Trong giai đoạn từ 1945-1975 kế tốn Việt Nam nói chung và kế tốn TSCĐ nói riêng phát triển theo các giai đoạn gắn với sự phát triển của cuộc kháng chiến chống quân xâm lược, thời điểm đó Nhà nước ta đã ban hành một số các thông tư quyết định liên quan đến việc hạch toán TSCĐ để phục vụ cho cơng tác quản lí của nhà lãnh đạo đối với TSCĐ khu vực công. Các thông tư và quyết định được ban hành mục đích nhằm kế tốn TSC để phục vụ cho mục đích quản lí. Đó là việc xây dựng tiêu chuẩn để ghi nhận một tài sản là TSCĐ, hệ thống chứng từ sử dụng, hệ thống tài khoản sử dụng để hạch toán TSCĐ, phương pháp hạch toán kế toán, hệ thống sổ và báo cáo phản ánh hiện trạng TSCĐ tại khu vực công. Sau đây là những tổng hợp của tác giả qua quá trình nghiên cứu.
a. Những tài sản được ghi nhận là TSCĐ
Giá trị đủ điều kiện để ghi nhận một tài sản là TSCĐ theo quyết định số 3-TC/QĐ ngày 30/3/1972 là:
Tài sản coi như TSCĐ gồm có: Nhà cửa, vật kiến trúc và đồ dùng khác trị giá mỗi đơn vị từ 150 đ trở lên, cơng trình xây dựng và vật kiến trúc đã hồn thành, thiết
bị đã lắp đặt, giá trị của công việc xây dựng thêm vào nhà cửa thiết bị sẵn có đã hồn thành làm tăng giá trị ban đầu của tài sản, thiết bị giảng dạy trong phịng thí nghiệm, nghiên cứu của các trường học, thiết bị máy móc, dụng cụ chun dùng cho cơng tác giảng dạy khoa học, và chuyên môn khác, thiết bị y tế, thú y và các dụng cụ của các cơ sở phòng chữa bệnh và các cơ quan khác, dụng cụ văn hóa thể thao.
Ngồi ra, các tài sản sau đây đều là TSCĐ dù giá trị của nó nhiều hay ít: Tủ sách và vật phẩm bảo tàng, trừ những vật phẩm bảo tàng có quy định của ngành văn hóa và khơng hạch tốn theo giá trị, khăn trải giường, chăn, màn, đệm, gối, quần áo, giầy, dép ở các cơ sở điều trị, phịng chữa bệnh, các cơ sở ni dạy trẻ, nhà nuôi người tàn tật, quần áo, giày dép chuyên dùng của cơ quan phát để dùng theo chế độ, súc vật làm việc và súc vật đã trưởng thành, máy móc và dụng cụ lâm, nơng, ngư nghiêp, phương tiện vận tải.
b. Cách xác định nguyên giá của TSCĐ
Theo thơng tư bộ tài chính số 10-TC-CĐKT ngày 9/3/1966 quy định như sau: +Trong trường hợp gia cố những đoạn đê, kè, xung yếu phải dùng nguồn vốn xây dựng cơ bản thường xun. Nếu xí nghiệp chưa có vốn thì lập dự trù đề nghị ngành chủ quản cấp. đơn vị sản xuất kinh doanh khi nhận cơng trình đã gia cố xong phải ghi tăng giá trị cho đối tượng TSCĐ (tăng nguyên giá TSCĐ)
+Đối với trường hợp cụ thể về di chuyển nguyên giá và quy định tính khấu hao như sau:
Khi tháo dỡ máy móc ở địa điểm cũ, khơng ghi thanh tốn TSCĐ, chi phí lắp đặt ở địa điểm mới cũng khơng coi là chi phí làm thay đổi ngun giá của TSCĐ, thiết bị máy móc ở địa điểm mới vẫn tính khấu hao theo mức cũ. Về nhà, kho tàng ở địa điểm cũ, nếu tháo dỡ khơng cịn sử dụng được nữa thì phải làm thủ tục thanh tốn và kế tốn thanh tốn tài sản đó như thường lệ. Đến địa điểm mới, nếu được dùng nhà cửa có sẵn nhưng phải sửa chữa lại cho phù hợp với yêu cầu của sản xuất mặc dù quy mô nhỏ thế nào cũng đều được duyệt bỏ, không kế tốn phục hồi tài sản cố định đó. Nếu phải xây dựng mở rộng thêm thì phải kế tốn tăng TSCĐ và phải tính khấu hao đối với phần cơng trình làm thêm.
c. Hệ thống tài khoản kế toán nội dung và kết cấu tài khoản
Theo Chỉ thị thủ tướng chính phủ số 35 Ttg/TN ngày 15/2/1967 về thực hiện ngân sách kế tốn tín dụng và tiền mặt năm 1967.
Tài khoản kế toán sử dụng liên quan đến chỉ tiêu TSCĐ là: Tài khoản số 1: Khấu hao tài sản cố định
Tài khoản số 4: Tài sản cố định thuê ngoài
Tài khoản số 001: Tài sản cố định phản ánh tình hình tăng giảm TSCĐ của hợp tác xã
Tài khoản 011: Sửa chữa lớn mua sắm và xây dựng cơ bản TSCĐ.
Kết cấu tài khoản sử dụng liên quan đến hạch toán TSCĐ:
tài khoản 001- tài sản cố định phản ánh tình hình tăng giảm TSCĐ của hợp
tác xã
Bên nợ ghi sổ nguyên giá TSCĐ tăng lên trong những trường hợp: nhận tài sản
có định của xã viên góp cổ phần, nhận tài sản cố định của mua sắm thêm hoặc xây dựng xong bằng các nguồn vốn: tích lũy, khấu hao, cơng ích, nhận tài sản cố định của các cơ quan, đoàn thể tặng thưởng, nhận tài sản cố định của các xã khác bàn giao khi sáp nhập, chuyển vật liệu rẻ mau hỏng thành TSCĐ, trang bị thêm, làm tăng nguyên giá TSCĐ, điều chỉnh tăng nguyên giá TSCĐ do trước đây ghi sổ sai, tài sản cố định kiểm kê thấy thừa trước đây bỏ sót ghi sổ.
Bên có ghi số nguyên giá TSCĐ giảm đi trong những trường hợp: tháo dỡ một
số bộ phận của TSCĐ để hủy bỏ hoặc bán đi, chuyển TSCĐ thành vật rẻ tiền mau hỏng, giảm TSCĐ bị mất, điều chỉnh giảm giá TSCĐ do trước đây ghi sổ sai
Số dư nợ phản ánh nguyên giá TSCĐ hiện có của hợp tác xã
Tài khoản 011-sửa chữa lớn, mua sắm và xây dựng cơ bản phản ánh chi phí và giá thành sửa chữa lớn, mua sắm và xây dựng cơ bản TSCĐ
Bên nợ ghi các khoản chi phí về sữa chữa lớn, mua sắm và xây dựng cơ bản TSCĐ Bên có ghi giá thành thực tế của công việc sửa chữa lớn hoặc mua sắm xây dựng
cơ bản TSCĐ đã hồn thành giá trị vật liệu khơng dùng để đem trả lại kho
Số dư nợ phản ánh ghi phí về cơng việc sửa chữa lớn, mua sắm và xây dựng cơ
bản chưa hoàn thành
Tài khoản 1- khấu hao tài sản cố định phản ánh tình hình tăng giảm giá trị hao mòn của các loại TSCĐ
Bên nợ ghi giảm khấu hao TSCĐ do: hồn thành sửa chữa lớn TSCĐ, thanh tốn
thành lập hợp tác xã mới hoặc sát nhập với hợp tác xã khác, chuyển TSCĐ thành vật rẻ tiền mau hỏng
Bên có ghi tăng giá trị khấu hao TSCĐ do trích khấu hao cơ bản và khấu hao sửa
chữa lớn hàng tháng, giá trị vật rẻ tiền mau hỏng đã phân bổ khi chuyển vật rẻ tiền mau hỏng thành TSCĐ
Số dư có phản ánh tổng hợp giá trị hao mịn TSCĐ hiện có
Tài khoản số 4- tài sản cố định th ngồi phản ánh tình hình tăng giảm của tài sản cố định đi thuê ngoài
Bên nợ ghi nguyên giá TSCĐ đi th ngồi
Bên có ghi ngun giá TSCĐ khi trả cho người đi thuê
Số dư bên nợ phản ánh ngun giá TSCĐ đi th ngồi hiện có tại hợp tác xã.
Hệ thống tài khoản kế tốn tiếp tục hồn thiện hơn cả về các trường hợp sử dụng để hạch toán và phân loại chi tiết hơn. Đặc biệt là tài khoản 01- Tài sản cố định, được thể hiện trong quyết định số 3-TC/QĐ ban hành ngày 30/3/1972.Cụ thể như sau:
Tài khoản 01- tài sản cố định hạch
Bên nợ: Ghi giá trị tài sản cố định tăng thêm do mua sắm, được cấp trên cấp
hoặc nơi khác điều chuyển đến, xây dựng, chế tạo xong đưa vào sử dụng, kiến thiết, trang bị thêm làm tăng giá trị tài sản, kểm kê thừa ghi bổ sung
Bên có: Ghi giá trị TSCĐ giảm đi do điều đi nơi khác, do hư hỏng được công
nhận cho phép phế bỏ, kiểm kê thiếu đã được duyệt y công nhận cho giải quyết
Số dư nợ:Phản ánh nguyên giá ban đầu của TSCĐ hiện có
Các tiểu khoản của tài khoản 01-tài sản cố định hạch toán theo nội dung:
+Tiểu khoản 01.1- Nhà cửa, vật kiến trúc dùng để hạch tốn: tịa nhà mà công dụng chủ yếu là làm nơi làm việc cho cơ quan, làm trường học, bệnh viện, câu lạc bộ, nhà bảo tàng, viện nghiên cứu, phịng thí nghiệm… và các vật kiến trúc như trạm phát điện, tháp nước, sân vận động, bể bơi… thuộc đơn vị
+Tiểu khoản 01.2-Nhà ở dùng để hạch tốn: những ngơi nhà hồn tồn dùng để ở hoặc đại bộ phận dùng để ở (tổng diện tích có thể dùng để ở của tòa nhà chiếm trên 50% tồn bộ diện tích).
+Tiểu khoản 01.3-Máy móc, thiết bị dụng cụ chuyên dùng để hạch tốn: thiết bị, máy móc, dụng cụ chuyên dùng đang có ở các cơ sở giảng dạy khoa học, điều trị và các cơ sở khác kể cả các cơ sở sản xuất phụ của đơn vị dự toán.
+Tiểu khoản 01.4-Thư viện, vật phẩm bảo tàng và triển lãm, dùng để hạch toán: tủ sách, vật phẩm bảo tàng, và vật phẩm triển lãm, không kể các vật phẩm nghệ thuật, đồ cổ, vật phẩm triển lãm có tính chất khoa học khối lượng và kỹ thuật của viện bảo tàng mà ngành văn hóa quy định khơng phải hạch tốn tiền.
+Tiểu khoản 01.5- Khăn trải giường, gối, áo, chăn, vỏ chăn, đệm, màn, quần áo,giầy dép, dùng để hạch tốn: vải lót giường, áo gối, vỏ chăn, đồ dùng, giường ngủ, quần áo, giầy dép (ở bệnh viện, cơ sở nuôi trẻ, trường nội trú…) và quần áo chuyên dùng ở đơn vị phát theo chế độ.
+Tiểu khoản 01.6- Phương tiện vận tải, dùng để hạch toán: tất cả các phương tiện vận tải: ô tô tải, ô tô cứu thương… tàu thủy, tàu kéo, ca nô – xà lan, máy bay, máy bay lên thẳng…
+Tiểu khoản 01.7- Tài khoản thiết kế mẫu, dùng để hạch tốn: giá trị của thiết kế mẫu của các cơng tác được định mức, các cơ sở kinh tế kĩ thuật và các công việc thiết kế khác.
+Tiểu khoản 01.8 – Đồ dùng quản trị, dùng để hạch tốn các đồ dùng có giá trị đơn vị từ 150 đ trở lên như tủ, bàn ghế thủ trưởng, bộ bàn ghế tiếp khách, máy chữ, máy tính, nhà ăn, nhà bếp và đồ dùng quản trị khác, kể cả đồ dùng quản trị để ở các phịng thí nghiệm, phịng làm việc, giảng đường, lớp học, phòng khám, chữa bệnh.
+Tiểu khoản 01.9- Súc vật cày kéo và súc vật cho sản phẩm dùng để hạch tốn: các loại súc vật ni đã lớn, khơng phân biệt giá cả nhiều hay ít, dùng vào các cơng việc cày kéo như trâu, bò, ngựa… hoặc các súc vật chăn nuôi để lấy sản phẩm như lơn nái cơ bản, bò sữa, trâu, bò, dê, lợn đực giống…
+Tiểu khoản 01.10 – Tài sản cố định khác dùng để hạch toán các tài sản cố định chưa kể trên.
d. Hệ thống sổ sử dụng
Theo Chỉ thị thủ tướng chính phủ số 35 Ttg/TN ngày 15/2/1967 về thực hiện ngân sách kế tốn tín dụng và tiền mặt năm 1967 thì sổ được sử dụng đó là sổ đăng kí TSCĐ, sổ sữa chữa lớn và xây dựng cơ bản ( mở theo các tiêu khoản )
Theo Thông tư số 02/TC-CĐKT ban hành ngày 7/1/1964 quy định chế độ ghi chép tại cơ quan chủ quản xí nghiệp trung ương sổ sách kế toán sử dụng để theo dõi KTSCĐ khu vực cơng đó là:
Mẫu sổ số 5-SS: Vốn cố định
Mẫu sổ số 7-SS: vốn khấu hao sửa chữa lớn
e. Hệ thống báo cáo
Theo Chỉ thị thủ tướng chính phủ số 35 Ttg/TN ngày 15/2/1967 về thực hiện ngân sách kế tốn tín dụng và tiền mặt năm 1967, hệ thống báo cáo được sử dụng là:
Bảng cân đối tài khoản
Báo cáo quý năm: báo cáo sử dụng nguồn vốn tích lũy và nguồn vốn khấu hao, bảng tổng kết tài sản.