7. CỤC BỐ CỦA ĐỀ TÀI
2.2. QUY ĐỊNH PHÁP LÝ VỀ XÁC ĐỊNH GIÁ TRỊ, GHI NHẬN, XỬ LÝ VÀ
2.2.2. Theo chế độ kế toán và các văn bản hƣớng dẫn
Theo Quyết định 1141 TC/QĐ/CĐKT ngày 1/11/1995: Lợi thế thƣơng mại là các khoản chi thêm ngoài giá thực tế của các tài sản cố định hữu hình bởi sự thuận lợi của vị trí thƣơng mại, sự tín nhiệm đối với bạn hàng, danh tiếng của doanh nghiệp,…
Theo Quyết định 166/QĐ-BTC ngày 30/12/1999: Lợi thế thƣơng mại là khoản chi cho phần chênh lệch doanh nghiệp phải trả thêm (chênh lệch phải trả thêm = giá mua – giá trị tài sản theo đánh giá thực tế) ngoài giá trị tài sản theo đánh giá thực tế khi doanh nghiệp đi mua, nhận sáp nhập, hợp nhất một doanh nghiệp khác. Lợi thế này đƣợc hình thành bởi ƣu đãi về vị trí kinh doanh, về danh tiếng và uy tín với bạn hàng, về trình độ tay nghề của đội ngũ ngƣời lao động, về bộ máy điều hành tổ chức của doanh nghiệp đó,….
Các văn bản hiện nay ảnh hƣởng việc ghi nhận xác định và trình bày kế toán lợi thế thƣơng mại theo chế độ kế toán bao gồm: chế độ kế toán theo quyết toán doanh nghiệp đƣợc ban hành theo quyết định 15 ngày 20/03/2006 thay thế cho chế độ kế toán doanh nghiệp theo quyết định 1141 và các thông tƣ bổ sung. Chế độ kế
40
toán theo quyết định 15 chỉ quy định 4 phần: phần thứ nhất: hệ thống tài khoản kế toán; Phần thứ hai: hệ thống báo cáo tài chính; phần thứ ba: chế độ chứng từ kế toán; phần thứ tƣ : chế độ sổ kế tốn. Cịn nội dung, phƣơng pháp tính tốn, hình thức trình bày, thời hạn lập, nộp, và cơng khai Báo cáo tài chính hợp nhất thực hiện theo quy định tại Thơng tƣ Hƣớng dẫn Chuẩn mực kế tốn số 21 “Trình bày Báo cáo tài chính” và Chuẩn mực kế tốn số 25 “Báo cáo tài chính hợp nhất và kế tốn khoản đầu tƣ vào công ty con” và Thơng tƣ hƣớng dẫn Chuẩn mực kế tốn số 11 “Hợp nhất kinh doanh”. Đối với việc lập báo cáo tài chính hay hƣớng dẫn về kế tốn lợi thế thƣơng mại phát sinh từ hợp nhất kinh doanh trong chế độ kế toán mới tƣơng tự thơng tƣ 21 Hƣớng dẫn kế tốn thực hiện bốn (04) chuẩn mực kế toán ban hành theo Quyết định số 100/2005/QĐ-BTC ngày 28 tháng 12 năm 2005 của Bộ trƣởng Bộ Tài chính. Tuy nhiên trong chế độ kế tốn này khơng trình bày về bất lợi thƣơng mại phát sinh từ hợp nhất kinh doanh khơng hình thành quan hệ cơng ty mẹ cơng ty con.
Thông tƣ 203 đƣợc ban hành hƣớng dẫn chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao tài sản cố định thay thế cho quyết định 206/2003 thời gian phân bổ lợi thế thƣơng mại vào chi phí kinh doanh là 10 năm kế từ khi doanh nghiệp hoạt động.
41
Hình 2.1. Một số văn bản pháp luật về kế toán (áp dụng chung cho mọi doanh nghiệp) có đề cập đến LTTM từ năm 1995 đến năm 2009.8