kiểm tốn báo cáo tài chính tại các cơng ty kiểm tốn vừa và nhỏ tại TP.HCM
Các cơng ty kiểm tốn quốc tế lớn như Big 4, lập chiến lược kiểm tốn tổng thể luơn được dành nhiều thời gian, cơng sức và thực hiện bởi KTV nhiều kinh nghiệm, vì họ nhận thức tầm quan trọng và ảnh hưởng của quá trình này đối với các thủ tục kiểm tốn tiếp theo và tồn bộ cuộc kiểm tốn. Trong khi đĩ, quy trình lập chiến lược kiểm tốn tổng thể tại các cơng ty vừa và nhỏ tại Việt Nam cịn nhiều thiếu sĩt. Vì vậy, cần xây dựng một chiến lược kiểm tốn tổng thể phù hợp nhằm nâng cao chất lượng cuộc kiểm tốn và duy trì danh tiếng cơng ty.
Thứ nhất: Tuân thủ quy định pháp lý chung về kiểm tốn của Việt Nam
Luật Kiểm tốn độc lập cũng đã ra đời năm 2011 và Chính phủ Việt Nam đã ban hành những hướng dẫn cụ thể về thực thi Luật Kiểm tốn Độc lập. Thêm vào nữa Bộ Tài chính đã ban hành ra hệ thống chuẩn mực kiểm tốn theo hướng đổi mới theo cách tiếp cận hướng rủi ro vào thực tế.
Thứ hai: Đảm bảo phù hợp với sự phát triển kiểm tốn nĩi chung và kiểm tốn BCTC nĩi riêng với xu thế hội nhập thế giới
Trong sân chơi cĩ tính tồn cầu, mỗi nước đều phải tuân thủ theo từng quy định luật lệ chung của thế giới để đảm bảo tính bình đẳng giữa các thành viên. Việt Nam đã gia nhập WTO từ tháng 11/2006 và chính thức vào năm 2007, đương nhiên phải tuân thủ những quy định chung của WTO và các thỏa thuận riêng với các nước thành viên theo quy định của tổ chức này. Sở dĩ như vậy là do cơ chế mở cửa của WTO, tạo điều kiện
70
cho mỗi nước thành viên tìm kiếm các cơ hội và thoả thuận sao cho cĩ lợi nhất giữa các bên cĩ các điều kiện và luật chơi khác nhau. Tất cả các nước đều phải đảm bảo tính minh bạch, rõ ràng, tiết kiệm và hiệu quả về kinh tế theo quy định của WTO. Kiểm tốn khơng những là một ngành nghề, một bộ phận của nền kinh tế Việt Nam chịu sự chi phối chung của nền kinh tế thế giới mà cịn là một cơng cụ hữu hiệu để đảm bảo tính minh bạch cho cả nền kinh tế. Các đối tượng của kiểm tốn phải tuân thủ những quy định chung thì đương nhiên kiểm tốn Việt Nam cũng phải tương đồng với kiểm tốn của tất cả các nước thành viên WTO.
Do vậy theo xu hướng chung và xuất phát từ những điều kiện khách quan, kiểm tốn Việt Nam cần phải tuân thủ những quy định khơng mang tính chất bắt buộc của các tổ chức này. Tuy nhiên, rõ ràng là việc tuân thủ những quy định này mang lại lợi ích to lớn cho hoạt động kiểm tốn ở Việt Nam.
Thứ ba : Nâng cao chất lượng và hiệu quả của cuộc kiểm tốn, phù hợp với điều kiện, đặc điểm chung của các cơng ty kiểm tốn vừa và nhỏ tại Việt Nam
Các giải pháp nhằm mục đích cuối cùng là nâng cao chất lượng và hiệu quả của cuộc kiểm tốn thơng qua việc áp dụng theo chuẩn mực hiện hành, cơng cụ mới, hiện đại hơn. Với xu hướng tin học hĩa hiện nay, các cơng ty kiểm tốn cần áp dụng tin học hĩa vào cơng tác kiểm tốn để phù hợp với xu thế tin học hĩa trong cơng tác kế tốn và quản lý tại các doanh nghiệp khách hàng. Chính vì vậy, các cơng ty cần đổi mới và sử dụng những cơng cụ mới, vận dụng cơng nghệ thơng tin trong thực hiện kiểm tốn thay cho cách bán thủ cơng như hiện nay. Nhằm đưa chất lượng và hiệu quả của cuộc kiểm tốn đạt được cao nhất.
Các giải pháp cũng phù hợp với điều kiện, đặc điểm chung của các cơng ty kiểm tốn vừa và nhỏ tại Việt Nam, để đảm bảo tính khả thi và phù hợp với nguồn nhân lực hiện cĩ, cân bằng được lợi ích - chi phí. Do hoạt động kiểm tốn tại Việt Nam chịu ảnh hưởng bởi các yếu tố nội tại như pháp lý, xã hội, trình độ quản lý... Vì vậy, hoạt động kiểm tốn cĩ những đặc trưng riêng, cịn cĩ hạn chế về nhân lực, quy mơ, cơng nghệ.
Dĩ đĩ, khi xây dựng các giải pháp, rất cần tính khả thi để đưa vào ứng dụng trong thực tế trong điều kiện các doanh nghiệp kiểm tốn nhỏ và vừa cịn nhiều hạn chế này.
3.3Giải pháp đối với kiểm tốn viên và cơng ty kiểm tốn
3.3.1 Cần chú trọng thiết lập chiến lược kiểm tốn tổng thể, thiết lập chương trình kiểm tốn riêng cho từng loại, nhĩm ngành nghề, theo từng loại hình doanh nghiệp
Giai đoạn lập chiến lược kiểm tốn tổng thể
Kết quả khảo sát, báo cáo tổng kết của VACPA cho thấy việc tìm hiểu khách hàng và mơi trường hoạt động trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn nĩi chung và chiến lược kiểm tốn tổng thể nĩi riêng của các CTKT cịn sơ sài, chưa đi sâu vào tìm hiểu mơi trường kinh doanh.
Do vậy để thiết lập chiến lược kiểm tốn tổng thể đầy đủ KTV phải đạt sự hiểu biết về khách hàng từ đĩ đưa ra quyết định cĩ chấp nhận kiểm tốn hay khơng thơng qua việc tìm hiểu về tính chính trực của Ban Giám đốc, cơ chế kiểm sốt của khách hàng... Tìm hiểu về hoạt động kinh doanh của khách hàng: tìm hiểu về chiến lược kinh doanh cơ bản của khách hàng, quy trình cơng nghệ, cơ cấu tổ chức, cơ cấu vốn kinh doanh. Tìm hiểu rủi ro kinh doanh của khách hàng nhằm giúp KTV đánh giá sự ảnh hưởng của chúng đến rủi ro trong các nghiệp vụ và ghi chép trên BCTC. Quá trình tìm hiểu rủi ro của khách hàng là phần quan trọng của cuộc kiểm tốn (theo phương pháp tiếp cận dựa trên rủi ro kinh doanh của khách hàng). KTV đánh giá về rủi ro trong quản lý từ đĩ cĩ thể giúp cho việc tư vấn cho khách hàng quản trị hoạt động hiệu quả hơn dựa trên quản lý rủi ro. Việc tìm hiểu rủi ro kinh doanh của khách hàng cịn giúp KTV tập trung vào những nội dung kiểm tốn ảnh hưởng trọng yếu.
Khi rủi ro trong kinh doanh được nhận diện, KTV cần tìm hiểu chiến lược của cơng ty nhằm hạn chế những rủi ro thơng qua hoạt động kiểm sốt nội bộ. Việc đánh giá hoạt động kiểm sốt nội bộ của khách hàng giúp KTV xác định những rủi ro tiềm tàng, rủi
ro kiểm sốt và tồn tại trong quá trình ghi chép BCTC và thiết kế thủ tục kiểm tốn hữu hiệu hơn.
Ngồi ra kết quả khảo sát cho thấy, các nhân tố ảnh hưởng đến chiến lược kiểm tốn tổng thể và phân tích hồi qui tuyến tính cho thấy loại khách hàng cĩ ảnh hưởng trực tiếp đến chiến lược kiểm tốn tổng thể. Vì vậy, cần xây dựng riêng chương trình phù hợp cho từng loại khách hàng cụ thể nhằm nâng cao chất lượng cuộc kiểm tốn.
Chương trình kiểm tốn hiện tại của các cơng ty kiểm tốn cĩ quy mơ vừa và nhỏ hầu hết đều được thiết lập chung cho tất cả ngành nghề hoạt động kinh doanh, loại hình doanh nghiệp và dựa trên hồ sơ kiểm tốn mẫu do VACPA ban hành. Tuy nhiên, mỗi loại hình doanh nghiệp, mỗi ngành nghề kinh doanh khác nhau sẽ cĩ rủi ro khác nhau, do đĩ, cần thiết phải soạn thảo chương trình kiểm tốn phù hợp với từng loại hình doanh nghiệp.
Vì vậy, các cơng ty áp dụng chương trình kiểm tốn mẫu do VACPA ban hành, cần đầu tư thời gian, nghiên cứu một cách kỹ lưỡng các yêu cầu của chuẩn mực mới cĩ hiệu lực. Hướng dẫn riêng của cơng ty, phát triển chương trình kiểm tốn phù hợp với từng đối tượng khách hàng sẽ tránh được tình trạng chỉ áp dụng hình thức.
Với các cơng ty sử dụng chương trình kiểm tốn riêng, cần tham khảo chương trình kiểm tốn mẫu, để bổ sung, cập nhật kịp thời.
3.3.2Phân bổ quỹ thời gian hợp lý
Nghiên cứu của Hans Blokdijk và các cộng sự (2006) cho thấy kiểm tốn viên (Big 5) luơn dành khá nhiều thời gian cho giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn nĩi chung và chiến lược kiểm tốn tổng thể nĩi riêng, trong khi các kiểm tốn viên cơng ty khác tốn tương đối nhiều thời gian hơn cho thử nghiệm cơ bản. Các khác biệt này dẫn đến sự khác biệt trong chất lượng kiểm tốn, khơng phải do từ nguồn lực kiểm tốn mà là từ cách thức phân bổ nguồn lực kiểm tốn.
Từ kết quả khảo sát, các nhân tố ảnh hưởng đến chiến lược kiểm tốn tổng thể cho thấy quỹ thời gian cĩ ảnh hưởng đến chiến lược kiểm tốn tổng thể. Vì vậy, phân bổ quỹ thời gian hợp lý là cần thiết.
Vì vậy, các cơng ty kiểm tốn cần thay đổi cách phân bổ quỹ thời gian bằng cách dành nhiều thời gian hơn cho việc lập kế hoạch kiểm tốn nĩi chung và chiến lược kiểm tốn nĩi riêng sẽ gĩp phần nâng cao chất lượng cuộc kiểm tốn.
3.3.3Trở thành thành viên của hãng kiểm tốn quốc tế
VACPA thơng qua các buổi hội thảo về lợi ích thành viên hãng kiểm tốn quốc tế, cũng khuyến khích các CTKT tham gia làm thành viên các hãng kiểm tốn quốc tế, để cĩ thể nhận được sự hỗ trợ về cơng tác kiểm tốn, học hỏi quy trình, được cung cấp nguồn nhân sự cấp cao, mở rộng được mạng lưới khách hàng.
Từ kết quả khảo sát, ảnh hưởng của việc tuân thủ hướng dẫn của VACPA đến tính đầy đủ của chiến lược kiểm tốn tổng thể cho thấy việc trở thành thành viên của hãng kiểm tốn quốc tế giúp các cơng ty kiểm tốn nhận được sự hỗ trợ tốt về cơng tác kiểm tốn nĩi chung và chiến lược kiểm tốn tổng thể nĩi riêng.
Mỗi hãng kiểm tốn cĩ chính sách thành viên khác nhau, thơng thường chia ra làm ba cấp độ: Hãng thành viên (Member Firm), Hãng liên kết (Associate Firm), Hãng đại diện liên lạc (Correspondent Firm); và hiện tại, các hình thức này đều cĩ mặt tại Việt Nam.
Hãng thành viên (Member Firm): Theo thống kê của VACPA, tính đến tháng 6/2014 cĩ 18 cơng ty là thành viên của hãng kiểm tốn quốc tế. Trong đĩ, trong năm 2013 cĩ 3 cơng ty mới trở thành thành viên hãng kiểm tốn quốc tế là Cơng ty TNHH Kiểm tốn AFC Việt Nam, Cơng ty TNHH Tri Thức Việt, Cơng ty TNHH Kiểm tốn An Phú.
Hãng liên kết (Associate Firm): Tùy theo chính sách của từng hãng quốc tế, hãng liên kết cõ thể sẽ bị hạn chế một số quyền lợi so với tham gia hãng kiểm tốn quốc tế. Theo thống kê VACPA, cĩ 12 cơng ty là thành viên của các hãng kiểm tốn quốc tế
tồn tại dưỡi hình thức này, như Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thủy Chung, Cơng ty TNHH Kiểm tốn Hùng Vương, Cơng ty TNHH Kiểm tốn quốc gia VIA...
Hãng đại diện liên lạc (Correspondent Firm): Là cấp độ thấp nhất khi tham gia vào hãng kiểm tốn quốc tế. Thơng thường, đối với các hãng quốc tế, khi xem xét đơn xin gia nhập của các cơng ty kiểm tốn, nếu nhận thấy chưa đủ điều kiện để cơng nhận là hãng thành viên thì các hãng kiểm tốn quốc tế cĩ thể bổ nhiệm trở thành hãng đại diện liên lạc. Hiện nay, tại Việt Nam chỉ duy nhất Cơng ty Kiểm tốn và Kế tốn Hà Nội là hãng đại diện của Alliance of International Accountants.
Theo thống kê VACPA, hiện nay cĩ tổng cộng 31 cơng ty là thành viên các hãng kiểm tốn quốc tế, vẫn cịn khiêm tốn với 134 cơng ty kiểm tốn đang hoạt động. Vì vậy, trong thời gian tới các CTKT cần xem xét trở thành thành viên hãng kiểm tốn quốc tế để được hỗ trợ các kỹ thuật kiểm tốn trên thế giới và nâng cao danh tiếng, chất lượng của mình.
3.3.4Tìm hiểu mơi trường kinh doanh và áp dụng mơ hình rủi ro kinh doanh
Từ những năm đầu của thập kỷ 90 – thế kỷ 20, trong quá trình phát triển và nâng cao chất lượng hoạt động kiểm tốn BCTC, cùng với những địi hỏi thay đổi của nền kinh tế và nhu cầu của những người quan tâm đến thơng tin kiểm tốn cung cấp, phương pháp tiếp cận trong kiểm tốn BCTC đã cĩ sự thay đổi căn bản – chính thức chuyển sang áp dụng phương pháp tiến cận theo rủi ro kinh doanh của khách hàng. Nghiên cứu của Hans Blokdijk và các cộng sự (2006) kết luận rằng chất lượng kiểm tốn cao hơn ở các cơng ty kiểm tốn (Big 5) cĩ liên quan đến cách tiếp cận theo rủi ro kinh doanh của khách hàng.
Từ báo cáo tổng kết của VACPA cho thấy hầu hết các cơng ty kiểm tốn vừa và nhỏ sử dụng phương pháp tiếp cận hệ thống và kiểm sốt (System & Control Approach), phương pháp tiếp cận Bảng cân đối kế tốn (Balance sheet Approach), chưa áp dụng phương pháp tiếp cận dựa trên rủi ro kinh doanh của khách hàng phục vụ cơng tác kiểm tốn. Ngồi ra, kết quả khảo sát cho thấy các CTKT vừa và nhỏ đều thực hiện tìm hiểu về mơi trường kinh doanh, hệ thống kiểm sốt nội bộ tại đơn vị được kiểm tốn, các nhân tố ảnh hưởng đến hoạt động của khách hàng nhưng cịn chưa thực hiện
Rủi ro kinh doanh
Rủi ro tiềm tàng Rủi ro kiểm sốt
Rủi ro báo cáo tài chính cĩ sai sĩt trọng yếu
Rủi ro phát hiện
đầy đủ về việc tìm hiểu các vấn đề trên.
Vì vậy, cần tiếp cận dựa trên rủi ro kinh doanh của khách hàng, đặc biệt là áp dụng trong giai đoạn lập chiến lược kiểm tốn tổng thể.
Theo cách tiếp cận dựa trên rủi ro kinh doanh của khách hàng địi hỏi các KTV cần cĩ sự hiểu biết sâu rộng về bản chất của cơng việc kinh doanh của khách hàng để xác định xem các cơ sở dẫn liệu của BCTC cĩ hợp lý hay khơng và cĩ được trình bày trung thực và hợp lý khơng. Với cách nhìn tồn diện hơn về khách hàng theo hướng từ trên xuống dưới (top-down) sẽ giúp cho cuộc kiểm tốn trở nên hiệu quả hơn. việc thực hiện theo cách tiếp cận này được thực hiện theo các bước sau:
Bước 1: Đánh giá rủi ro kinh doanh của khách hàng
Bước 2: Đánh giá rủi ro cĩ các sai lệch trọng yếu trên BCTC của khách hàng
Bước 3: Xem xét các nhân tố ảnh hưởng đến rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm sốt ( rủi ro cĩ sai sĩt trọng yếu )
Bước 4: Xây dựng mơ hình về rủi ro kiểm tốn
Hình 3.1 : Quan hệ giữa rủi ro kinh doanh và rủi ro kiểm tốn
Với phương pháp tiếp cận theo rủi ro, các KTV đã danh nhiều thời gian cho giai đoạn lập chiến lược kiểm tốn tổng thể để cĩ sự hiểu biết sâu sắc về chiến lược kinh doanh,
chiến lược cạnh tranh và những rủi ro của chiến lược này trong các khách hàng. Từ đĩ, KTV dự đốn sự ảnh hưởng tới các thơng tin trên BCTC. Như vậy, đặc điểm kiểm tốn theo phương pháp này thường là: tăng cường việc sử dụng các thủ tục phân tích phức tạp; thực hiện thử nghiệm kiểm sốt các nghiệp vụ thường xuyên; tăng thử nghiệm cơ bản với các nghiệp vụ khơng thường xuyên và các ước tính kế tốn; giảm thử nghiệm cơ bản nếu BCTC giống như dự đốn của KTV sau khi phân tích rủi ro kinh doanh của khách hàng. Ngồi ra, các KTV phải sử dụng các kỹ thuật phân tích dùng trong quản trị doanh nghiệp như phân tích swot, pest, phân tích chuỗi giá trị, các chỉ số cân bằng...
3.4 Giải pháp về phía nhà nước và Hội kiểm tốn viên hành nghề Việt Nam(VACPA) (VACPA)
3.4.1Về phía nhà nước
Hồn thiện và cập nhật hệ thống văn bản pháp luật về kế tốn và kiểm tốn theo xu hướng quốc tế
Theo Quyết định 480/QĐ-TTg về việc phê duyệt “Chiến lược kế tốn-kiểm tốn đến năm 2020, tầm nhìn 2030”:
“Xây dựng, ban hành chuẩn mực kế tốn và kiểm tốn của Việt Nam phù hợp với thơng lệ quốc tế và điều kiện của Việt Nam.
Đối với Luật Kiểm tốn độc lập: ban hành các văn bản hướng dẫn về kiểm tốn độc lập, quy trình thủ tục cấp Giấy chứng nhận đủ điều kiện kinh doanh đối với doanh nghiệp kiểm tốn, Giấy chứng nhận hành nghề đối với kiểm tốn viên; chấp thuận