Trong cỏc doanh nghiệp sản xuất núi chung và doanh nghiệp xõy lắp núi riờng, nguyờn vật liệu thường chiếm tỉ trọng lớn trong giỏ thành của thành phẩm. Do vậy việc tổ chức thu mua, xuất dựng cũng như hạch toỏn vật liệu luụn luụn phải gắn chặt với nhau và với từng đối tượng sử dụng để đảm bảo tớnh chớnh xỏc của giỏ thành. Tại Cụng ty Cổ phần Tư vấn đầu tư và xõy dựng Hưng Thịnh nguyờn vật liệu sử dụng gồm nhiều chủng loại, cú tớnh năng, cụng dụng khỏc nhau và được sử dụng cho cỏc mục đớch khỏc nhau trong sản xuất và thi cụng.
Hiện nay, Cụng ty kế toỏn tổng hợp nguyờn vật liệu theo phương phỏp kờ khai thường xuyờn và đượcphản ỏnh theo giỏ thành thực tế. Cụng ty sử dụng phương phỏp nhập trước – xuất trước để tớnh giỏ thành thực tế của nguyờn vật liệu.
Nguyờn vật liệu chớnh bao gồm :sắt, thộp, cỏt, sỏi, đất, xi măng… Nguyờn vật liệu phụ bao gồm : phụ gia, que hàn, tấm lút, đinh…
Để tập hợp chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp, kế toỏn sử dụng Tài khoản 621”chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp “ , trong đú mở chi tiết cho từng cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh, cụ thể như dự ỏn Nhà mỏy chố Yờn Bỏi TK 621 được mở chi tiết TK 621.nhà mỏy chố Yờn Bỏi. Ngoài ra, cũn sử dụng cỏc tài khoản liờn quan khỏc như TK111, TK141…
Do đặc điểm của ngành xõy dựng cơ bản và của sản phẩm xõy lắp địa điểm phỏt sinh chi phớ ở nhiều nơi khỏc nhau, để thuận lợi cho việc thi cụng cụng trỡnh, hạn chế vận chuyển tốn kộm và đảm bảo giỏ nhập vật liệu sỏt với giỏ trị sử dụng
nờn Cụng ty tổ chức kho vật liệu tại chõn cụng trỡnh, việc nhập xuất vật liệu diễn ra tại đú, phũng vật tư chịu trỏch nhiệm chớnh trong việc cung cấp và quản lý vật liệu cho cỏc đội trờn cơ sở kế hoạch chi phớ nguyờn vật liệu đú được lập cụ thể cho từng cụng trỡnh.
Cụng tỏc tập hợp được tiến hành như sau:
Căn cứ vào khối lượng cụng việc được giao, nhu cầu thực tế và định mức tiờu hao nguyờn vật liệu, từng bộ phận thi cụng sẽ xỏc định số nguyờn vật liệu cần rồi lập “phiếu yờu cầu” xin cung ứng vật liệu. Phiếu yờu cầu được chuyển đến cỏc bộ phận ( phũng, ban ) chức năng ký duyệt, phũng vật tư, bộ phận vật tư thực hiện cấp vật liệu tiến hành xột duyệt cung ứng vật tư trong kho hoặc nếu hết vật tư cú thể tiến hành lấy bỏo giỏ và chuẩn bị mua vật tư để cấp cho bộ phận thi cụng. Vật tư về, phũng vật tư lập phiếu nhập kho, thủ tục nhập kho, ký vào phiếu nhập kho, bờn cung cấp giao hoỏ đơn GTGT ( Hoỏ đơn bỏn hàng ) cho người thực hiện mua hàng. Cỏc chứng từ liờn quan đến mua, nhậpkho vật liệu được chuyển lờn phũng tài chớnh – kế toỏn. Căn cứ vào cỏc chứng từ nhận được ( phiếu nhập kho, hoỏ đơn cước phớ vận chuyển, hoỏ đơn GTGT ), kế toỏn vật tư tiến hành nhập vật liệu.
Biểu 1: Hoỏ đơn giỏ trị gia tăng
Hoỏ đơn GTGT
Hoỏ đơn GTGT (gtgt) Mẫu số 01GTKT-3LL Liờn 2: ( giao khỏch hàng) AU/2011B0026984 Ngày 1/04/2011
Đơn vị bỏn hàng: Doanh nghiệp tư nhõn Thắng Hiền. Địa chỉ: Hợp Minh – Trấn Yờn – Yờn Bỏi.
Số tài khoản: 37110000007836 Mó số thỳờ: 5200379512
Điện thoại:
Họ tờn người mua hàng: Phạm Hưng.
Tờn đơn vị : Cụng ty Cổ phần tư vấn đầu tư và xõy dựng Hưng Thịnh. Địa chỉ: Mỹ Đỡnh – Từ Liờm- Hà Nội
Số tài khoản :333683200116 Mó số thuế : 0104549108 Điện thoại :
STT Tờn hàng hoỏ , dịch vụ ĐVT Số lượng
Đơn giỏ Thành tiền
A B C 1 2 3=2*1 1 Cỏt vàng M3 20 300.000 6.000.000 2 Cỏt mịn M3 120 70.000 8.400.000 3 Xi măng Yờn Bỡnh Tạ 15 104.000 1.560.000 4 Sỏi M3 5 300.000 1.500.000 Cộng tiền hàng: 17.460.000 Thuế suất :5% Tiền thuế GTGT 873.000 Tổng cộng tiền thanh toỏn 18.333.000 Số tiền bằng chữ : Mười tỏm triệu ba trăm ba mươi ba nghỡn đồng chẵn
( Ký , họ tờn) (Ký, họ tờn ) (Ký , họ tờn, đúng dấu)
Biểu 2: Phiếu nhập kho
Phiếu nhập kho
Ngày 02/04/2011 Số11 _vt Nợ TK 152 Cú TK111
Họ tờn người giao hàng:Doanh nghiệp tư nhõn Thắng Hiền
Theo hợp đồng :0026784 ngày 1/04/2011 của doanh nghiệp tư nhõn Thắng Hiền.
Nhập kho: Kho vật tư 1
Đơn vị tớnh: đồng STT Tờn, quy cỏch vật tư ĐVT Số lượng Đơn giỏ Thành tiền
Theo chứng từ Thực nhập 1 Cỏt vàng M3 20 20 300.000 6.000.000 2 Cỏt mịn M3 120 120 70.000 8.400.000 3 Xi măng Yờn Bỡnh Tạ 15 15 104.000 1.560.000 4 Sỏi M3 5 5 300.000 1.500.000 Cộng 17.460.000 Nhập, ngày 2/04/2011
Thủ trưởng đơn vị Phụ trỏch cung tiờu Người giao hàng Thủ kho (đó ký) (đó ký) (đó ký) (đó ký)
Biểu 3 : Phiếu yờu cầu xuất vật tư Phiếu yờu cầu xuất kho vật tư
Ngày 2 thỏng 04 năm 2012 Người yờu cầu : Phạm Tiến Hưng
Bộ phận sử dụng; đội xõy lắp nhà mỏy chố Yờn Bỏi. Lý do xuất: xuất đổ bờ tụng cọc trụ. STT Tờn hàng hoỏ , dịch vụ ĐVT Số lượng 1 Cỏt vàng M3 20 2 Cỏt mịn M3 120 3 Xi măng Yờn Bỡnh Tạ 15 4 Sỏi M3 5
Người đề nghị Trưởng phũng vật tư thủ trưởng đơn vị (đó ký) (đó ký) (đó ký)
Biểu 4 Phiếu xuất kho
Đơn vị : Cụng ty Phiếu xuất kho Số 12, định khoản CP TVĐT & XDHT Ngày 3 thỏng 04 năm 2011 Nợ T.K 621 Cú TK 152 Họ tờn người nhận: Phạm Tiến Hưng
Xuất tại kho: Kho vật tư 1
Lý do xuất: xuất dựng đổ bờ tụng cột trụ Tờn, quy cỏch vật
tư
ĐVT Số lượng Đơn giỏ Thành tiền
Yờu cầu Thực xuất
Cỏt vàng M3 20 20 300.000 6.000.000 Cỏt mịn M3 120 120 70.000 8.400.000 Xi măng Yờn Bỡnh Tạ 15 15 104.000 1.560.000 Sỏi M3 5 5 300.000 1.500.000 Cộng 17.460.000
Xuất ngày 3 thỏng 04năm 2011 Người nhận hàng Kế toỏn trưởng Thủ kho
Biểu 5 : sổ chi tiết TK 621
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN
Tài khoản 621 : Chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp Cụng trỡnh: Nhà mỏy chố Yờn Bỏi
Chứng từ Diễn giải TK đối
ứng Số tiền SH NT Nợ Cú …………………. ….. ……….. …….. 12-vt 3/04 Xuất cỏt vàng 152 6.000.000 Xuất cỏt mịn 152 8.400.000 Xuất xi măng 152 1.560.000 Xuất Sỏi 152 1.500.000 13-vt 3/04 Xuất thộp D25 phục vụ cụng trỡnh 152 9.600.000 …………. …. …….. ………. 57-vt 31/04 K/C chi phớ NVLTT 154 731.668.710 …….. …… … ……..
Người ghi sổ kế toỏn trưởng Thủ trưởng đơn vị ( Ký, họ tờn ) ( Ký, họ tờn ) (Ký, họ tờn, đúng dấu)
Biểu 06; Sổ CỏI TK 621
SỔ CÁI Năm 2011
Tờn tài khoản: Chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp Số hiệu: TK 621 ( đơn vị tớnh: đồng ) Ngàythỏng ghi sổ Chứngtừ ghi sổ Diễn giải TK đối ứng Số tiền SH NT Nợ Cú Số dư đầu kỡ ………………… 3/04/2011 12-vt 3/10 Xuất vật tư cho ct
nhà mỏy chố YB 152 17.460.000 4/04/2011 13-vt 4/10 Xuất thộp D25 ct chố YB 152 9.600.000 ………….. 30/04/2011 57-vt 31/12 K/C chi phớ NVLTT 154 731.668.710 …………….. Cộng phỏt sinh 2.015.356.065 2.015.356.065 Dư cuối kỡ 0 0 Ngày 30 thỏng 04 năm 2011
Người ghi sổ Kế toỏn trưởng Thủ trưởng đơn vị ( ký, họ tờn ) ( ký, họ tờn ) (ký, họ tờn, đúng dấu)
Biểu 7: sổ nhõt kớ chung
SỔ NHẬT KÍ CHUNG Thỏng 04 năm 2011
Chứng từ Diễn giải TKĐƯ Số phỏt sinh
SH NT Nợ Cú ………………… 11-vt 2/04/2011 Nhập vật tư ct chố YB 152 17.460.000 11-vt 2/04/2011 Nhập vật tư ct chố YB 111 17.460.000 2/04/2011 Nhập vật tư ct chố YB 133 873.000 2/04/2011 Nhập vật tư ct chố YB 111 873.000 12-vt 3/04/2011 Xuất vật tư ct chố YB 621 17.460.000 3/04/2011 Xuất vật tư ct chố YB 152 17.460.000 ……………. Cộng phỏt sinh thỏng Ngày 30 thỏng 04năm 2011 Người ghi sổ Kế toỏn trưởng Thử trưởng đơn vị (Ký, họ tờn ) (Ký, họ tờn ) ( ký , họ tờn, đúng dấu)
2.2.4.2. Kế toỏn chi phớ nhõn cụng trực tiếp.
Tại Cụng ty, khoản mục chi phớ nhõn cụng trực tiếp là khoản mục chi phớ chiếm tỷ trọng tương đối lớn trong tổng giỏ thành sản phẩm hoàn thành ( thường khoảng 20-30%). Nhõn cụng luụn là một trong những yếu tố quan trọng hàng đầu trong quỏ trỡnh hoạt động của doanh nghiệp, do vậy nờn Cụng ty rất chỳ trọng tới khoản mục chi phớ nhõn cụng trực tiếp, việc tớnh lương cần phải cụng bằng chớnh xỏc và khoa học để khuyến khớch nõng cao năng suất người lao động, tạo hiệu quả trong sản xuất, mặt khỏc khoản mục chi phớ này cũn cú ảnh hưởng khụng nhỏ tới
độ chớnh xỏc trong tớnh giỏ thành sản phẩm và thu nhập của người lao động. Cụng ty là đơn vị xõy lắp, địa bàn hoạt động trải rộng khắp nờn ngoài đội ngũ cụng nhõn cú chất lượng, được đào tạovề chuyờn mụn và là những cụng nhõn cú trong biờn chế của Cụng ty cũn cú những cụng nhõn thuờ ngoài theo hợp đồng của đội cụng trỡnh, chủ yếu là những lao động phổ thụng thuờ tại địa phương. Như vậy lao động của Cụng ty phải hoạt động phõn tỏn ở nhiều nơi, nhiều cụng trỡnh khỏc nhau. Điều này đũi hỏi phải cú sự quản lớ nhõn cụng chặt chẽ và hiệu quả nhằm xỏc định chi phớ nhõn cụng của Cụng ty một cỏch chớnh xỏc.
Chi phớ nhõn cụng trực tiếp tại Cụng ty bao gồm toàn bộ chi phớ về tiền lương của cụng nhõn trực tiếp sản xuất thi cụng cụng trỡnh, kể cả cụng nhõn trong biờn chế và lao động thuờ ngoài, cụ thể gồm những khoản thự lao phải trả cho cụng nhõn trực tiếp xõy dựng cụng trỡnh như lương chớnh, lương phụ, cỏc khoản phụ cấp làm đờm, làm thờm giờ…
Để kế toỏn chi phớ nhõn cụng trực tiếp kế toỏn sử dụng tài khoản 622- chi phớ nhõn cụng trực tiếp. Tài khoản này được mở chi tiết cho từng cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh theo mó số cụng trỡnh được quy định từ trước và cú kết cấu như sau:
Bờn Nợ : Tập hợp chi phớ nhõn cụng trực tiếp phỏt sinh. Bờn Cú : Kết chuyển chi phớ nhõn cụng trực tiếp.
Chi phớ nhõn cụng trực tiếp của cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh nào thỡ sẽ được tập hợp trực tiếp vào chi phớ của cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh đú.
Do đối tượng lao động của Cụng ty khụng đồng nhất nờn tuỳ theo đối tượng lao động mà Cụng ty ỏp dụng một trong hai hỡnh thức trả lương như sau:
- Đối với lao động thuờ ngoài thường thực hiện cỏc cụng việc cú tớnh chất giản đơn thỡ Cụng ty ỏp dụng hỡnh thức trả lương khoỏn tức là trả lương theo khối lượng cụng việc hoàn thành. Theo đú :
Tiền lương lao động thuờ ngoài = Đơn giỏ cụng việc * khối lượng cv hoàn thành
việc nhận khoỏn và được ghi rừ trong hợp đồng khoỏn việc khi đội cụng trỡnh tiến hành thuờ cụng nhõn.
Lao động thuờ ngoài tại địa phương ở cỏc đội được tổ chức thành cỏc tổ lao động. Cỏc tổ trưởng tổ lao động nhận khoỏn chịu trỏch nhiệm quản lớ hướng dẫn, theo dừi tỡnh hỡnh lao động và ghi vào Biểu chấm cụng của tổ lao động. Khi cụng việc nhận khoỏn hoàn thành , đội trưởng cựng cỏc nhõn viờn kĩ thuật xem xột, đối chiếu khối lượng, chất lượng cụng việc mà tổ đó thực hiện, lập Biờn bản nghiệm thu và bàn giao khối lượng cụng việc hoàn thành.
Biểu 8: Hợp đồng giao khoỏn khối lượng
Cụngty Cổ phầnTư vấn đầu tư và xõy dựng Hưng Thịnh