3.3. Cơ sở lý luận về cụng tỏc kế toỏn tập hợp chi phớ sản xuất và tớnh giỏ
3.3.5. Tổ chức cụng tỏc kế toỏn tập hợp chi phớ và tớnh giỏ thành sản phẩm
3.3.5.1. Kế toỏn tập hợp chi phớ sản xuất toàn doanh nghiệp.
Toàn bộ chi phớ sản xuất phỏt sinh trong kỳ sẽ được tập hợp trờn tài khoản 154- chi phớ sản xuất kinh doanh dở dang.
Tài khoản 154 – chi phớ sản xuất, kinh doanh dở dang :
Bờn Nợ:
– Cỏc chi phớ nguyờn liệu, vật liệu trực tiếp, chi phớ phõn cụng trực tiếp, chi phớ sử dụng mỏy thi cụng, chi phớ sản xuất chung phỏt sinh trong kỳ liờn quan đến sản xuất sản phẩm và chi phớ thực hiện dịch vụ;
– Cỏc chi phớ nguyờn liệu, vật liệu trực tiếp, chi phớ nhõn cụng trực tiếp, chi phớ sử dụng mỏy thi cụng, chi phớ sản xuất chung phỏt sinh trong kỳ liờn quan đến giỏ thành sản phẩm xõy lắp cụng trỡnh hoặc giỏ thành xõy lắp theo giỏ khoỏn nội bộ; – Kết chuyển chi phớ sản xuất, kinh doanh dỡ dang cuối kỳ (trường hợp doanh nghiệp hạch toỏn hàng tồn kho theo phương phỏp kiểm kờ định kỳ)
Bờn Cú:
– Giỏ thành sản xuất thực tế của sản phẩm đó chế tạo xong nhập kho hoặc chuyển đi bỏn;
– Giỏ thành sản xuất sản phẩm xõy lắp hoàn thành bàn giao từng phần, hoặc toàn bộ tiờu thụ trong kỳ;
– Chi phớ thực tế của khối lượng dịch vụ đó hồn thành cung cấp cho khỏch hàng;
– Trị giỏ phế liệu thu hồi, giỏ trị sản phẩm hỏng khụng sửa chữa được; – Trị giỏ nguyờn liệu, vật liệu, hàng húa sản xuất xong nhập lại kho;
– Phản ỏnh chi phớ nguyờn vật liệu, chi phớ cụng nhõn vượt trờn mức bỡnh thường và chi phớ sản xuất chung cố định khụng phõn bổ khụng được tớnh vào giỏ trị hàng tồn kho mà phải tớnh vào giỏ vốn hàng bỏn của kỳ kế toỏn. Đối với đơn vị sản xuất theo đơn đặt hàng, hoặc đơn vị cú chu kỳ sản xuất sản phẩm dài mà hàng kỳ kế toỏn đó kết chuyển chi phớ sản xuất chung cố định vào TK 154 đến khi sản phẩm hoàn thành mới xỏc định được chi phớ sản xuất chung cố định khụng được tớnh vào trị giỏ hàng tồn kho mà phải hạch toỏn vào giỏ vốn hàng bỏn (Cú TK 154, Nợ TK 632).
– Kết chuyển chi phớ sản xuất, kinh doanh dở dang đầu kỳ (Trường hợp doanh nghiệp hạch toỏn hàng tồn kho theo phương phỏp kiểm kờ định kỳ).
Số dư bờn Nợ:
Chi phớ sản xuất, kinh doanh cũn dở dang cuối kỳ. Trỡnh tự kế toỏn một số nghiệp vụ chủ yếu
Hỡnh 3-2: Sơ đồ kế toỏn chi phớ sản xuất kinh doanh dở dang
142,242,335
111,112,141,331 152,153
214
Xuất nguyờn vật liệu, cụng cụ dụng
cụ
Chi phớ KH TSCĐ dựng cho sản xuất sản phẩm, thực hiện dịch vụ
Chi phớ phõn bổ dần, chi phớ trớch trước
Chi phớ dịch vụ mua ngoài, Chi phớ bằng tiền khỏc 133
Thuế GTGT đầu vào khụng được khấu trừ nếu được tớnh vào chi
phớ SXC. 154 Nhập kho sản phẩm hoàn thành Sản phẩm hoàn thành xuất bỏn ngay trong kỳ 155 632
Tiền lương, khoản trớch theo lương
3.3.5.2. Kế toỏn chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp
a. Nội dung :
Chi phớ nguyờn vật liệu (NVL) trực tiếp bao gồm giỏ trị nguyờn vật liệu chớnh, vật liệu phụ,... được xuất dựng trực tiếp cho việc chế tạo sản phẩm hoặc thực hiện cỏc lao dịch vụ. Đõy là chi phớ chiếm tỉ trọng lớn trong tổng chi phớ sản xuất và giỏ thành của Doanh nghiệp. Giỏ trị nguyờn vật liệu xuất dựng cú thể được xỏc định theo cỏc phương phỏp: nhập trước - xuất trước, nhập sau - xuất trước, bỡnh quõn gia quyền, thực tế đớch danh, giỏ hạch toỏn.
b.Chứng từ :
Căn cứ để ghi nhận chi phớ NVL trực tiếp là cỏc chứng từ như : + Húa đơn mua hàng
+ Phiếu nhập kho
+ Phiếu xuất kho, phiếu xuất vật tư + Bảng tổng hợp nguyờn vật liệu. + Bảng phõn bổ nguyờn vật liệu …
Nếu chi phớ NVL được xuất dựng trực tiếp thỡ hạch toỏn trực tiếp cho đối tượng đú. Trường hợp NVL xuất dựng cú liờn quan đến nhiều đối tượng hạch toỏn chi phớ khụng thể tổ chức hạch toỏn riờng thỡ phải ỏp dụng phương phỏp phõn bổ giỏn tiếp để phõn bổ chi phớ cho cỏc đối tượng liờn quan. Cụng thức phõn bổ như sau:
Chi phớ NVL pb cho i = Tổng cp NVL cần pb x Tiờu thức pb cho i (3.26) Tổng tiờu thức pb
Trong đú tiờu thức phõn bổ thường là: định mức tiờu hao, số lượng sản phẩm hoàn thành, chi phớ NVL chớnh ...
c. Tài khoản sử dụng.
Kế toỏn sử dụng tài khoản 1541- chi phớ NVLTT để theo dừi cỏc chi phớ NVLTT cú liờn quan đến từng loại sản phẩm, từng đơn đặt hàng. Phản ỏnh toàn bộ chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp liờn quan đến quỏ trỡnh sản xuất.
Hỡnh 3-3: Sơ đồ kế toỏn chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp.
3.3.5.2. Kế toỏn chi phớ nhõn cụng trực tiếp
a. Nội dung:
Chi phớ nhõn cụng trực tiếp (NCTT) là khoản thự lao lao động phải trả cho cụng nhõn trực tiếp sản xuất sản phẩm, trực tiếp thực hiện cỏc lao vụ bao gồm tiền lương chớnh, lương phụ, tiền ăn ca và cỏc khoản phụ cấp cú tớnh chất lương. Ngoài ra, chi phớ NCTT cũn bao gồm cỏc khoản đúng gúp cho cỏc quỹ bảo hiểm xó hội (BHXH), bảo hiểm y tế (BHYT), kinh phớ cụng đoàn (KPCĐ) do chủ Doanh nghiệp chịu và tớnh vào chi phớ kinh doanh theo tỉ lệ 24% (Gồm BHXH: 18%, BHYT: 3%, KPCĐ: 2%, BHTN: 1%), số tiền lương phỏt sinh của cụng nhõn trực tiếp sản xuất. Chi phớ nhõn cụng trực tiếp thường được tớnh trực tiếp cho đối tượng hạch toỏn chi phớ sản xuất. Trong trường hợp chi phớ nhõn cụng trực tiếp cú liờn quan đến nhiều đối tượng khỏc nhau thỡ cần tiến hành phõn bổ chi phớ nhõn cụng trực tiếp tương tự như đối với chi phớ NVL trực tiếp.
b. Chứng từ sử dụng:
+ Bảng chấm cụng.
+ Phiếu xỏc nhận sản phẩm hoàn thành.
+ Bảng phõn bổ tiền lương và BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN. + Bảng thanh toỏn tiền lương…
c. Tài khoản sử dụng:
152
111,112,141,331…
Vật liệu xuất kho sử dụng trực tiếp cho sản xuất sản phẩm,
thực hiện dịch vụ
1541
Thuế GTGT
Mua vật liệu( khụng qua kho) sử dụng sản xuất sản
phẩm, thực hiện dịch vụ
Vật liệu khụng sử dụng hết cho sản xuất sản phẩm, thực hiện dịch vụ cuối kỳ nhập lại
kho
152
632 Giỏ trị sản phẩm, lao vụ
hoàn thành xuất bỏn trong kỳ
Để theo dừi chi phớ nhõn cụng trực tiếp, kế toỏn sử dụng tài khoản chi tiết TK 1542: “Chi phớ nhõn cụng trực tiếp”. Tài khoản này dựng để tập hợp và kết chuyển chi phớ nhõn cụng trực tiếp và cũng được mở chi tiết cho từng đối tượng hạch toỏn chi phớ.
Cú thể khỏi quỏt quy trỡnh tập hợp chi phớ nhõn cụng trực tiếp qua sơ đồ sau:
Hỡnh 3-4: Sơ đồ kế toỏn chi phớ nhõn cụng trực tiếp. 3.3.5.3. Chi phớ mỏy thi cụng.
a. Nội dung
Chi phớ sử dụng mỏy thi cụng là toàn bộ chi phớ liờn quan đến mỏy múc thi cụng nhưng khụng bao gồm cỏc khoản trớch BHYT, BHXH, BHTN, KTCĐ của cụng nhõn vận hành mỏy thi cụng. Chi phớ mỏy thi cụng tại cụng ty chủ yếu là chi phớ khấu hao tài sản cố định trong cụng ty sử dụng trực tiếp trong quỏ trỡnh sản xuất.
b. Chứng từ sử dụng:
+ Bảng Phõn bổ khấu hao tài sản cố định.
c. Tài khoản sử dụng:
Để theo dừi chi phớ sử dụng mỏy thi cụng, kế toỏn sử dụng tài khoản chi tiết TK 1543: “Chi phớ mỏy thi cụng”.
Cú thể khỏi quỏt quy trỡnh tập hợp chi phớ mỏy thi cụng qua sơ đồ sau: 334
335
338
Tiền lương, tiền cụng, phụ cấp, tiền ăn ca phải trả cụng nhõn trực tiếp sản xuất, kinh doanh dịch vụ
1542
Trớch trước tiền lương nghỉ phộp của cụng nhõn trực tiếp sản xuất
Cỏc khoản trớch về BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN Giỏ trị sản phẩm, lao vụ hoàn thành xuất bỏn trong kỳ 632
Hỡnh 3-5: Sơ đồ kế toỏn chi phớ nhõn cụng trực tiếp. 3.3.5.4. Chi phớ sản xuất chung.
a. Nội dung:
Chi phớ sản xuất chung là cỏc chi phớ phục vụ sản xuất và quản lý phỏt sinh trong phạm vi phõn xưởng bao gồm: Chi phớ nhõn viờn phõn xưởng, chi phớ khấu hao tài sản cố định (TSCĐ), chi phớ vật liệu, cụng cụ dụng cụ (CCDC)…
Chi phớ sản xuất chung phải được tập hợp theo từng địa điểm phỏt sinh chi phớ, định kỡ được kết chuyển để tớnh giỏ thành sản phẩm. Tuy nhiờn, chi phớ này thường liờn quan đến rất nhiều loại sản phẩm trong phõn xưởng nờn cần thiết phải phõn bổ khoản chi phớ này cho từng đối tượng sản phẩm theo tiờu thức phự hợp. Trờn thực tế thường sử dụng cỏc tiờu thức như: Chi phớ NVL chớnh, chi phớ tiền lương của cụng nhõn sản xuất, số giờ mỏy chạy... Cụng thức phõn bổ chi phớ sản xuất chung tương tự cụng thức phõn bổ chi phớ NVL trực tiếp.
Chi phớ SXC pb cho i = Tổng cp SXC cần pb x Tiờu thức pb cho i (3.27) Tổng tiờu thức pb
b. Chứng từ sử dụng:
+ Phiếu xuất kho, phiếu nhập kho. + Phiếu yờu cầu xuất vật tư. + Hoỏ đơn điện nước.
+ Bảng thanh toỏn tiền lương, bảng phõn bổ khấu hao...
Tài khoản sử dụng :
Tài khoản sử dụng là TK 1547 : ‘‘Chi phớ sản xuất chung’’ Tài khoản này là tài khoản chi phớ dựng để tập hợp, phõn bổ và kết chuyển chi phớ sản xuất chung.
Cú thể khỏi quỏt quy trỡnh tập hợp chi phớ sản xuất chung qua sơ đồ sau: 214
Khấu hao tài sản cố định
632
Giỏ trị sản phẩm, lao vụ hoàn thành xuất bỏn trong kỳ
Hỡnh 3-6: Sơ đồ kế toỏn chi phớ sản xuất chung. 142,242,335 111,112,141,331 Chi phớ nhõn viờn 334,338 152,153 214 Chi phớ vật liệu, cụng cụ
Chi phớ KH TSCĐ dựng cho sản xuất sản phẩm, thực hiện dịch vụ
Chi phớ phõn bổ dần, chi phớ trớch trước
Chi phớ dịch vụ mua ngoài, Chi phớ bằng tiền khỏc
133
Thuế GTGT đầu vào khụng được khấu trừ nếu được tớnh vào chi
phớ SXC.
1547
Cỏc khoản giảm chi
Giỏ trị sản phẩm, lao vụ hoàn thành xuất bỏn trong kỳ
111,112,152
Kế toỏn TM, TGNH Kế toỏn kho, NVL, giỏ