1.3 Lập chiến lược kiểm tốn tổng thể theo yêu cầu của chuẩn mực kiểm tốn quốc tế
1.3.3 Các yếu tố quan trọng, các thủ tục ban đầu của cuộc kiểm tốn và kiến thức
thu thập được từ các cuộc kiểm tốn khác
Xem xét các yếu tố mà theo xét đốn chuyên mơn của kiểm tốn viên cĩ vai trị quan trọng trong việc định hướng cơng việc của nhĩm kiểm tốn.
Xác định mức trọng yếu theo Chuẩn mực kiểm tốn quốc tế số 320, ISA 320 đã định nghĩa trọng yếu như sau:
“Thơng tin được coi là trọng yếu trong trường hợp nếu thiếu thơng tin hoặc thiếu chính xác của thơng tin đĩ cĩ thể làm sai lệch đáng kể báo cáo tài chính, làm ảnh hưởng đến quyết định kinh tế của người sử dụng báo cáo tài chính. Tính trọng yếu phụ
thuộc vào độ lớn và tính chất của thơng tin hoặc các sai sĩt được đánh giá trong hồn cảnh cụ thể. Tính trọng yếu của thơng tin phải được xem xét trên cả phương diện định lượng và định tính” .
Khi lập chiến lược kiểm tốn tổng thể, kiểm tốn viên phải xác định mức trọng yếu đối với tổng thể báo cáo tài chính. Trong những trường hợp cụ thể của đơn vị được kiểm tốn, nếu cĩ một hoặc một số nhĩm các giao dịch, số dư tài khoản hoặc thơng tin thuyết minh (nếu xét riêng lẻ) cĩ sai sĩt với mức thấp hơn mức trọng yếu đối với tổng thể báo cáo tài chính nhưng cĩ thể ảnh hưởng (nếu xét tổng thể) đến quyết định kinh tế của người sử dụng báo cáo tài chính, thì kiểm tốn viên phải xác định mức trọng yếu hoặc các mức trọng yếu áp dụng cho từng nhĩm giao dịch, số dư tài khoản hay thơng tin thuyết minh. Kiểm tốn viên phải xác định mức trọng yếu thực hiện cho mục đích đánh giá các rủi ro cĩ sai sĩt trọng yếu và xác định nội dung, lịch trình, phạm vi của các thủ tục kiểm tốn tiếp theo trong quá trình kiểm tốn.
Thiết lập mức trọng yếu
Mức trọng yếu tổng thể của BCTC là mức giá trị mà KTV xác định ở cấp độ tồn bộ báo cáo tài chinh, cĩ thể ảnh hưởng đến quyết định của người sử dụng báo cáo tài chính. Mức trọng yếu tổng thể của BCTC thường được tính bẳng một tỷ lệ phần trăm so với tài sản, doanh thu hoặc lợi nhuận. Mức trọng yếu thực hiện là một số tiền được xác định thấp hơn mức trọng yếu tổng thể BCTC, được sử dụng trọng việc lập kế hoạch hay đánh giá kết quả kiểm tốn trong các thử nghiệm cụ thể. Số tiền này được tính dựa trên cơ sở mức trọng yếu tổng thể của BCTC. Nhìn chung, việc xác lập mức trọng yếu ở cả hai mức độ là vấn đề thuộc về xét đốn nghề nghiệp của KTV và chịu trách nhiệm về sự phán đốn của mình.
Mức trọng yếu tổng thể
Mức trọng yếu tổng thể thiết lập cho khoản mục đặc biệt (nếu cĩ)
Mức trọng yếu thực hiện thiết lập
cho khoản mục đặc biệt (nếu cĩ)Mức trọng yếu thực hiện dùng cho việc đánh giá rủi ro và thiết kế cácthủ tục kiểm tốn
Ngưỡng sai sĩt khơng đáng kể
(nếu cĩ) Ngưỡng sai sĩt khơng đáng kể
Xác định sơ bộ các vùng cĩ thể cĩ rủi ro cĩ sai sĩt trọng yếu cao.
Ảnh hưởng của các rủi ro cĩ sai sĩt trọng yếu đã được đánh giá ở cấp độ tổng thể báo cáo tài chính đến việc chỉ đạo, giám sát và sốt xét cuộc kiểm tốn.
Cách thức kiểm tốn viên nhấn mạnh với các thành viên nhĩm kiểm tốn về sự cần thiết phải luơn giữ thái độ hồi nghi nghề nghiệp trong quá trình thu thập và đánh giá bằng chứng kiểm tốn.
Kết quả các cuộc kiểm tốn trước trong việc đánh giá tính hiệu quả của kiểm sốt nội bộ, bao gồm nội dung của các khiếm khuyết phát hiện được và biện pháp khắc phục các khiếm khuyết đĩ.
20
Thảo luận với những cá nhân cùng doanh nghiệp kiểm tốn cĩ trách nhiệm cung cấp các dịch vụ khác cho đơn vị được kiểm tốn về các vấn đề cĩ thể ảnh hưởng tới cuộc kiểm tốn.
Bằng chứng về cam kết của Ban Giám đốc đơn vị được kiểm tốn về việc thiết kế, thực hiện và duy trì kiểm sốt nội bộ, bao gồm bằng chứng được thể hiện trong hồ sơ về kiểm sốt nội bộ đĩ.
Khối lượng các giao dịch, từ đĩ kiểm tốn viên cĩ thể xác định tính hiệu quả của việc dựa vào kiểm sốt nội bộ. Tầm quan trọng của kiểm sốt nội bộ đối với hoạt động thành cơng của đơn vị được kiểm tốn.
Những phát triển kinh doanh quan trọng ảnh hưởng đến đơn vị được kiểm tốn, bao gồm những thay đổi về cơng nghệ thơng tin và các quy trình kinh doanh, thay đổi nhân sự quản lý chủ chốt, và hoạt động mua, bán, hợp nhất.
Những phát triển quan trọng trong ngành như thay đổi các quy định của ngành và các yêu cầu mới về báo cáo. Những thay đổi quan trọng trong khuơn khổ về lập và trình bày báo cáo tài chính, như thay đổi chuẩn mực kế tốn.
Các phát triển quan trọng khác cĩ liên quan, như thay đổi mơi trường pháp lý cĩ ảnh hưởng đến đơn vị được kiểm tốn.