- Mô hình 2: Tổ chức kế toán quản trị có tính độc lập với kế toán tài chính Kế toán quản trị sẽ có hệ thống tài khoản riêng, hệ thống sổ kế toán
CỔ PHẦN XÂY DỰNG ĐIỆN BIÊN
3.1.3.2. Đặc điểm tổ chức công tác kế toán tại Công ty cổ phần xây dựng Điện Biên Hiện nay Công ty cổ phần xây dựng Điện Biên đang áp dụng công tác kế toán
Hiện nay Công ty cổ phần xây dựng Điện Biên đang áp dụng công tác kế toán theo quy định của Luật kế toán, theo chuẩn mực kế toán Việt Nam và theo quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ban hành ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng Bộ Tài chính về việc ban hành chế độ kế toán doanh nghiệp. Để nâng cao tính chính xác và kịp thời của công tác kế toán và tăng cường hiệu quả làm việc công ty đang sử dụng hệ thống kế toán máy dựa trên phần mềm kế toán.
- Niên độ kế toán: theo năm dương lịch bắt đầu từ ngày 01/01 đến hết ngày 31/12 hàng năm.
- Đơn vị tiền tệ sử dụng: Đồng Việt Nam (ĐVN).
- Phương pháp hạch toán thuế GTGT: theo phương pháp khấu trừ.
- Phương pháp hạch toán hàng tồn kho: phương pháp kê khai thường xuyên. - Phương pháp tính giá hàng tồn kho: phương pháp bình quân gia quyền. - Phương pháp tính khấu hao TSCĐ là phương pháp khấu hao theo đường thẳng. - Kỳ tính giá thành: theo sản phẩm hoàn thành.
- Kỳ báo cáo:theo quý.
sổ bao gồm các sổ kế toán: Sổ nhật ký chung, sổ cái từng tài khoản, sổ chi tiết từng đối tượng...
* Báo cáo tài chính bao gồm:
- Bảng cân đối kế toán Mẫu số B01 - DN
- Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh Mẫu số B02 - DN
- Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Mẫu số B03 - DN
- Bản thuyết minh báo cáo tài chính Mẫu số B09 - DN
3.2. Thực trạng kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại Công ty cổ phần xây dựng Điện Biên dưới góc độ kế toán tài chính lắp tại Công ty cổ phần xây dựng Điện Biên dưới góc độ kế toán tài chính 3.2.1. Kế toán tập hợp chi phí sản xuất tại Công ty cổ phần xây dựng Điện Biên
3.2.1.1. Đối tượng và phương pháp tập hợp chi phí sản xuất
* Đối tượng tập hợp chi phí
Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất là công trình, hạng mục công trình. Công ty tập hợp chi phí sản xuất theo phương pháp trực tiếp.
* Phương pháp tập hợp chi phí sản xuất
Trên cơ sở phân loại chi phí sản xuất theo khoản mục chi phí, đối với những chi phí trực tiếp phát sinh của từng công trình, hạng mục công trình như chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí máy thi công trực tiếp, kế toán dùng phương pháp phân bổ trực tiếp để tập hợp thẳng chi phí cho từng công trình, hạng mục công trình đó. Còn đối với những khoản chi phí không thể tập hợp được cho từng đối tượng công trình, hạng mục công trình như khấu hao tài sản cố định, chi phí công cụ dụng cụ…phải tập hợp chung theo nơi phát sinh chi phí rồi tiến hành phân bổ cho từng công trình, hạng mục công trình theo các tiêu thức thích hợp.
Hiên nay công ty sử dụng phần mềm kế toán Fast Accounting, do vậy, mỗi công trình được mã hóa trên máy để tiện cho kế toán tập hợp chi phí. Việc gắn mã cho mỗi công trình được kế toán tiến hành khai báo từ khi bắt đầu thi công công trình. 3.2.1.2. Nội dung hạch toán các khoản mục chi phí sản xuất
* Về hệ thống chứng từ kế toán
chi phí nguyên vật liệu, nhân công, khấu hao tài sản cố định…được các doanh nghiệp sử dụng rất phong phú và đa dạng, đảm bảo đúng mẫu và các yêu cầu quy định của Bộ Tài chính, cụ thể:
- Các chứng từ liên quan đến nguyên vật liệu: Phiếu nhập kho, phiếu xuất kho, bảng phân bổ nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ…
- Các chứng từ liên quan đến nhân công: Bảng chấm công, bảng thanh toán tiền lương, hợp đồng giao khoán, biên bản thanh lý hợp đồng giao khoán…
- Các chứng từ liên quan đến tài sản cố định: Biên bản giao nhận tài sản cố định, biên bản thanh lý tài sản cố định…
* Về hệ thống tài khoản kế toán.
Để tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm, kế toán sử dụng các tài khoản sau:
- TK 621: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp - TK 622: Chi phí nhân công trực tiếp - TK 623: Chi phí sử dụng máy thi công - TK 627: Chi phí sản xuất chung
- TK 632: Giá vốn hàng bán
- TK 154: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang
Các tài khoản này được mở chi tiết cho từng đối tượng tập hợp chi phí là công trình, hạng mục công trình.
* Về sổ sách kế toán
Hệ thống sổ kế toán dùng để hệ thống hóa thông tin kế toán, có chức năng ghi chép các nghiệp vụ kinh tế phát sinh. Hiện nay, hệ thống sổ kế toán của các doanh nghiệp xây lắp bao gồm sổ chi tiết và sổ tổng hợp. Công ty cổ phần xây dựng Điện Biên sử dụng hình thức kế toán nhật ký chung: việc tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp được phản ánh trên sổ nhật ký chung, sổ chi tiết các tài khoản: TK 621, TK 622, TK 623, sổ cái các tài khoản: TK 621, TK 622, TK 623, TK 632, TK 154.
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chiếm tỷ trọng lớn trong tổng giá vốn hàng bán, thường từ 60-70%. Vì vậy, việc hạch toán chính xác và đầy đủ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp có vai trò hết sức quan trọng trong việc xác định giá thành công trình xây dựng.
Để tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, công ty sử dụng tài khoản 621 – Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. Tài khoản này được mở chi tiết cho từng đối tượng tập hợp chi phí đó là công trình, hạng mục công trình.
Công ty cổ phần xây dựng Điện Biên hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên và áp dụng phương pháp giá thực tế đích danh để tính trị giá thực tế của nguyên vật liệu xuất dùng.
Khi xây dựng các công trình, nhà thầu căn cứ vào hồ sơ thiết kế kỹ thuật và hồ sơ dự toán đã thẩm định để thi công.
Tại Công ty cổ phần xây dựng Điện Biên thì nguyên vật liệu sử dụng để cấu thành nên sản phẩm xây lắp bao gồm:
- Vật liệu xây dựng: đá các loại, cát, xi măng, sắt thép… - Vật liệu luân chuyển như cốp pha, cây chống …
- Vật liệu đúc sẵn: bê tông, cấu kiện chế tạo sẵn… - Vật liệu hoàn thiện: hệ thống chiếu sáng, điện nước…
- Ngoài ra còn có nhiên liệu, động lực, phụ tùng phục vụ cho máy móc, xe, phương tiện vận chuyển vật liệu vào công trình.
Mỗi loại nguyên vật liệu rất đa dạng, nhiều chủng loại. Ví dụ như thép có thép cuốn, thép buộc, thép tấm….Và chúng được đưa và thi công theo phù hợp với yêu cầu kỹ thuật. Việc tập hợp chi phí vật liệu được tập hợp cho từng công trình hay hạng mục công trình và được thực hiện ở từng đội xây dựng.
Khi nhận công trình từ công ty thì đội trưởng các đội thi công lập dự toán thi công trong đó chi tiết về thời gian thi công, phương tiện, nhân công, nguyên vật liệu dùng cho công trình và tổng kinh phí cho công trình đó. Khi tiến hành thi công, căn cứ vào dự toán thi công phòng vật tư cung cấp vật tư theo tiến độ thi công trên cơ sở giấy đề nghị xuất vật tư của đội trưởng công trình.
Công ty không áp dụng chế độ khoán gọn vật tư cho đội thi công. Những loại vật tư chính, loại vật tư phụ đều do công ty kí hợp đồng mua trực tiếp với nhà cung cấp. Nguyên vật liệu dùng để sản xuất sản phẩm xây lắp chủ yếu được chuyển thẳng từ nhà cung cấp tới chân các công trình (các loại vật liệu như cát, đá, sỏi...) hoặc chuyển từ kho của cơ quan tới công trình. Hệ thống kho bãi đặt tại công ty và có cả kho ở các công trường để thuận lợi trong việc vận chuyển, lưu kho để tiết kiệm chi phí. Công ty luôn quan tâm đến việc bảo quản các NVL đúng tiêu chuẩn do vậy khi đưa vào sử dụng NVL luôn đảm bảo chất lượng.
* Tài khoản sử dụng:TK 621 – “Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp”
* Chứng từ sử dụng: Phiếu yêu cầu xuất vật tư, Phiếu nhập kho, Phiếu xuất kho, Hóa đơn GTGT, một số chứng từ khác có liên quan khác.
* Sổ sách sử dụng: Sổ chi tiết TK 621, Sổ cái TK 621, Bảng tổng hợp chi tiết TK 621
Sau khi kiểm tra tính hợp lý, hợp lệ của các chứng từ kế toán nhập số liệu vào máy, với chương trình phần mềm kế toán đã cài đặt, khi có lệnh chương trình sẽ tự động chuyển lên chi tiết tài khoản 621, sổ theo dõi tổng hợp tài khoản 621, sổ Nhật ký chung và các sổ kế toán liên quan khác.
Sổ chi tiết tài khoản 621 công trình Trường THPT Lê Quý Đôn - TP Điện Biên (phụ lục 3.3)
Sổ theo dõi tổng hợp tài khoản 621 của Công ty cổ phần xây dựng Điện Biên (phụ lục 3.4 )
* Kế toán tập hợp chi phí nhân công trực tiếp
Chi phí nhân công trực tiếp là một trong những yếu tố cơ bản cấu thành nên giá thành sản phẩm. Quản lý tốt chi phí nhân công trực tiếp cũng như việc hạch toán đúng và đầy đủ có tác dụng giúp Công ty sử dụng tốt lao động, hạ giá thành sản phẩm. Chi phí nhân công trực tiếp là các khoản lương phải trả cho công nhân trực tiếp thi công công trình (bao gồm công nhân trực tiếp thi công xây lắp và nhân công lái máy). Lương công nhân thi công ở công trình nào thì tập hợp cho công trình đó.
Khác với các doanh nghiệp sản xuất thông thường, khoản chi phí này không bao gồm các khoản trích theo lương như BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN.
Công ty cổ phần xây dựng Điện Biên áp dụng hai hình thức trả lương: trả lương theo thời gian (áp dụng đối với nhân viên gián tiếp) và trả lương khoán theo sản phẩm (áp dụng đối với nhân viên trực tiếp sản xuất). Ngoài những lao động trong biên chế, Công ty còn thuê thêm lao động thời vụ theo thời điểm và tính chất công việc trả lương theo hình thức khoán sản phẩm. Đối với lao động thuê ngoài theo thời vụ thì không trích các loại BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN vì trong hợp đồng lao động đã thỏa thuận bảo hiểm trả vào đơn giá khoán. Lương trả cho nhân viên quản lý đội, nhân viên quản lý công trình được trả theo thời gian và được hạch toán vào TK 627.
Đối với công nhân trực tiếp sản xuất Công ty áp dụng hình thức trả lương là lương khoán theo sản phẩm. Đội trưởng của các đội xây dựng có nhiệm vụ theo dõi tình hình lao động của từng công nhân để làm căn cứ cho việc thanh toán tiền lương sau này. Khi công trình hoàn thành theo giai đoạn đội trưởng các đội thi công tập hợp hợp đồng làm khoán và bảng chấm công để tính xem một công nhân hưởng tổng cộng là bao nhiêu, nhân viên kỹ thuật và đội trưởng công trường tiến hành kiểm tra khối lượng và chất lượng công việc. Sau đó, lập biên bản nghiệm thu hợp đồng giao khoán. Sau khi tính lương xong cho tổng số lao động trong đội, đội trưởng lập bảng tổng hợp lương cho từng công nhân theo từng tổ, trong đó ghi số công của từng người và tiền lương của người đó. Hàng tháng, công nhân trực tiếp sản xuất sẽ ứng tiền công tại đội trưởng rồi sau khi hoàn thành công trình sẽ thanh toán tiền công được nhận sau khi đã trừ đi phần tiền đã ứng.
Tiền lương của từng công nhân =
Tổng tiền lương của cả đội Tổng số công của cả tổ đội x
Số công của từng công nhân
Trong đó chỉ tiêu tổng tiền lương của cả đội được xác định dựa vào tiêu chí khối lượng công việc giao khoán hoàn thành.
* Tài khoản sử dụng:TK 622 – “Chi phí nhân công trực tiếp”
* Chứng từ sử dụng: Bảng chấm công, Hợp đồng giao khoán (phụ lục 3.5),
* Sổ sách kế toán sử dụng: Sổ chi tiết TK 622, Sổ cái TK 622, Bảng tổng hợp chi tiết TK 622
Kế toán tiền lương của công ty trên cơ sở bảng tổng hợp tiền lương, bảng phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương của từng công trình để nhập số liệu vào máy tính, lên nhật ký chung, sổ chi tiết TK622, sổ theo dõi tổng hợp đối tượng TK 622.
Sổ chi tiết tài khoản 622 công trình Trường PTTH Lê Quý Đôn - TP Điện Biên (phụ lục 3.7)
Sổ theo dõi tổng hợp tài khoản 622 của Công ty cổ phần xây dựng Điện Biên (phụ lục 3.8)
* Kế toán chi phí sử dụng máy thi công
Chi phí sử dụng máy thi công là loại chi phí đặc thù chỉ có trong doanh nghiệp xây lắp. Do khối lượng công việc diễn ra trên quy mô lớn nên việc sử dụng máy thi công là một yếu tố quan trọng để tăng năng suất lao động, đảm bảo tiến độ thi công, hạ giá thành sản phẩm và giữ vững chất lượng công trình.
Công ty cổ phần xây dựng Điện Biên dùng TK 623 "Chi phí sử dụng máy thi công” để hạch toán toàn bộ các khoản chi phí phát sinh có liên quan tới máy thi công. Máy thi công của Công ty bao gồm máy ủi, máy xúc, máy trộn bê tông, máy thủy chuẩn, máy ép khí...Toàn bộ chi phí sử dụng máy thi công của Công ty bao gồm: chi phí khấu hao máy thi công, chi phí sửa chữa máy thi công, chi phí thuê ngoài máy thi công... Các đội thi công khi có nhu cầu về máy thi công sẽ làm đơn xin điều động máy gửi cho ban giám đốc. Toàn bộ hoạt động của máy thi công được Công ty tiến hành theo dõi các loại xe, máy thi công căn cứ vào nhật trình hoạt động của xe, máy trong tháng để kế toán tính và hạch toán chi phí.
Chi phí nhiên liệu cho máy, xe thi công, chi phí khấu hao máy... được theo dõi và hạch toán vào TK 623 - chi tiết từng tiểu khoản. Ngoài ra, còn một số chi phí khác phục vụ máy thi công như: chi phí sửa chữa máy thi công, chi phí bảo hiểm máy thi công, chi phí khác bằng tiền phục vụ cho hoạt động của máy. Trong một số trường hợp Công ty không có loại máy phù hợp cho việc thi công, hơn nữa, đối với
những loại máy này, chi phí đi thuê ít hơn so với chi phí khấu hao của máy thi công nếu Công ty mua máy để làm. Thông thường, phương thức thuê máy Công ty áp dụng là thuê cả máy và người lái máy cùng các loại vật tư cho máy chạy. Theo phương thức này, trong trường hợp hợp đồng thuê phải xác định rõ khối lượng công việc và tổng số tiền bên thuê phải trả cho bên cho thuê. Máy thi công thuê ngoài phục vụ cho công trình nào, kế toán hạch toán chi phí thuê máy thẳng vào công trình đó. Cơ sở pháp lý cho công tác hạch toán là Hợp đồng thuê máy, Biên bản thanh lý hợp đồng thuê máy, Biên bản xác nhận khối lượng giao nhận và Biên bản nghiệm thu.
Để tính khấu hao máy thi công cho từng công trình được phân bổ trên cơ sở nhiên liệu phục vụ cho máy thi công cho từng công trình. Khi công việc hoàn thành, máy thi công và chi phí máy thi công được tính riêng cho từng công trình.
* Tài khoản sử dụng:TK 623 – “Chi phí sử dụng máy thi công”
* Chứng từ sử dụng: Nhật trình hoạt động, Bảng phân bổ lương và bảo hiểm, Hợp đồng thuê lao động, bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ, Phiếu chi...
* Sổ sách kế toán sử dụng: Sổ chi tiết TK 623, Sổ cái TK 623, Bảng tổng hợp