2.2. Thực trạng hạch tốn chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại các
2.2.6 Đánh giá sản phẩm dở dang và tính giá thành sản phẩm xây lắp viễn
Sản phẩm dở dang của doanh nghiệp xây lắp là các cơng trình, hạng mục cơng trình chưa hồn thành khối lượng cơng việc xây lắp hoặc đã hoan thành nhưng chưa ban giao được cho chủ đầu tư, chưa được chủ đầu tư nghiệm thu, chấp nhận thanh toán Đánh giá sản phẩm dở dang là tính tốn, xác định phần chi phí sản xuất mà sản phẩm dở dang phải gánh chịu. Việc đánh giá sản phẩm dở dang phải hợp lý vì đây là yếu tố quan trọng đề xác định tính trung thực hợp lý của giá thành sản phẩm xây lắp
Thông thường các doanh nghiệp xây lắp đánh giá sản phẩm dở dang bằng cách kiểm kê khối lượng nguyên vật liệu cịn thừa chưa sử dụng đến ở cơng trường thi công. Kết hợp giữa bộ phân kiểm kê, với kỹ thuật, kế tốn để tính tốn định mức từ đó xác đinh giá trị xây lắp dở dang. Stt Cơng ty Đánh giá theo chi phí thực tế Đánh gíá theo chi phí dự tốn Đánh giá theo điểm dừng kỹ thuật hợp lý Đánh giá theo tỷ lệ hoàn thành
1 Cơng ty xây dựng cơng trình Viettel
x
2 Cơng ty xây lắp 386 x
3 Cơng ty truyền thông và
PTTH EMI.Co x
4 Công ty CP viễn thông Giang Nam
x
5 …..
Bảng 2.9. Bảng thống kê phương pháp đánh giá chi phí sản xuất dở dangNguồn : Phịng tài chính các cơng ty Nguồn : Phịng tài chính các cơng ty
Tại cơng ty xây dựng cơng trình Viettel đánh giá sản phẩm dở dang theo chi phí thực tế phát sinh. Theo phương pháp này thì đến thời điểm đánh giá sản phẩm dở dang kế toán căn cứ vào khối lượng cơng việc thực tế và chi phí thực tế. Nếu thời điểm này cơng trình chưa hồn thành ban giao thì chi phí dở dang là tồn bộ chi phí doanh nghiệp bỏ ra để thi cơng cơng trình. Ngược lại nếu thời điểm đánh giá dở dang khi cơng trình đã hồn thành ban giao cho chủ đầu tư thi giá trị dở dang là bằng không.
Tại công ty cổ phần viễn thông Giang Nam đánh giá sản phẩm dở dang theo chi phí dự tốn như sau
Chi phí dở dang cuối kỳ của từng giai đoạn = CP thực tế dở dang đầu kỳ + CP thực tế phát sinh trong kỳ X Gía thành dự toán của khối lượng dở dang
cuối kỳ của từng giai đoạn
(2.1) Giá thành dự
tốn của khối lượng xây lắp hồn thành + Tổng GT dự tốn của KLXL dở dang của từng giai đoạn Giá thành dự toán của khối lượng xây lắp
dở dang
=
Giá thành dự tốn của tưng
giai đoạn
x Tỷ lệ hồn thành
của tưng giai đoạn (2.2)
Tại công ty Xây lắp 386 và cơng ty truyền thơng và phát thanh truyền hình EMI.Co, đánh giá sản phẩm dở dang theo điểm dừng kỹ thuật hợp lý. Theo đó cơng ty căn cứ vào các điểm dừng kỹ thuật hợp lý (theo kỹ thuật) để đánh giá
Chi phí dở dang cuối kỳ theo điểm dừng kỹ thuật = CP thực tế dở dang đầu kỳ + CP thực tế phát sinhtrong kỳ X Gía thành dự tốn của khối lượng dở dang cuối kỳ theo điểm dừng kỹ thuật (2.3) Giá thành dự tốn của
khối lượng xây lắp hồn thành theo điểm
dừng kỹ thuật + Tổng giá trị dự toán của KLXL dở dang theo từng điểm dừng kỹ thuật
Giá thành dự toán của khối lượng xây lắp dở dang theo
điểm dừng kỹ thuật = Giá thành dự toán của từng điểm dừng kỹ thuật x Tỷ lệ hồn thành của điểm đừng kỹ thuật (2.4) 2.2.8. Tính giá thành sản phẩm
Đối tượng tính giá thành
Xác định dối tượng tính giá thành là cơng việc đầu tiên của cơng tác tính gia thành sản phẩm xây lắp viễn thơng
Đối tượng tính giá thành thường là các cơng trình, hạng mục cơng trình, hoặc từng đơn đặt hàng hồn thành. Có thể là điểm dựng kỹ thuật hợp lý nếu cơng trình được tiến hành theo các giai đoạn.
Stt Cơng ty Đối tượng tính giá thành
Cơng trình, hạng mục cơng trình hồn thành
Điểm dừng kỹ thuật hợp lý 1 Cơng ty xây dựng cơng trình
Viettel
x X
2 Cơng ty xây lắp 386 x X
3 Công ty truyền thông và PTTH EMI.Co
x X
4 Công ty CP viễn thông Giang Nam
x X
5 …..
Bảng 2.10. Bảng thống kê đối tương tính giá thànhNguồn : Phịng tài chính các cơng ty Nguồn : Phịng tài chính các cơng ty
Kỳ tính giá thành
Đối với doanh nghiệp xây lắp viễn thơng kỳ tính giá thành thường là khi các cơng trình, hạng mục cơng trình, hoặc từng đơn đặt hàng hồn thành. Có thể là điểm dừng kỹ thuật hợp lý nêu cơng trình được tiến hành theo các giai đoạn.
Stt Cơng ty Kỳ tính giá thành
Cơng trình, hạng mục cơng trình hồn thành
Điểm dừng kỹ thuật hợp lý 1 Công ty xây dựng cơng trình
Viettel
x X
2 Cơng ty xây lắp 386 x X
3 Cơng ty truyền thông và PTTH EMI.Co
x X
4 Công ty CP viễn thông Giang Nam
x X
5 …..
Bảng 2.11. Bảng thống kê kỳ tính giá thànhNguồn : Phịng tài chính các cơng ty Nguồn : Phịng tài chính các cơng ty
Phương pháp tính giá thành
Do đặc thù hợp đồng xây lắp thường tiến hành trọn vẹn cho từng cơng trình hay hạng mục cơng trình vì vậy phương pháp tính giá thành thường áp dụng là phương pháp tình giá thành trực tiếp hoặc tính giá thành theo theo đơn đặt hàng hoặc phương pháp tính giá thành tổng cơng chi phí nếu cơng trình được hợp lại từ nhiều hạng mục nhỏ.
Stt Công ty Phương pháp tính giá thành Phương pháp tính giá thành trực tiếp Phương pháp tính giá thành theo đơn đặt hàng Phương pháp tính giá thành tổng cộng chi phí
1 Cơng ty xây dựng cơng trình Viettel
X x X
2 Cơng ty xây lắp 386 X x X
3 Công ty truyền thông và PTTH EMI.Co
X x X
4 Công ty CP viễn thông Giang Nam
X x X
5 …..
Bảng 2.12. Bảng thống kê phương pháp tính giá thànhNguồn : Phịng tài chính các cơng ty Nguồn : Phịng tài chính các cơng ty
2.3: Đánh giá thực trạng về hạch tốn chi phí sản xuất và tính giá thành sảnphẩm tại các doanh nghiệp xây lắp viễn thông. phẩm tại các doanh nghiệp xây lắp viễn thông.
2.3.1: Những ưu điểm cơ bản
Nhìn chung, hạch tốn chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại các doanh nghiệp xây lắp viễn thông cơ bản đã tuân thủ đúng theo chế độ kế toán hiện hành cụ thể
- Về hệ thống chứng từ được lập và luân chuyển theo đúng chế độ kế toán hiện hành, hầu hết thể hiện được nội dung liên quan tới chi phí và giá thành sản phẩm
- Cơng tác phân loại chi phí theo các khoản mục đã giúp cho việc quản lý, tập hợp chi phí dễ dàng hơn, chính xác hơn
- Hệ thống tài khoản vận dụng cơ bản tuân thủ theo chế độ kế tốn áp dụng cho doanh nghiệp xây lắp ngồi ra phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh của đơn vị
- Sổ sách kế toán đã phần nào dáp ứng được yêu cầu quản lý tổng hợp và chi tiết, cung cấp kịp thời thông tin cho quản lý đặc biệt là các doanh nghiệp áp dụng tin học hoá trong quản lý.
Về hạch tốn chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp viễn thông đối với doanh nghiệp áp dụng cơ chế quản lý tập trung: Theo phương thức quản lý này hầu hết các
doanh nghiệp vận dụng chế độ kế toán tại các doanh nghiệp vừa và nhỏ theo quyết định số QĐ48/2006/QĐ-BTC để hạch toán. Chế độ kế tốn này phù hợp với quy mơ của các doanh nghiệp từ đó tạo ra sự linh hoạt cho bộ máy kế tốn cũng như loại hình doanh nghiệp này. Các doanh nghiệp khi vận dụng chế độ kế tốn này đều cố gắng tự hồn thiện bằng cách tuân thủ các hệ thơng sổ sách mẫu biểu theo từng hình thức kế tốn cụ thể mà doanh nghiệp vận dụng theo quy định của Bộ tài chính.
Về hạch tốn chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp viễn thông đối với doanh nghiệp áp dụng cơ chế khoán: Về cơ bản hầu hết các DNXL đã tiếp cận
và áp dụng chế độ kế toán trong các DNXL đặt biệt các doanh nghiệp có quy mơ lớn tổ chức mơ hình quản lý dưới dạng các tập đồn, các tổng cơng ty, hoặc các công ty 3 cấp. Tại các công ty này sử dụng hệ thống tài khoản theo quyết đinh số QĐ15/2006/QĐ-BTC trong hạch toán và cố gắng áp dụng đúng nội dung các tài khoản hạch tốn khơng trái với quy định và cung cấp được các thông tin kịp thời cho nhà nước. Phục vụ quản lý, công tác hạch tốn chi phí sản xuất đã được hạch tốn chi tiết theo từng cơng trình, hạng mục cơng trình, vốn phục vụ sản xuất cũng được hạch toán cho từng đối tượng nhận vốn phù hợp với đặc điểm của ngành xây lắp đáp ứng yêu cầu quản lý chi phí và quản lý vốn. Chế độ sổ sách kế tốn đã đựợc hồn thiện một bước, đảm bảo đúng chế độ kế toán đối với các sổ bắt buộc, nhiều đơn vị đã đưa tin học vào công tác kế tốn giảm nhẹ cơng việc kế tốn và đảm bảo tính chính xác kịp thời của thơng tin kế tốn. các sổ chi tiết theo dõi theo cơng trình, theo đối tượng đã mở cập nhật các thông tin theo yêu cầu.
Tuy nhiên bên cạnh những ưu điểm trên thì kế tốn chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm ở các doanh nghiệp xây lắp viễn thơng hiện nay cịn bộc lộ nhiều nhược điểm cần được khắc phục
2.3.2: Những tồn tại cơ bản
2.3.2.1.Những tồn tại trên phương diện kế tốn tài chính Về chứng từ ban đầu:
Đối với tất cả các doanh nghiệp dù áp dụng cơ chế quản lý tập trung hay cơ chế khoán thi các chứng từ sử dụng nói chung tính pháp lý chưa cao, nhiều chứng từ viết tay không theo mẫu quy định, chứng từ ở đây mang nặng tính hợp thức chi phí, hồn thiện thủ tục mà ít xem xét đến tính hợp lý của chi phí. Mặt khác một số loại chứng
cịn chưa có tính nhất qn, chẳng hạn để giao khốn hầu hết các doanh nghiệp đã khơng ký hợp đồng giao khốn (đối với doanh nghiệp thực hiện cơ chế khoán) mà chỉ có quyết định giao khốn mang tính áp đặt, nội dung hợp đồng giao khốn cịn chưa đầy đủ vì cơ chế khốn chủ yếu là khoán trắng, chưa quan tâm đến khoản mục chi phí, trách nhiệm kiểm tra của bên giao khoán đối với bên nhận khoán chưa được thực hiện đầy đủ. Công tác tập hợp chứng từ của kế tốn đội cịn mang tính đối phó sao cho đủ chi phí sản xuất. Vai trị của kế tốn đội chưa thực sự phát huy trong việc kiểm tra tính hợp lệ, hợp pháp của chứng từ ban đầu do đó tính hợp pháp của chứng từ không cao chẳng hạn chứng từ thanh toán lương kèm theo bảng nghiệm thu khối lượng cơng tác xây lắp hồn thành khơng có xác nhận của chủ đầu tư dẫn tới hiện tượng vay sản lượng để tạm ứng chi phí
Nguyên nhân của những vấn đề trên là do quan niệm của các doanh nghiệp về thông tin kế tốn chủ yếu để đối phó với cơ quan thuế, mà ít quan tâm tới vai trị quản trị chi phí, giá thành. Mặt khác một số doanh nghiệp vẫn quen với cơ chế bao cấp, tổ chức thực hiện cơng việc mang tính mệnh lệnh, áp đặt (thường ở các công ty nhà nước)
Về vận dụng hệ thống tài khoản kế tốn trong hạch tốn chi phí sản xuất:
Mặc dù các doanh nghiệp đã vận dụng hệ thống tài khoản do Bộ Tài Chính ban hành áp dụng cho các doanh nghiệp xây lắp nhưng nhìn chung thực tế ghi chép chưa đúng nội dung của tài khoản. Chế độ quy định cấp ứng vốn cho đội thi cơng xây lắp hạch tốn vào tài khoản 141 (tài khoản cấp 2 là 1413), cấp vốn cho xí nghiệp trực thuộc hạch tốn vào tài khoản 136 (tài khoản cấp 2 là 1361) nhưng có doanh nghiệp xây lắp viễn thông áp dụng theo chế độ như cơng ty 386 nhưng có nhiều DN khác lại sử dụng tài khoản 136 khi cấp vốn cho đội và xí nghiệp v.v..
Hạch tốn chi phí vật liệu trực tiếp hầu hết các doanh nghiệp xây lắp viễn thông đều sử dụng tài khoản 621 theo quy định nhưng lại hạch toán vào tài khoản này các chi phí nhiên liệu sử dụng cho máy, hoặc hạch toán phần chi doanh nghiệp giao khoán cho nhà thầu phụ, vật liệu quản lý khơng thuộc nội dung chi phí về cốt pha đà giáo lại hạch tốn vào chi phí sản xuất chung.
Đối với chi phí nhân cơng trực tiếp hạch tốn vào tài khoản 622 nhưng có doanh nghiệp xây lắp viễn thơng lại hạch tốn chi phí BHXH , BHYT, KPCĐ trích trên lương của cơng nhân sản xuất vào tài khoản 622 mà theo quy định đây là nội dung của khoản mục chi phí chung.
Khoản mục chi phí máy thi cơng được các doanh nghiệp xây lắp viễn thơng hạch tốn khơng đảm bảo chế độ, có doanh nghiệp lại sử dụng tài khoản 627....Những doanh nghiệp sử dụng tài khoản 623 để hạch toán khoản mục chi phí máy thi cơng thì lại khơng hạch tốn vào tài khoản này các chi phí về khấu hao máy thi cơng, tiền th máy cịn lại các chi phí khác thì lại hạch tốn sang các tài khoản 621, 622, 627.
Việc sử dụng tuỳ tiện các tài khoản trong hạch tốn cho phí sản xuất làm cho cơng tác xác định chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp khơng chính xác đặc biệt là trong việc phân tích theo khoản mục, khó có thể xác định được giá thành sản xuất theo khoản mục, vì vậy khơng cung cấp được số liệu chính xác cho việc phân tích và kiểm tra tình hình thực hiện định mức chi phí dự tốn.
Trong việc hạch tốn chi phí bảo hành cơng trình hầu hết các doanh nghiệp xây lắp viễn thơng khơng thực hiện theo đúng chế độ quy định, không phản ánh được các chi phí về bảo hành cơng trình phát sinh trong kỳ, không phản ánh các khoản thiệt hại trong sản xuất, thiệt hại ngừng sản xuất.
Về phân bổ chi phí chung một số doanh nghiệp do thực hiện cơ chế giao khốn nên cứ phát sinh chi phí chung do kế tốn đội tập hợp được thì đều tiến hành phân bổ mà khơng quan tâm tới chi phí chung trực tiếp và chi phí chung gián tiếp. Mặt khác tiêu thức phân bổ khơng đảm bảo tính nhất qn.
Ngun nhân cơ bản của những vấn đề này là do trình độ nhận thức của nhân viên kế tốn chưa thực sự rõ ràng về nội dung, tính chất của các loại chi phí, cũng như nội dung hạch tốn tại các tài khoản. Hơn nữa họ khơng ý thức được vai trị của thơng tin kế tốn mà doanh nghiệp phải cung cấp.
Về tính giá thành sản phẩm xây lắp :
Cơng tác tính giá thành ở các doanh nghiệp xây lắp viễn thơng nhìn chung chưa được quan tâm đúng mức, việc tính giá thành chủ yếu để đáp ứng yêu cầu kiểm tra từ bên ngoài như của cơ quan cấp trên, của cơ quan thuế và để xác định lợi nhuận chứ không đáp ứng yêu cầu của kế toán quản trị. Các DN phần lớn không xác định giá thành theo khoản mục chi phí, nếu có thì tính tốn theo kiểu "bốc thuốc", kiểm kê đánh giá trị dở dang cuối kỳ được thực hiện một cách tuỳ tiện, nhiều DN không tiến hành kiểm kê , ở DN có kiểm kê thì xác định giá trị dở dang khơng phân tích theo khoản mục thiếu độ tin cậy. Do vậy chỉ tiêu giá thành khơng cho phép doanh nghiệp phân tích các khoản mục chi phí cấu thành trong giá thành sản phẩm do đó khơng xác định vượt chi hay tiết kiệm so với dự tốn để có biện pháp tiết kiệm chi phí hạ giá thành.
Trong q trình sản xuất có xảy ra các rủi ro dẫn đến thiệt hại. Chi phí khắc phục thiệt hại vẫn được tập hợp hết vào giá thành cơng trình mà khơng quan tâm tới nguyên nhân thiệt hại để xử lý chi phí và đó là lý do dẫn tới việc tính giá thành và cung cấp thơng tin thiếu tin cậy
Về sổ sách kế toán
Mặc dù hệ thống sổ kế toán bắt buộc được phần lớn các doanh nghiệp xây lắp