811
Nội dung phản ánh: chi phí thanh lý TSCĐ, tiền phạt chậm nộp BHXH… Chứng từ sử dụng: biên bản thanh lý TSCĐ, phiếu chi tiền mặt, ủy nhiệm chi.
Ghi sổ: khi có nghiệp vụ kinh tế phát sinh, kế tốn căn cứ vào các chứng từ gốc tiến hành nhập vào máy. Máy tính sẽ tự động cập nhật vào các sổ sách đã cài sẵn. Cuối kỳ, thực hiện bút toán kết chuyển sang TK 911 để xác định KQKD.
2.2.6. Kế toán xác định kết quả kinh doanh.
Sau khi tập hợp được doanh thu thực hiện được trong kỳ, bao gồm có: doanh thu bán hàng hóa và cung cấp dịch vụ, doanh thu hoạt động tài chính và thu nhập khác; cùng với các chi phí phát sinh trong kỳ, đó là: chi phí giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí hoạt động tài chính và các chi phí khác, cuối kỳ kết tốn cơng ty tiến hàng kết chuyển doanh thu chi phí để xác định kết quả