báo cáo tài chính áp dụng tại các cơng ty kiểm tốn vừa và nhỏ tại Tp.HCM
2.3.1Tổng quan về Doanh nghiệp vừa và nhỏ tại Việt Nam
Ở Việt Nam, Căn cứ Khoản 1, Điều 3 Nghị Định 56/2009/NĐ-CP ngày 30 tháng 6 năm 2009. Doanh nghiệp nhỏ và vừa là cơ sở kinh doanh đã đăng ký kinh doanh theo quy định pháp luật, được chia thành ba cấp: siêu nhỏ, nhỏ, vừa theo quy mơ tổng nguồn vốn (tổng nguồn vốn tương đương tổng tài sản được xác định trong bảng cân đối kế tốn của doanh nghiệp) hoặc số lao động bình quân năm (tổng nguồn vốn là tiêu chí ưu tiên), cụ thể như sau:
Bảng 2.3 : Tiêu chí đánh giá quy mơ cơng ty nhỏ và vừa theo NĐ 56/2009
Quy mơ Doanh nghiệp
Khu vực siêu nhỏ Số động lao Tổng nguồn vốn Số động lao Tổng nguồn vốn Số động lao I. Nơng, lâm nghiệp và thủy sản 10 người trở xuống 20 tỷ đồng trở xuống từ trên 10 người đến 200 người từ trên 20 tỷ đồng đến 100 tỷ đồng từ trên 200 người đến 300 người II. Cơng nghiệp và xây dựng 10 người trở xuống 20 tỷ đồng trở xuống từ trên 10 người đến 200 người từ trên 20 tỷ đồng đến 100 tỷ đồng từ trên 200 người đến 300 người III. Thương mại và dịch vụ 10 người trở xuống 10 tỷ đồng trở xuống từ trên 10 người đến 50 người từ trên 10 tỷ đồng đến 50 tỷ đồng từ trên 50 người đến 100 người ( Nguồn: Nghị Định 56/2009/NĐ-CP)
Tùy theo tính chất, mục tiêu của từng chính sách, chương trình trợ giúp mà cơ quan chủ trì cĩ thể cụ thể hĩa các tiêu chí nêu trên cho phù hợp.
Để phù hợp với thực tế ngành kiểm tốn và thuận tiện trong việc kiểm sốt chất lượng, Bộ tài chính và VACPA đã xác định các cơng ty kiểm tốn lớn theo từng tiêu chí về doanh thu, khách hàng, số lượng nhân viên, số lượng kiểm tốn viên cĩ chứng chỉ hành nghề.
VACPA đã tổng hợp và thống kê theo từng chỉ tiêu, các cơng ty thỏa ít nhất một chỉ tiêu theo đánh giá của VACPA được xem là cơng ty kiểm tốn cĩ quy mơ hoạt động lớn tại Việt Nam.
Từ bảng trên, tác giả xác định được cơng ty kiểm tốn cĩ quy mơ vừa và nhỏ thỏa được một trong các tiêu chí sau:
Bảng 2.4 : Chỉ tiêu và mức độ đánh giá cơng ty kiểm tốn độc lập cĩ quy mơ vừa và nhỏ
STT Chỉ tiêu Mức độ đánh giá
1 Doanh thu Dưới 50 tỷ
2 Số lượng khách hàng Dưới 806 khách hàng
3 Số lượng nhân viên Dưới 140 nhân viên
4 Số lượng KTV cĩ chứng chỉ hành nghề kiểm tốn Dưới 22 KTV
Người viết dựa vào cả 4 tiêu chí để lựa chọn đối tượng khảo sát. Theo tài liệu họp thường niên Giám đốc các cơng ty kiểm tốn năm 2014, ngoại trừ 17 cơng ty nằm trong danh sách bảng 2.1, cịn lại 117 cơng ty cĩ quy mơ vừa và nhỏ tại Việt Nam.
2.3.2Phương pháp khảo sát và xử lý số liệu
Phương pháp khảo sát gồm gửi, giao trực tiếp bảng câu hỏi khảo sát cho KTV hoặc gửi qua email.
Dựa vào kết quả khảo sát, người viết trước hết sử dụng phương pháp thống kê mơ tả để tổng hợp kết quả khảo sát chung. Sau đĩ sẽ phân tích mối quan hệ giữa các biến định tính, phân tích tương quan, phân tích hồi quy tuyến tính thơng qua xử lý dữ liệu trên phần mềm SPSS để thiết lập và đo lường mức độ ảnh hưởng các nhân tố đến chiến lược kiểm tốn tổng thể.
Thiết kế câu hỏi khảo sát
Mục tiêu khảo sát nhằm trả lời câu hỏi sau : Thực trạng chiến lược kiểm tốn tổng thể trong kiểm tốn báo cáo tài chính áp dụng tại các cơng ty kiểm tốn vừa và nhỏ tại Tp.HCM hiện nay, cĩ tuân thủ yêu cầu của chuẩn mực kiểm tốn hiện hành ?
Cơ sở thiết kế bảng câu hỏi khảo sát là dựa trên các nội dung của hệ thống CMKiT Việt Nam cĩ hiệu lực từ 01/01/2014. Các câu hỏi sẽ gửi cho KTV thuộc các CTKT độc lập vừa và nhỏ tại Tp.HCM, là những kiểm tốn viên tham gia vào các cuộc kiểm tốn, để đánh giá nhận thức về mức độ ảnh hưởng của chiến lược kiểm tốn tổng thể trong kiểm tốn báo cáo tài chính cũng như cách thức mà các cơng ty kiểm tốn đang thực hiện tại Tp.HCM.
Dựa trên yêu cầu chi tiết của chuẩn mực kiểm tốn VSA 300, người viết đã thiết kế bảng câu hỏi. Nội dung bảng câu hỏi gồm 2 phần:
Phần 1. Thơng tin chung, bao gồm những câu hỏi chung liên quan đến đối tượng khảo sát: 1. Họ tên; 2.Tên cơng ty; 3.Chức vụ; 4.Chương trình kiểm tốn được thực hiện (do cơng ty tự thiết kế hay sử dụng hồ sơ kiểm tốn mẫu của VACPA).
Phần 2. Câu hỏi khảo sát chia làm 3 phần :
Giai đoạn tiền lập kế hoạch: gồm 2 câu hỏi, đề cập đến thiết lập tiền đề của cuộc kiểm tốn.
Giai đoạn chiến lược kiểm tốn tổng thể: gồm 15 câu hỏi, chứa đựng nội dung chính của bảng câu hỏi, theo đĩ KTV cho biết đánh giá của họ về các bước thực hiện để thiết lập chiến lược kiểm tốn tổng thể trong quy trình lập kế hoạch kiểm tốn.
Các nhân tố ảnh hưởng đến chiến lược kiểm tốn tổng thể: gồm 6 câu hỏi, đề cập đến các nhân tố ảnh hưởng đến lập kế hoạch kiểm tốn nĩi chung và chiến lược kiểm tốn tổng thể nĩi riêng.
Bảng câu hỏi được thiết kế với thang đo Likert 5 mức độ, người trả lời chọn lựa mức độ đánh giá phù hợp nhất.Với quy ước là: (1)Rất khơng đồng ý - (2) Khơng đồng ý - (3) Đồng ý- (4) Rất đồng ý - (5) Hồn tồn đồng ý.
Bảng câu hỏi được trình bày ở phụ lục 1.
2.3.2.1 Đối tượng khảo sát
Đối tượng khảo sát được lựa chọn để gửi bảng khảo sát là 30 KTV thuộc 30 cơng ty KTĐL vừa và nhỏ tại Tp.HCM, là các kiểm tốn viên cĩ kinh nghiệm kiểm tốn trên 4 năm.
Lý do chọn đối tượng đối tượng khảo sát là các KTV cĩ kinh nghiệm trên 4 năm: Đối tượng khảo sát là những người tham gia trực tiếp vào cuộc kiểm tốn hoặc
trực tiếp lập kế hoạch kiểm tốn, do vậy họ là người hiểu biết rõ nhất về chiến lược kiểm tốn tổng thể do chính họ thực hiện, như vậy kết quả khảo sát cĩ độ tin cậy cao.
Đều là các KTV cĩ kinh nghiệm kiểm tốn, qua nhiều vị trí từ trợ lý kiểm tốn đến KTV chính, trưởng nhĩm kiểm tốn. Vì vậy, họ là người cĩ hiểu biết rõ nhất về vấn đề được khảo sát nên kết quả khảo sát đáng tin cậy hơn.
Mục tiêu khảo sát khơng nhằm xác định chiến lược kiểm tốn tổng thể tại cơng ty là tốt hay xấu, mà nhằm xác định việc lập chiến lược kiểm tốn tổng thể của CTKT cĩ tuân thủ chuẩn mực kiểm tốn hiện hành.
Danh sách cơng ty kiểm tốn được khảo sát trình bày ở phụ lục 2.
2.3.2.2Mơ tả việc hình thành dữ liệu và phân tích kết quả
Kết quả khảo sát: tác giả đã thu hồi 30 phiếu hợp lệ từ các KTV thuộc 30 CTKT vừa và nhỏ tại Tp.HCM cĩ tên trong danh sách các doanh nghiệp kiểm tốn được VACPA ban hành năm 2014.
Dựa trên phiếu khảo sát, tác giả thực hiện mã hĩa dữ liệu, khai báo và nhập dữ liệu trên phần mềm SPSS, sau đĩ dùng kỹ thuật thống kê mơ tả ( tính trung bình (Mean) và độ lệch chuẩn (Std.Deviation) trên phần mềm SPSS), phân tích mối quan hệ giữa các biến định tính, phân tích tương quan, phân tích hồi quy tuyến tính .
Kết quả khảo sát là cơ sở để tác giả đề xuất một số giải pháp liên quan tới các cơ quan quản lý Nhà nước, KTV và các cơng ty kiểm tốn.
Phiếu khảo sát sau khi thu hồi về và được kiểm tra thơng tin đảm bảo sự phù hợp, được tổng hợp trên phần mềm SPSS để cĩ các kết quả phân tích theo các bước như sau:
Bước 2: Để kết quả phân tích được tập trung, 5 thang đo tương ứng với 5 mức độ lựa chọn, từ (1) Rất khơng đồng ý - (2) Khơng đồng ý - (3) Đồng ý- (4) Rất Đồng ý - (5) Hồn tồn đồng ý.
Dữ liệu thứ cấp:
Ngồi việc điều tra thơng qua thống kê mơ tả, tác giả cịn dựa vào các báo cáo kiểm sốt chất lượng, tài liệu họp thường niên Giám đốc các cơng ty kiểm tốn, các báo cáo tổng hợp tình hình hoạt động của các CTKT hằng năm do VACPA thực hiện.