Bảng 5 .1 Tóm tắt 15 hành động của Dự án BEPS do OECD đề xuất
4.1 Thực trạng thuế thu nhập doanh nghiệp và FDI tại các quốc gia đang phát triển
4.1.3 Thực trạng FDI thông qua các OFC, thiên đường thuế và vấn đề về BEPS
Kể từ năm 2015, dòng đầu tư từ các trung tâm tài chính nước ngồi và các tổ chức có mục đích đặc biệt (SPE) vào các quốc gia đang phát triển tăng lên đáng kể. Các
110
trung tâm tài chính nước ngồi cung cấp mức thuế suất thấp hoặc đối xử tài chính có lợi đối với các giao dịch tài chính xuyên biên giới, đầu tư song phương rộng khắp và mạng lưới hiệp ước đánh thuế hai lần, và khả năng tiếp cận thị trường tài chính quốc tế, khiến chúng trở nên hấp dẫn đối với hầu hết các DN FDI lớn và nhỏ. Dòng chảy qua các trung tâm này thường liên quan đến các hoạt động tài chính xác nhận - bao gồm cả việc huy động vốn trên thị trường quốc tế - cũng như các hoạt động nắm giữ, bao gồm các tài sản vơ hình như thương hiệu và bằng sáng chế.
Báo cáo Đầu tư Thế giới năm 2015 của UNCTAD (WIR15), đã mô tả thực trạng FDI thông qua các thiên đường thuế và hiện tượng BEPS bằng cách phân tích các Ma trận đầu tư ra nước ngoài.
Ma trận đầu tư ra nước ngoài cung cấp một bản đồ toàn diện về các khoản đầu tư quốc tế của doanh nghiệp thông qua các trung tâm đầu tư ra nước ngoài. Đối với mỗi “đơn vị” cổ phiếu đầu tư quốc tế của MNE, dữ liệu song phương cung cấp sự kết hợp giữa các khu vực pháp lý của nhà đầu tư trực tiếp và bên nhận, được nhóm lại theo các danh mục Non-OFC (khơng phải các OFC), phần cịn lại là khu vực SPE và Thiên đường thuế. Cụ thể, khi nhà đầu tư thực hiện cung cấp vốn cho nước tiếp nhận, một phần của đầu tư sẽ được phân bổ cho hoạt động đầu tư quá cảnh thông qua FDI đến từ các thành phần SPE và thiên đường thuế, được phân bổ theo tỷ lệ vốn FDI.
Nguồn: UNCTAD (2012)
111
Hình 4-3 là Ma trận một chiều, cho thấy vai trò lan tỏa của các trung tâm đầu tư ra nước ngoài trong cấu trúc đầu tư quốc tế của các MNE. Theo số liệu của UNCTAD (WIR15) năm 2012, trong tổng số 21 nghìn tỷ đơ la cổ phiếu đầu tư của doanh nghiệp quốc tế ở các nước nhận FDI, có khoảng 30% (tương đương khoảng 6,5 nghìn tỷ đơ la) được chuyển qua các trung tâm ở nước ngồi (khu vực màu cam), thơng qua FDI đến từ các thành phần SPE và thiên đường thuế. Tỷ trọng trung bình dịng FDI đến từ các thành phần SPE và thiên đường thuế (Tỷ lệ vùng màu cam) tiếp tục tăng trong giai đoạn 2015 đến 2019 qua các nghiên cứu của Bolwijin & ctg (2018) là 46%, và Janský (2019) là 49%. Gần đây, mặc dù các nỗ lực quốc tế lớn hơn nhằm giải quyết các hiện tượng tránh thuế của FDI thông qua khu vực SPE và thiên đường thuế, nhưng mức độ tiếp xúc của các nền kinh tế đang phát triển đối với các khoản đầu tư từ những khu vực này vẫn đang gia tăng.
Điều này khẳng định rằng các trung tâm đầu tư ra nước ngồi có xu hướng liên kết với nhau rất cao trong các chương trình tránh thuế phức tạp, qua nhiều lớp tầng lớp. Các kế hoạch này đang ngày càng trở nên phổ biến và được thiết lập thông qua hành vi chuyển giá, thương mại điện tử, vốn mỏng, hiệp định thuế, … để có thể chuyển lợi nhuận sang những khu vực SPE và thiên đường thuế, gây ra thực trạng do xói mịn cơ sở tính thuế và chuyển lợi nhuận (BEPS). Số liệu của WB (2019) cho thấy tỷ suất lợi nhuận của FDI hướng nội tại các quốc gia đang phát triển đã giảm từ 11,2% (2009) xuống còn 7,8% năm 2019, tốc độ giảm nhanh nhất so với các nhóm nước cịn lại, và hầu hết các khu vực vẫn chưa thốt khỏi tình trạng xói mịn thuế. Kết quả điều tra của OECD (2015) cho thấy, thất thu NSNN từ thuế TNDN vào khoảng 4% - 10% số thu ngân sách từ thuế TNDN toàn cầu, tương đương từ 100 - 240 tỷ USD/năm, cho thấy xói mịn cơ sở tính thuế đang trở thành xu thế phổ biến đáng lo ngại. Điều này ảnh hướng đến môi trường đầu tư, kinh doanh, làm suy giảm sự minh bạch của hệ thống thuế, dẫn đến sự cạnh tranh khơng bình đẳng về thuế giữa các nước và làm tăng rủi ro không tuân thủ pháp luật thuế của người nộp thuế.
112
Bảng 4.1: Tỷ suất lợi nhuận của FDI giai đoạn 2009 -2019
Đơn vị tính: Tỷ lệ % Nhóm quốc gia 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018 2019 Đang phát triển 11.2 11 11.5 10.1 9.9 9.5 8.4 8.2 8.1 7.8 7.8 Phát triển 6.3 6.4 6.7 6.1 5.9 6.4 6.0 5.9 5.9 6.0 5.9 Chuyển đổi 11.0 12.1 14.8 14.6 13.2 13.2 9 10.2 11.6 12.4 12.2 Thế giới 8.1 8.0 8.5 7.7 7.5 7.6 6.9 6.8 6.8 6.8 6.8 Nguồn: UNCTAD (2020)
Theo báo cáo của OECD (2015), sự khác biệt giữa các nước đang phát triển và các nước phát triển khi phải đối phó với BEPS được thể hiện ở 6 lĩnh vực:
(i) Chiến lược xây dựng kế hoạch thuế khác nhau giữa các nước đang phát triển và các nước phát triển. Việc xây dựng kế hoạch thuế của doanh nghiệp ở các nước phát triển thường có tính cấu trúc và phức tạp. Trong khi đó, ở các nước đang phát triển, do thiếu các quy định quản lý thuế hiệu quả, các doanh nghiệp thường xây dựng các kế hoạch thuế đơn giản hơn. Điều này địi hỏi việc đối phó với các rủi ro BEPS ở các nước cần có các cách tiếp cận phù hợp trong từng hoàn cảnh.
(ii) Các nước đang phát triển thiếu các biện pháp pháp lý cần thiết để giải quyết BEPS. Một vấn đề phổ biến cho các nước đang phát triển là hệ thống pháp luật chưa hoàn thiện hoặc các quy định chưa bao quát đầy đủ những rủi ro quan trọng nhất. Theo báo cáo của OECD, những quy tắc quản lý chuyển giá hiện tại của nhiều nước đang phát triển không đầy đủ và khơng đủ hiệu quả để ứng phó với việc chuyển dịch lợi nhuận. Trong nhiều trường hợp, các quy định có thể dễ dàng bị vi phạm, có nhiều cách thức chuyển lợi nhuận qua biên giới và pháp luật chỉ quy định theo một hướng sẽ không hiệu quả nếu các hướng khác vẫn để mở.
(iii) Khó truy cập thơng tin có liên quan. Một vấn đề phổ biến đối với các nước đang phát triển là thiếu khả năng thu thập những thông tin cần thiết từ MNE để đánh giá đầy đủ các nguy cơ BEPS hoặc áp dụng quy tắc để đối phó với BEPS do: Thiếu các quy tắc thu thập thông tin hiệu quả; hạn chế trong việc tuân thủ các quy định; thiếu năng lực thực hiện và thực thi các quy định; công cụ chưa phù hợp để nắm bắt và phân tích thơng tin. Các nước đang phát triển phải đối mặt với những khó khăn trong việc thu thập thơng tin về các hoạt động nước ngồi của các tập đoàn đa quốc gia để đánh giá đầy đủ các nguy cơ thất thu thuế.
113
(iv) Áp dụng các quy tắc quốc tế phức tạp tại các nước đang phát triển dẫn tới việc triển khai không hiệu quả. Các nước đang phát triển đứng trước nhiều thách thức khi áp dụng các quy tắc quốc tế hạn chế việc tránh thuế quốc tế qua biên giới: Số lượng nhân sự quản lý thuế không đủ để đáp ứng yêu cầu quản lý (năm 2010, ở Mozambique, số lượng cán bộ thuế và hải quan là 0,131 người/1.000 dân, Tanzania 0,087 và Zambia 0,099; trong khi tỷ lệ “nhân viên thuế trên dân số” mức trung bình thế giới là 0,82); các cơ quan thuế khơng có đội ngũ cán bộ được đào tạo đầy đủ về các vấn đề tránh thuế quốc tế, bên cạnh đó cịn bị tình trạng chảy máu chất xám ra khu vực tư nhân, đặc biệt là các cơng ty kế tốn lớn; nhiều nước đang phát triển có thể khơng có kinh nghiệm giải quyết tranh chấp với các cơng ty nộp thuế lớn thực hiện các giao dịch quốc tế phức tạp.
(v) Thiếu cam kết chính trị cho các biện pháp hiệu quả để chống lại BEPS. Một vấn đề ở các nước đang phát triển khi giải quyết các vấn đề BEPS là thiếu sự nhận thức ở cấp cao và mức độ cam kết chính trị cần thiết để triển khai các hành động đối phó với BEPS. Đây được coi là một trong những rào cản quan trọng để triển khai một cách hiệu quả các biện pháp giải quyết các vấn đề BEPS.
(vi) Áp lực tại các nước đang phát triển nhằm thu hút đầu tư có thể kích hoạt một cuộc cạnh tranh “chạy đua giảm thuế”. Các ưu đãi để khuyến khích đầu tư dành cho các MNE tại các nước đang phát triển đang làm gia tăng tình trạng xói mịn cơ sở tính thuế, trong khi lợi ích các nước thu được ngày càng giảm do tình trạng cạnh tranh giảm thuế. Đến năm 2015, có 80% các nước khu vực này có các chính sách ưu đãi thuế. Các nước đang phát triển coi việc ưu đãi thuế cho đầu tư nước ngồi là chính sách cốt lõi của quốc gia mình. Tuy nhiên, cuộc đua giảm thuế TNDN để thu hút đầu tư nước ngoài đang làm suy giảm số thu thuế của toàn bộ hệ thống thuế TNDN.
Trước những thách thức ngày càng tăng của các hành vi tránh thuế dưới các hình thức BEPS trên tồn cầu, tháng 9/2013, các quốc gia G20 đã thông qua Dự án BEPS nhằm liên kết các nỗ lực toàn cầu chống lại các hành vi BEPS và giao cho OECD xây dựng chương trình hành động cụ thể. Tháng 11/2015, các quốc gia đã thơng qua gói kế hoạch triển khai 15 hành động cụ thể của Dự án BEPS do OECD đề xuất. Đây là những hành động được đề xuất nhằm giải quyết các vấn đề có thể xảy ra các hành vi BEPS như: Các vấn đề liên quan đến nền kinh tế số, quản lý việc doanh nghiệp thành lập các
114
chi nhánh ở nước ngoài nhằm mục tiêu tránh thuế, phối hợp chia sẻ thông tin thuế, quản lý việc hình thành cơ sở thường trú… Việc thực hiện các hành động này đòi hỏi sự phối hợp ở nhiều mức độ khác nhau giữa các quốc gia và vùng lãnh thổ trên tồn cầu nhằm đối phó một cách hiệu quả với các hành vi BEPS.