Bảng biểu số 2 .16 Sổ cái
2.3. Thực trạng kế tốn ngunvật liệu tại Cơng ty Cổ
2.3.1.2. Phân loại nguyên vật liệu tại Công ty
Công ty đã tiến hành phân loại nguyên vật liệu NVL trên cơ sở cơng dụng kinh tế và vai trị của từng loại NVL đối với quá trình sản xuất sản phẩm. Nhờ có sự phân loại này mà kế tốn NVL có thể theo dõi tình hình biến động của từng thứ, loại NVL do đó có thể cung cấp thơng tin chính xác và kịp thời cho việc lập kế hoạch thu mua và dự trữ NVL, NVL tại công ty đợc phân loại thành các loại chủ yếu sau:
- Nguyên vật liệu chính là nguyên liệu, vật liệu mà sau quá trình gia cơng chế biến sẽ cấu thành hình thái vật chất của sản phẩm nh: sắt thép, thuỷ tinh, nhựa ...
- Nguyên vật liệu phụ là những vật liệu có tác dụng phụ trong quá trình sản xuất – kinh doanh, đợc kết hợp với NVL chính để hồn thiện và nâng cao tính năng, chất lợng sản phẩm nh: Khí nitơ, hộp nhựa…
- Phụ tùng thay thế : là các loại phụ tùng, chi tiết của các loại máy móc thiết bị mà Công ty sử dụng nh: hộp giấy, nilon…
- Nhiên liệu là vật liệu có tác dụng cung cấp nhiệt lợng trong quá trình sản xuất: Xăng, dầu, than…
- Phế liệu: nh sắt, nhơm phế phẩm…
2.3.1.3. Tính giá Ngun vật liệu tại Công ty a, Đối với NVL nhập kho
Doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ nên thuế GTGT khơng đợc tính vào giá thực tế của NVL.
NVL mua trong nớc
giá mua trên hóa đơn GTGT (khơng bao gồm
thuế GTGT)
các khoản giảm giá hàng mua và chiết khấu thơng mại đợc
hởng
Ví dụ: Ngày 14 tháng 12 năm 2006, công ty nhập kho 100.000 cái thuỷ tinh loại I , của công ty thuỷ tinh cao cấp Anh Quân theo hoá đơn số 008605với đơn giá cha VAT lần lợt là 7000VNĐ/ 1cái, thuế GTGT 10%. Giá gốc của thuỷ tinh loại I là 100.000*7000 =700.000.000 VNĐ
Đối với phế liệu thu hồi từ quá trình sản xuất của doanh nghiệp thì giá thực tế đợc tính theo giá bán trên thị trờng.
b, Đối với NVL xuất kho
Tại công ty Cổ Phần Cơng Nghệ LeHut, NVL đợc tính giá theo phơng pháp bình quân cả kỳ dự trữ. Phơng pháp này đơn giản, mức độ chính xác khơng cao, cơng việc tính giá chỉ thực hiện vào cuối tháng nên ảnh hởng đến tính kịp thời của cơng tác kế tốn.
Giá thực tế vật liệu xuất
kho
Số lợng từng loại xuất kho
Đơn giá xuất kho bình quân = * Đơn giá xuất kho bình quân = Trị giá thực tế tồn đkỳ + Trị giá thực tế nhập trong kỳ Số lợng tồn đầu kỳ + Số lợng nhập trong kỳ Ví dụ: Nhôm trắng tồn đầu tháng 12/2006là 10.000 kg thành tiền là 50.300.000
Tổng giá trị nhập mua trong tháng 12/2006 là 43.000 kg thành tiền là 216.500.000 đồng
Ngày 11/12/2006 xuất kho số lợng là 30.000 kg
215.500.000 + 50.300.000 10.000 + 43.000
Giá thực tế xuất kho nhôm trắng là
30.000* 50.150, 09=1.504.503 (Đồng)
2.3.2. Kế toán chi tiết Nguyên vật liệu tại Công ty
Với công việc chuyên sản xuất và kinh doanh các thiết bị chiếu sáng nên có rất nhiều chủng loại khác nhau, đa dạng và phong phú, công việc nhập , xuất diễn ra hằng ngày nên kế toán nguyên vật liệu cần phải theo dõi chặt chẽ tình hình biến động của từng loại nguyên vật liệu cả về số lợng và chất lợng. Đây là công việc rất quan trọng địi hỏi kế tốn NVL phải mất nhiều công sức, và chú ý. Để thực hiện đợc tốt kế toán NVL cần phải căn cứ vào các chứng từ kế tốn phản ánh tồn bộ các nghiệp vụ nhập, xuất NVL. Công ty đã sử dụng những chứng từ trong cơng tác kế tốn NVL sau:
Phiếu nhập kho vật t. Mẫu số 01-VT Phiếu xuất kho vật t. Mẫu số 02-VT
Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ. Mẫu số 03-HB Biên bản kiểm nghiệm vật t, hàng hoá. Mẫu số 05-VT Thẻ kho. Mẫu số 06 – VT
Hoá đơn giá trị gia tăng. Mẫu số 01- GTGT Quy trình luân chuyển chứng từ nhập Quy trình luân chuyển chứng từ xuất
2.3.2.1. Thủ tục, chứng từ kế toán nhập kho nguyên vậtliệu liệu
2.3.2.1.1. Đối với nguyên vật liệu nhập kho do mua ngoài
50.150,09VNĐ/ 1kg
Việc nhập kho của công ty đợc thực hiện thông qua ký kết “Hợp đồng mua hàng” ( Biểu số 2.1) hoặc trực tiếp mua hàng. Khi “Hợp đồng mua hàng” đợc thực hiện nhà cung cấp sẽ giao hàng theo thời gian đã ghi trong hợp đồng kèm theo hoá đơn GTGT( Biểu số 2.2)
Bảng biểu số 2.1
Hợp đồng mua hàng
Hợp đồng số: 115/ EM- HAP
- Căn cứ pháp lệnh hợp đồng kinh tế ngày 28/09/1989 của hội đồng nhà nớc và các văn bản hớng dẫn thi hành
- Căn cứ vào đơn đặt hàng của Công ty Cổ Phần Công Nghệ LeHut
Hôm nay ngày 3 tháng 12 năm 2006 Chúng tơi gồm có:
Bên A: Công ty kinh doanh thuỷ tinh cao cấp Anh Quân
Địa chỉ: 56 – Phố Vọng – Hà Nội
Điện thoại: 04. 8643589 Fax: 04.8643589 Mã số thuế: 010010095-2
Đại diện: Ông Nguyễn Trung Thành Chức vụ : Giám đốc
Bên B: Công ty Cổ Phần Công Nghệ LeHut
Địa chỉ : 12 Trờng Chinh – Q. Hai Bà Trng – TP Hà Nội Điện thoại : 04. 2141168 Fax: 04. 8690154 Mã số thuế: 010010045-2
Đại diện : Ơng Lê Hữu Tình Chức vụ: Giám đốc
Điều 1: Mặt hàng, số lợng, giá cả.
STT Tên hàng Đơn vị Số lợng Đơn giá Thành tiền 1 Thuỷ tinh loại
I
Cái 100.000 7.000 700.000.00 0 2 Thuỷ tinh loại
II Cái 200.000 5.000 1.000.000. 000 Tổ ng 300.000 1.700.000. 000 Điều 2: Chât lợng sản phẩm
- Thuỷ tinh chịu nhiệt tốt
- Kích thớc và số lợng đạt yêu cầu
Điều 3: Phơng thức thanh toán, thời hạn thanh toán
Thanh toán bằng tiền mặt hoặc tiền gửi ngân hàng trớc ngày 10/04/2007
Điều 4: Vận chuyển
Địa điểm giao hàng: Tại kho bên B
Chi phí vận chuyển do bên A thanh toán Ngàygiao hàng: 14/ 12/ 2006
Hợp đồng có hiệu lực từ ngày 3/12/2006 đến ngày 30/03/2007
Hợp đồng này đợc lập thành 02 bản, có giá trị nh nhau, mỗi bên giữ một bản.
Đại diện bên A Đại diện bên B
( Ký tên, đóng dấu) ( Ký tên, đóng dấu)
Bảng biểu số 2.2
Hoá đơn GTGT Mẫu số: 01
GTKT_ 3LL
Liên 2: Giao cho khách hàng Ký hiệu DK/2005B
Ngày 14 tháng 12 năm 2006 Số : 008605 Đơn vị bán hàng: Công ty kinh doanh thuỷ tinh cao
cấp Anh Quân
Địa chỉ: 56 – Phố Vọng – Hà Nội
Điện thoại: Điện thoại: 04. 8643589 Fax: 04.8643589 Mã số thuế: 010010095-2
Họ tên ngời mua hàng: : Công ty Cổ Phần Công
Nghệ LeHut
Địa chỉ : 12 Trờng Chinh – Q. Hai Bà Trng – TP Hà Nội Điện thoại : 04. 2141168 Fax: 04. 8690154
Số tài khoản: 0021000756820 tại ngân hàng Đầu t và Phát triển
Hình thức thanh toán: Chuyển khoản Mã số thuế: 010010045-2
STT Tên hàng Đơn vị Số lợng Đơn giá Thành tiền
A B C 1 2 3=1x2
1 Thuỷ tinh loại
I Cái 100.000 7.000 700.000.000
2 Thuỷ tinh loại
II Cái 200.000 5.000 1.000.000.000
Cộng tiền
hàng 1.700.000.000
Thuế suất
% Tổng cộng tiền thanh toán 1.870.000. 000 Số tiền viết bằng chữ
Một tỷ tám trăm bảy mơi triệu đồng chẵn
Ngời mua hàng Ngời bán hàng Thủ tr- ởng đơn vị
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Bảng biểu số 2.3
Đơn vị: Công ty Cổ Phần Công Nghệ LeHut Mã số: 05-VT
Bộ phận: Kho thuỷ tinh
Số: 660
Biên bản kiểm nghiệm vật t
Ngày 14 tháng 12 năm 2006
Căn cứ vào hoá đơn GTGT số 5010 ngày 3 tháng 12 năm
2006 của Công ty kinh doanh thuỷ tinh cao cấp Anh Quân. Ban kiểm nghiệm gồm:
Ông: Nguyễn Văn Khang Trởng ban Bà: Hoàng Hải Yến Uỷ viên Bà: Mai Thanh Hà Uỷ viên Đã kiểm nghiệm các loại sau:
T thức kiểm nghiệm vị tính theo chứng từ nghiệm chú Đúng quy cách Khơng đúng quy cách A B C D E F G H 1 Thuỷ tinh loại I Chọn mẫu Cái 100.00 0 100.00 0 0 2 Thuỷ tinh loại II Chọn mẫu Cái 200.00 0 200.00 0 0
ý kiến của ban kiểm nghiệm : Hàng đủ tiêu chuẩn về chất l- ợng và số lợng
Đại diện kỹ thuật Thủ kho Trởng ban
Đỗ Xuân Nam Lê Hồng Vân Nguyễn Văn Khang
Biên bản kiểm nghiệm đợc lập thành 2 bản : Một bản giao
cho phòng xuất nhập khẩu, một bản giao cho phịng kế tốn.
Bảng biểu số 2.4
Cơng ty CPCN LeHut Phiếu nhập kho Mẫu: 01-VT
Địa chỉ: 12 Trờng Chinh Ngày 14 tháng 12 năm 2006 Số: 18055
Họ tên ngời giao hàng: Anh Nguyễn Minh Sơn
Đơn vị: Công ty kinh doanh thuỷ tinh cao cấp Anh Quân. Căn cứ vào hoá đơn GTGT số 008605 ngày 3 tháng 12 năm 2006 của Công ty kinh doanh thuỷ tinh cao cấp Anh Quân.
Nhập tại kho: Thuỷ tinh ST T Tên hàng Đơn vịtính Số lợng Đơn giá Thànhtiền Theo chứng từ nhậpThực A B C 1 2 3 4
1 Thuỷ tinhloại I Cái 100.000 100.000 7.000 700.000.000 2 Thuỷ tinhloại II Cái 200.000 200.000 5.000 1.000.000.000
Cộng 1.700.000.000
Ngời giao hàng Thủ kho Kế toán TT đơn vị nhập
Nguyễn Minh Sơn Lê Hồng Vân Mai Trang
Tuấn Hùng
Phiếu nhập kho đợc lập thành 3 liên: Một liên lu tại bộ phận cung ứng vật, một liên cùng với hoá đơn sẽ đợc gửi cho kế toán thanh toán với ngời bán để ghi sổ theo dõi, liên còn lại thủ kho giữ làm căn cứ để ghi thẻ kho và chuyển lên cho kế toán nguyên vật liệu để kiểm tra, định khoản và đa ra số liệu vào máy tính. Thủ kho chỉ ghi vào phiếu nhập kho cột “Số lợng” còn cột “Đơn giá” và “ Thành tiền” là do kế tốn ghi.
* Qui trình ln chuyển phiếu nhập Trách nhiệm l/c Bớc cơng việc Ngời có nhu cầu nhập hàng Ban kiểm nghiệm Phụ trách phịng VT- XNK Kế tốn NVL Thủ kho 1. Đề nghị nhập hàng 2. Lập bbản kiểm nghiệm 3. Viết phiếu nhập 4. Ký phiếu nhập 5. Nhập kho 6. Ghi sổ 7. Bảo quản lu trữ
2.3.2.1.2. Đối với nguyên vật liệu tự chế nhập kho, phế liệu thu hồi
Chứng từ là “Phiếu nhập kho” do bộ phận có nguyên vật liệu nhập kho lập. Phiếu này cũng đợc lập thành 3 liên: một liên giao cho ngời nộp, một liên giao cho phòng cung ứng vật t, liên còn lại giao cho thủ kho ghi trên thẻ kho và chuyển lên phịng kế tốn để kế tốn đa số liệu vào máy tính.
Bảng biểu số 2.5
Công ty CPCN LeHut Phiếu nhập kho Mẫu: 01-VT
Địa chỉ: 12 Trờng Chinh Ngày 4 tháng 12 năm 2006 Số: 40987
Q. Hai Bà Trng – TP HN
Họ và tên ngời giao hàng: Anh Mai Xuân Tiến – Cơng ty CPCN LeHut
T tính chứng từTheo nhậpThực giá tiền
A B C 1 2 3 4
1 Nhômtrắng kg 45.000 45.000 6.300 283.500.000 2 Nhôm mầu kg 58.000 58.000 5.000 290.000.000
Cộng 573.500.000
Ngời lập phiếu Thủ kho Kế toán Giám đốc
Võ Hoài Nam Nguyễn Thuỳ Linh Mai Trang Lê Hữu Tình
* Đối với nguyên vật liệu xuất kho dùng không hết
Nguyên vật liệu không sử dụng hết tại công ty không đợc chuyển về kho mà vẫn để lại kho của các xí nghiệp, cuối tháng có báo cáo kiểm kê tại xí nghiệp. Cơng ty khơng lập “Phiếu báo vật t còn lại cuối kỳ” mà số lợng nguyên vật liệu còn lại cuối kỳ đợc thể hiện trên thẻ kho.
2.3.2.2. Thủ tục, chứng từ kế toán xuất kho nguyên vật liệu
2.3.2.2.1. Nguyên vật liệu xuất kho dùng cho sản xuất kinh doanh
Tại cơng ty quy định phiếu xuất kho do phịng cung ứng lập dựa vào kế hoạch và tình hình sản xuất. Phịng cung ứng sẽ trình lên Tổng giám đốc số lợng nguyên vật liệu cần xuất cho sản xuất. Sau khi đợc phê duyệt thì phịng cung ứng sẽ lập “ Phiếu xuất kho”
Bảng biểu số 2.6
Công ty CPCN LeHut Phiếu xuất kho Mẫu: 02-VT
Địa chỉ: 12 Trờng Chinh Ngày 7 tháng 12 năm 2006 Số: 10987
Q. Hai Bà Trng – TP HN
Họ tên ngời giao hàng: Anh Trung – Công ty CPCN LeHut Lý do xuất kho: Xuất cho sản xuất
Xuât tại kho: Thuỷ tinh
STT Tên hàng Đơn vị tính Số lợng Đơn giá Thành tiền Theo chứng từ Thực xuất
1 Thuỷ tinh loại I
Cái 50.000 50.000
2 Thuỷ tinh loại II
Cái 100.000 100.000
Cộng 150.000 150.000
Bộ phận sử dụng Phòng cung ứng Thủ kho Kế toán
Ngời nhận
Bùi Ngọc Anh Hải Anh Thuỳ Linh Mai Trang
Minh Trung
Phiếu xuất kho đợc lập thành 3 liên: một liên lu tại bộ phận thống kê, một liên sẽ lu tại lĩnh vật t, liên còn lại thủ kho giữ để vào thẻ kho và sau đó gửi và sau đó gửi về phịng kế tốn, kế tốn sử dụng chứng từ này làm chứng từ gốc để hạch tốn và đa số liệu vào máy tính.
* Qui trình ln chuyển phiếu xuất Ngời có nhu cầu NVL Thủ tr- ởng đơn vị Kế tốn trởng CB phịng VT-XNK Kế tốn NVL Thủ kho Đề nghị xuất NVL Duyệt lệnh xuất Viết phiếu xuất Xuất kho Ghi sổ
Bảo quản lu
trữ
2.3.2.2.2. Đối với nguyên vật liệu xuất bán
Căn cứ vào những thoả thuận với khách hàng, phòng kế hoạch tiêu thụ lập “ Hoá đơn kiêm phiếu xuất kho”(Biểu số 2.7). Phiếu này đợc lập thành 3 liên: một liên giao cho khách hàng, một liên lu tại bộ phận bán hàng của phòng kế hoạch tiêu thụ, liên còn lại giao cho thủ kho để ghi thẻ kho, sau đó chuyển lên cho phịng kế toán để hạch toán.
Bảng biểu số 2.7
Đơn vị: Công ty CPCN LeHut
Mẫu: 02-BH
Địa chỉ: 12 Trờng Chinh MST:
010010045-2
Q. Hai Bà Trng – TP HN
Hoá đơn kiêm phiếu xuất kho
Ngày 11 tháng 12 năm 2006 Họ tên ngời mua: Chị Oanh
Địa chỉ: Cơng ty TNHH Cơ khí Quang Trung – 45 Đinh Liệt HN
Xuất tại kho: Nhôm
Địa chỉ giao hàng: 45 Đinh Liệt Hình thức thanh tốn: Tiền mặt MST: 0100105641-1 STT Tên hàng Đơn vị tính Số lợng Đơn giá Thành tiền A B C 1 2 3=1x2 1 Nhôm trắng Kg 30.000 7.500 225.000.0 00 2 Nhôm màu Kg 35.000 9.000 315.000.0 00 Tổng 540.000.0 00
Tổng tiền: 540.000.000 (năm trăm bốn mơi triệu đồng ) Trong đó : Tiền hàng: 540.000.000
Ngời mua Phòng KH-TT Thủ kho Kế toán tr ởng TT đơn vị
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Nếu trong trờng hợp công ty gửi sản phẩm chào bán cho khách hàng hoặc bán cho khách hàng nhng khách hàng lấy làm nhiều lần thì cơng ty sử dụng “Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ”( Biểu số 2.8)
Bảng biểu số 2.8
ĐV: CTCPCN LeHut Phiếu xuất kho kiêM M: 03PXK-
3LL
ĐC: 12 Trờng Chinh vận chuyển nội bộ Q. Hai Bà Trng – TP HN Liên 3: nội bộ
MST: 010010045-2 Ngày 13 tháng 12 năm 2006
Căn cứ lệnh điều động số: 032 ngày 11 tháng 12 năm 2005 của phòng KH-TT.
Họ tên ngời vận chuyển: A. Cờng Phơng tiện vận chuyển: Xe tải nhỏ Xuất tại kho: Nhôm
Nhập tại kho Cơng ty LeHut
ST T Tên hàng Đơn vị tính Số lợng Đơn giá Thành tiên Thực xuất Thực nhập A B C 1 2 3 4 1 Nhôm chống gỉ kg 8.000 8.000 10.000 80.000.0 00 Cộng 80.000.0 00
Ngời lập phiếu Thủ kho xuất Ngời vận chuyển Thủ kho nhập
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Ký, họ tên)
Để phù hợp với đặc điểm nguyên vật liệu, kho hàng của cơng ty và để hạch tốn đạt hiệu quả cao, cơng ty đã thực hiện hạch tốn chi tiết nguyên vật liệu theo phơng pháp “ ghi thẻ song song”. Phơng thức hạch toán ở cơng ty đợc thực hiện theo trình tự sau:
Tại kho:
Thủ kho dùng “Thẻ kho” (Biểu số 2.9) để ghi chép hàng ngày tình hình nhập, xuất nguyên vật liệu ở từng kho về mặt số lợng. Mỗi loại nguyên vật liệu đợc ghi trên một thẻ kho, thẻ kho đợc mở trên một tờ hoặc một số tờ, chứng từ đợc ghi vào thẻ kho trên một