1.2. Kế tốn nghiệp vụ bán hàng hóa
1.2.1.4. Nguyên tắc kế toán bán hàng
Hàng hóa của Doanh nghiệp mua vào bao gồm nhiều loại. Vì vậy, để quản lý và hạch tốn chặt chẽ hàng hóa cần quán triệt các nguyên tắc sau:
- Phải tổ chức hạch tốn hàng hóa theo từng loại, từng đơn vị mua, từng số lượng, chất lượng hàng hóa.
- Phải kết hợp việc ghi chép giữa kế tốn hàng hóa và thủ kho đảm bảo cho hàng hóa được phản ánh kịp thời, chính xác.
- Cơng tác ghi chép ban đầu phải khoa kọc hợp lý nhằm phản ánh đúng tình hình biến động hàng hóa.
- Hàng hóa khi nhập kho, xuất kho phải ghi giá trị thực tế, nếu hàng hóa xuất kho ghi giá trị hạch tốn thì cuối kỳ phải tính ra giá thực tế.
-
SVTT: Ngơ Quốc Cường Trang 17 Downloaded by v? ngoc (vuchinhhp10@gmail.com)
Đề tài: Kế toán mua bán hàng hóa tại doanh nghiệp GVHD: Nguyễn Hồi Thiêm - Chi phí mua hàng được phân bổ cho hàng bán ra trong kỳ theo công thức: +
× +
- Doanh thu bán hàng được ghi nhận khi đồng thời thỏa mãn tất cả năm điều kiện sau:
(1) Doanh nghiệp chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua;
(2) Doanh nghiệp khơng cịn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữu hàng hóa hoặc quyền kiểm sốt hàng hóa;
(3) Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn;
(4) Doanh nghiệp thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng; (5) Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng.
SƠ ĐỒ MINH HỌA THỜI ĐIỂM GHI NHẬN DOANH THU BÁN HÀNG
SVTT: Ngô Quốc Cường Trang 18 CP mua hàng lúc đầu kỳ CP mua hàng phát sinh trong kỳ Chi phí mua hàng phân bổ cho hàng bán ra trong kỳ Trị giá mua của hàng đã bán trong kỳ Trị giá mua hàng tồn lúc đầu kỳ Trị giá mua hàng nhập trong kỳ BÊN MUA BÊN BÁN GHI CHÉP HÀNG BÁN
(DOANH THU BÁN HÀNG) GHI CHÉP HÀNG MUA
KHI
CHUYỂN QUYỀN SỞ HỮU VỀ HÀNG HÓA
NHẬN QUYỂN ĐỊI TIỀN THANH TỐN CỤ THỂ KÝ NHẬN TRÊN CHỨNG TỪ BÁN HÀNG (HÓA ĐƠN) CHẤP NHẬN MUA HÀNG CHẤP NHẬN BÁN HÀNG
Đề tài: Kế tốn mua bán hàng hóa tại doanh nghiệp GVHD: Nguyễn Hồi Thiêm
1.2.1.5. Nhiệm vụ của kế tốn bán hàng hóa
Tổ chức chặt chẽ, theo dõi phản ánh chính xác, đầy đủ kịp thời và giám sát chặt chẽ vè tình hình thực hiện và sự biến động của từng loại hàng hóa trên cả hai mặt: hiện vật (Số lượng và kết cấu chủng loại) và giá trị ghi chép doanh thu bán hàng theo từng nhóm mặt hàng, theo từng đơn vị trực thuộc.
Tính giá mua thực tế của hàng hóa đã tiêu thụ nhằm xác định kết quả bán hàng. Kiểm tra tình hình thu tiền bán hàng và quản lý tình hình bán hàng. Với hàng hóa bán chịu cần phải mở sổ sách ghi chép thep từng khách hàng, từng lơ hàng, số tiền khách nợ thời hạn, tình hình tiền nợ.
Phải theo dõi, phản ánh chính xác và giám sát chặt chẽ quá trình tiêu thụ, ghi chép đầy đủ kịp thời các khoản: chi phí bán hàng, thu nhập bán hàng và xác định kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh.
Lập báo cáo kết quả sản xuất kinh doanh đúng chế độ, cung cấp kịp thời thông tin kinh tế cần thiết về tình hình bán hàng, phân tích kinh tế với các hoạt động tiêu thụ.
1.2.2. Phương pháp kế tốn q trình bán hàng hóa.1.2.2.1. Chứng từ sử dụng 1.2.2.1. Chứng từ sử dụng
Các hóa đơn bán hàng: Hóa đơn GTGT (Mẫu số 01GTKT-3LL), hóa đơn bán hàng thơng thường (Mẫu số 02GTKT-3LL)
Các phiếu xuất kho: Phiếu xuất kho (Mẫu số 02-VT), phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ (Mẫu số 03 PXK-3LL), phiếu xuất kho hàng gửi bán đại lý (Mẫu số 04 HDL-3LL)
Bảng thanh toán hàng đại lý, ký gửi (Mẫu số 01-BH) Các chứng từ thanh tốn: Phiếu thu, giấy báo có,...
1.2.2.2. Tài khoản sử dụng bán hàng hóa.Tài khoản 157 – Hàng gửi đi bán Tài khoản 157 – Hàng gửi đi bán
Tài khoản này dùng để phản ánh giá trị hàng hóa, sản phẩm đã gửi hoặc chuyển đến cho khách hàng; hàng hóa, sản phẩm nhờ bán đại lý, ký gửi; Trị giá dịch vụ, lao vụ đã hoàn thành, bàn giao cho người đặt hàng nhưng chưa được chấp nhận thanh toán.
Tài khoản này sử dụng cho tất cả các đơn vị sản xuất, kinh doanh thuộc mọi lĩnh vực.
SVTT: Ngô Quốc Cường Trang 19 Downloaded by v? ngoc (vuchinhhp10@gmail.com)
Đề tài: Kế tốn mua bán hàng hóa tại doanh nghiệp GVHD: Nguyễn Hoài Thiêm
Kết cấu và nội dung phản ánh tài khoản 157- Hàng gửi đi bán
Nợ Tài khoản 157 - “Hàng gửi đi bán” Có
SDĐK: Trị giá hàng hóa, sản phẩm đã
gửi đi, dịch vụ đã cung cấp chưa xác định là đã bán ở đầu kỳ
SPS:
- Trị giá hàng hóa, sản phẩm đã gửi đi, dịch vụ đã cung cấp chưa được xác định là bán.
- Kết chuyển trị giá hàng hóa, sản phẩm đã gửi đi chưa được xác định là đã bán cuối kỳ (Nếu Doanh nghiệp hoạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ)
SPS:
- Trị giá hàng hóa, sản phẩm đã gửi đi,
dịch vụ đã cung cấp được xác định là đã bán.
- Kết chuyển trị giá hàng hóa, sản phẩm đã gửi đi chưa được xác định là đã bán ở đầu kỳ (Nếu Doanh nghiệp hoạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ)
SDCK: Trị giá hàng hóa, sản phẩm đã
gửi đi, dịch vụ đã cung cấp chưa được xác định là đã bán ở cuối kỳ
Tài khoản 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của Doanh nghiệp trong một kỳ kế tốn, bao gồm cả doanh thu bán hàng hóa, sản phẩm và cung cấp dịch vụ cho Công ty mẹ, Cơng ty con trong cùng một tập đồn.
Kết cấu và nội dung phản ánh tài khoản 511- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Nợ Tài khoản 511 - “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” Có - Các khoản thuế gián thu phải nộp
(GTGT, TTĐB, XK, BVMT);
- Doanh thu hàng bán bị trả lại kết chuyển cuối kỳ;
- Khoản giảm giá hàng bán kết chuyển cuối kỳ;
- Khoản chiết khấu thương mại kết chuyển cuối kỳ;
- Kết chuyển doanh thu thuần vào tài khoản 911 "Xác định kết quả kinh doanh".
- Doanh thu bán sản phẩm, hàng hoá, bất động sản đầu tư và cung cấp dịch vụ của Doanh nghiệp thực hiện trong kỳ kế toán.
Tài khoản 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, có 6 tài khoản cấp 2 - Tài khoản 5111: Doanh thu bán hàng hoá
- Tài khoản 5112: Doanh thu bán các thành phẩm
SVTT: Ngô Quốc Cường Trang 20 Downloaded by v? ngoc (vuchinhhp10@gmail.com)
Đề tài: Kế tốn mua bán hàng hóa tại doanh nghiệp GVHD: Nguyễn Hoài Thiêm - Tài khoản 5113: Doanh thu cung cấp dịch vụ
- Tài khoản 5114: Doanh thu trợ cấp, trợ giá
- Tài khoản 5117: Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư - Tài khoản 5118: Doanh thu khác
Tài khoản 521 - Các khoản giảm trừ doanh thu
Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản được điều chỉnh giảm trừ vào doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ phát sinh trong kỳ, gồm: Chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán và hàng bán bị trả lại. Tài khoản này không phản ánh các khoản thuế được giảm trừ vào doanh thu như thuế GTGT đầu ra phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp.
Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 521 - Các khoản giảm trừ doanh thu
Nợ Tài khoản 521 - “Các khoản giảm trừ doanh thu” Có
- Số chiết khấu thương mại đã chấp nhận
thanh toán cho khách hàng;
- Số giảm giá hàng bán đã chấp thuận cho người mua hàng;
- Doanh thu của hàng bán bị trả lại, đã trả lại tiền cho người mua hoặc tính trừ vào khoản phải thu khách hàng về số sản phẩm, hàng hóa đã bán.
- Cuối kỳ kế tốn, kết chuyển tồn bộ số chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, doanh thu của hàng bán bị trả lại sang tài khoản 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” để xác định doanh thu thuần của kỳ báo cáo.
Tài khoản 521: Các khoản giảm trừ doanh thu, có 3 tài khoản cấp 2 - Tài khoản 5211: Chiết khấu thương mại
- Tài khoản 5212: Hàng bán bị trả lại - Tài khoản 5213: Giảm giá hàng bán
Tài khoản 632 - Giá vốn hàng bán
Phản ánh giá vốn của thành phẩm, hàng hóa, lao vụ, dịch vụ, bất động sản đầu tư, giá thành sản xuất của sản phẩm xấy lắp bán trong kỳ.
SVTT: Ngô Quốc Cường Trang 21 Downloaded by v? ngoc (vuchinhhp10@gmail.com)
Đề tài: Kế tốn mua bán hàng hóa tại doanh nghiệp GVHD: Nguyễn Hoài Thiêm
Kết cấu và nội dung phản ánh tài khoản 632 - Giá vốn hàng bán
Nợ Tài khoản 632 - “Giá vốn hàng bán” Có
- Trị giá vốn của hàng hóa, sản phẩm, dịch vụ đã bán trong kỳ.
- Các khoản hao hụt, mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ phần bồi thường do trách nhiệm cá nhân gây ra.
- Chi phí ngun vật liệu và nhân cơng vượt mức bình thường; chi phí sản xuất chung cố định khơng phân bổ được tính vào giá vốn hàng bán trong kỳ
- Số trích lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài chính.
- Trị giá vốn của hàng đã bán bị khách trả lại.
- Số hồn nhập dự phịng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài chính
- Kết chuyển trị giá vốn của hàng hóa, sản phẩm, dịch vụ thực tế đã bán trong kỳ để xác định kết quả kinh doanh.
Tài khoản 333 – Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước
Tài khoản này dùng để phản ánh quan hệ giữa Doanh nghiệp với Nhà nước về các khoản thuế, phí, lệ phí và các khoản khác phải nộp, đã nộp, còn phải nộp vào Ngân sách Nhà nước trong kỳ kế toán năm.
Kết cấu và nội dung phản ánh tài khoản 333 – Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước
Nợ Tài khoản 333 “Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước
“ Có
- Số thuế GTGT đã được khấu trừ trong kỳ;
- Số thuế, phí, lệ phí và các khoản phải nộp, đã nộp vào Ngân sách Nhà nước; - Số thuế được giảm trừ vào số thuế phải nộp;
- Số thuế GTGT của hàng bán bị trả lại, bị giảm giá.
- Số thuế GTGT đầu ra và số thuế GTGT hàng nhập khẩu phải nộp;
- Số thuế phí, lệ phí và các khoản khác phải nộp vào Ngân sách Nhà nước.
SDCK:
Số thuế, phí, lệ phí và các khoản khác cịn phải nộp vào Ngân sách Nhà nước.
Tài khoản 333: Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước, có 9 tài khoản cấp 2: - Tài khoản 3331: Thuế giá trị gia tăng phải nộp
+ Tài khoản 33311: Thuế giá trị gia tăng đầu ra + Tài khoản 33312: Thuế GTGT hàng nhập khẩu
SVTT: Ngô Quốc Cường Trang 22 Downloaded by v? ngoc (vuchinhhp10@gmail.com)
Đề tài: Kế tốn mua bán hàng hóa tại doanh nghiệp GVHD: Nguyễn Hoài Thiêm - Tài khoản 3332: Thuế tiêu thụ đặc biệt
- Tài khoản 3333: Thuế xuất, nhập khẩu
- Tài khoản 3334: Thuế thu nhập Doanh nghiệp - Tài khoản 3335: Thuế thu nhập cá nhân - Tài khoản 3336: Thuế tài nguyên
- Tài khoản 3337: Thuế nhà đất, tiền thuê đất
- Tài khoản 3338: Thuế bảo vệ môi trường và các loại thuế khác + Tài khoản 33381: Thuế bảo vệ môi trường
+ Tài khoản 33382: Các loại thuế khác
- Tài khoản 3339: Phí, lệ phí và các khoản phải nộp khác
1.2.2.3. Sổ sách sử dụng bán hàng hóa
- Sổ chi tiết bán hàng
- Sổ chi tiết thanh toán với người mua
1.2.2.4. Phương pháp hạch toán một số nghiệp vụ bán hàng.
1. Trường hợp bán bn hàng hóa:
Bán bn qua kho:
Khi xuất kho hàng hóa trực tiếp cho khách hàng: - Kế tốn phản ánh doanh thu bán hàng:
+ Nếu tách ngay được thuế gián thu tại thời điểm ghi nhận doanh thu: Nợ TK 111, 112, 131,…: Tổng giá thanh tốn
Có TK 511: Doanh thu chưa thuế
Có TK 333: Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước.
+ Nếu khơng tách được thuế, kế tốn ghi nhận doanh thu đã bao gồm thuế: Nợ TK 111, 112, 131,…: Tổng giá thanh tốn
Có TK 511: Doanh thu đã có thuế
- Định kì, xác định số thuế phải nộp Nhà nước và ghi nhận doanh thu: Nợ TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Có TK 333: Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước Đồng thời kế toán phản ánh giá vốn hàng bán:
Nợ TK 632: Trị giá hàng xuất kho
Có TK 1561: Trị giá hàng xuất kho
SVTT: Ngô Quốc Cường Trang 23 Downloaded by v? ngoc (vuchinhhp10@gmail.com)
Đề tài: Kế tốn mua bán hàng hóa tại doanh nghiệp GVHD: Nguyễn Hồi Thiêm
SVTT: Ngơ Quốc Cường Trang 24 Downloaded by v? ngoc (vuchinhhp10@gmail.com)
Đề tài: Kế tốn mua bán hàng hóa tại doanh nghiệp GVHD: Nguyễn Hồi Thiêm Khi xuất kho hàng hóa đi bán:
+ Kế toán căn cứ vào phiếu xuất kho hàng bán: Nợ TK 157: Trị giá hàng xuất kho
Có TK 1561: Trị giá hàng xuất kho + Trường hợp hàng hóa gửi bán có bao bì đi kèm:
Nợ TK 1388: Trị giá bao bì xuất kho
Có TK 1532: Trị giá bao bì xuất kho + Chi phí phát sinh trong q trình gửi bán:
Doanh nghiệp chịu phí
Nợ TK 641: Chi phí gửi bán
Nợ TK 133 Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có)
Có TK 111, 112, 331, 141,…: Tổng giá thanh tốn Người mua chịu phí, Doanh nghiệp trả hộ:
Nợ TK 1388: Phải thu khác
Có TK 111, 112, 141,…: Tổng giá thanh tốn + Khi hàng hóa gửi bán được xác định là đã bán:
Kế toán phản ánh doanh thu bán hàng
Nợ TK 111, 112, 131,…: Tổng giá thanh tốn Có TK 511: Tổng giá bán chưa thuế
Có TK 333: Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước Đồng thời phản ánh giá vốn hàng bán:
Nợ TK 632: Trị giá vốn hàng bán (Trị giá xuất kho) Có TK 157: Trị giá vốn hàng bán
Bn bán vận chuyển thẳng:
Bn bán vận chuyển thẳng theo hình thức giao tay ba: + Kế toán phản ánh doanh thu bán hàng
Nợ TK 111, 112, 131,…: Tổng giá thanh tốn Có TK 511: Doanh thu chưa thuế
Có TK 333: Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước + Đồng thời, kế toán phản ánh giá vốn hàng bán
Phương pháp khấu trừ:
Nợ TK 632: Tổng giá mua chưa thuế Nợ TK 133: Thuế GTGT được khấu trừ
Có TK 111, 112, 331,…: Tổng thanh tốn Phương pháp trực tiếp:
SVTT: Ngơ Quốc Cường Trang 25 Downloaded by v? ngoc (vuchinhhp10@gmail.com)
Đề tài: Kế toán mua bán hàng hóa tại doanh nghiệp GVHD: Nguyễn Hoài Thiêm Nợ TK 632: Tổng giá mua có thuế
Có TK 111, 112, 331,…: Tổng giá mua chưa thuế
SVTT: Ngô Quốc Cường Trang 26 Downloaded by v? ngoc (vuchinhhp10@gmail.com)
Đề tài: Kế tốn mua bán hàng hóa tại doanh nghiệp GVHD: Nguyễn Hồi Thiêm Bán bn vận chuyển thẳng theo phương thức gửi hàng:
Phương pháp khấu trừ:
Nợ TK 157: Tổng giá mua chưa thuế GTGT Nợ TK 133: Thuế GTGT được khấu trừ
Có TK 111, 112, 331,…: Tổng giá mua có thuế GTGT Phương pháp trực tiếp:
Nợ TK 157: Tổng giá mua có thuế GTGT
Có TK 111, 112, 331,…: Tổng giá mua có thuế + Khi hàng hóa xác định là đã bán:
Kế toán phản ánh doanh thu bán hàng
Nợ TK 111, 112, 131,…: Tổng giá bán chưa có thuế Có TK 511: Tổng giá bán chưa thuế
Có TK 333: Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước Đồng thời, kế toán phản ánh giá vốn hàng gửi bán xác định tiêu thụ
Nợ TK 632: Trị giá vốn hàng bán
Có TK 157: Trị giá vốn hàng bán 2. Trường hợp bán lẻ hàng hóa.
- Phản ánh doanh thu bán hàng:
Nợ TK 111, 112: Tổng giá bán có thuế Có TK 511: Tổng giá bán chưa thuế
Có TK 333: Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước