1.2 CHUẨN MỰC KẾ TỐN CƠNG QUỐC TẾ VỀ TÀI SẢN CỐ ĐỊNH
1.2.1 Ipsas 13: Thuê Tài Sản
a,Vấn đề đặt ra
Thuê tài sản: Là sự thoả thuận giữa bên cho thuê và bên thuê về việc bên cho thuê chuyển quyền sử dụng tài sản cho bên thuê trong một khoảng thời gian nhất định để được nhận tiền cho thuê một lần hoặc nhiều lần
IPSAS quy định những chính sách kế tốn và cách trình bày thơng tin kế tốn phù hợp đối với bên thuê và bên cho thuê tài sản về thuê tài chính và thuê hoạt động
-Chuẩn mực IPSAS 13 được áp dụng cho các hợp đồng thuê mà bên cho thuê chuyển giao quyền sử dụng tài sản sang bên cho bên thuê trong một thời gian đã thỏa thuận và bên cho thuê nhận được tiền thanh tốn.
c,Hạch tốn kế tốn
-Sự phân biệt rạch rịi giữa hai hợp đồng: thuê tài chính và thuê hoạt động
Thuê tài chính là hợp đồng thuê tài sản chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích kinh tế
gắn liền với quyền sở hữu tài sản. Quyền sở hữu có thể chuyển hoặc không
Thuê hoạt động là hợp đồng thuê chuyển giao ít rủi ro và lợi ích kinh tế gắn với quyền
sở hữu tài sản. Nói cách khác, thuê tài sảnlà những thỏa thuận cho thuê không phải thuê tài chính.
-Căn cứ phân loại thuê tài sản dựa vào rủi ro và lợi ích kinh tế mà tài sản mang lại
Việc kế toán bên đi thuê:
Bên thuê ghi nhận tài sản thuê dưới dạng thuê tài chính là tài sản và các nghĩa vụ thuê liên quan là nợ phải trả, cụ thể:
+ Khi bắt đầu thuê, tài sản và nợ phải trả được ghi nhận theo cùng một số tiền. + Chi phí trực tiếp ban đầu phát sinh liên quan đến hoạt động cho thuê được vốn hóa vào tài sản.
+ Thanh tốn tiền th bao gồm chi phí tài chính và giảm nợ tồn đọng.
+ Phía tài chính phải là một tỷ lệ lãi suất định kỳ không đổi trên số dư nợ còn lại của từng kỳ.
+ Khấu hao được công nhận theo IPSAS 17.
Đối với thuê hoạt động, các khoản thanh toán hợp đồng thuê hoạt động (trừ các chi phí dịch vụ như chi bảo hiểm, bão dưỡng) được ghi nhận là chi phí trên cơ sở phân bổ theo đường thẳng trong suốt thời gian th.
Việc kế tốn bên cho th:
Bên cho th trình bày tài sản trong báo cáo tài chính là một khoản phải thu, cụ thể: −Số phải thu được ghi theo giá trị đầu tư thuần.
−Việc công nhận thu nhập tài chính dựa trên sơ đồ phản ánh tỷ lệ thu nhập định kỳ không đổi từ khoản đầu tư thuần.
−Chi phí trực tiếp ban đầu có thể được ghi nhận ngay là chi phí hoặc phân bổ ngay hoặc phân bổ vào thu nhập tài chính trong thời hạn thuê.
Một tài sản cho thuê hoạt động được phân loại theo tính chất của tài sản. Tài sản này được kế tốn như sau:
−Khấu hao được cơng nhận theo IPSAS 17.
−Thu nhập cho th được cơng nhận theo phương pháp tuyến tính trong thời hạn thuê, trừ khi phương pháp hệ thống thích hợp hơn.
−Chi phí trực tiếp ban đầu có thể được công nhận ngày hoặc chuyển vào thu nhập cho thuê trong thời hạn thuê.
Các giao dịch bán và cho thuê lại
- Nếu giao dịch bán và th lại tài sản là th tài chính thì phần lợi nhuận thu được giữa chênh lệch giá bán so với giá trị cịn lại khơng được ghi nhận là thu nhập mà phải chuyển về sau và khấu hao dần trong thời gian thuê.
- Lãi/lỗ từ tài sản cho thuê hoạt động, ký kết tại mức giá thực tế, được công nhận ngay. Những giao dịch thấp hơn hoặc cao hơn giá trị thực tế được ghi như sau:
- Nếu giá trị thực thấp hơn số mang sang của tài sản, số lỗ bằng với số chênh lệch thì được cơng nhận ngay.
- Nếu giá bán cao hơn giá trị thực tế, phần cao hơn giá trị thực tế phải được
chuyển về sau và trừ dần trong thời hạn thuê.
- Nếu giá bán thấp hơn giá trị thực tế thì bất kỳ khoản lỗ/lãi nào cũng được công
nhận ngay trừ khi lỗ được bù bằng khoản thanh toán tiền thuê về sau, thấp hơn giá thịtrường; trong trường hợp này số lỗ phải được chuyển về sau và trừ dần theo tỷ lệ với khoản thanh tốn tiền th.
d, Cơng bố
Với người đi th: - Thuê tài chính
Tài sản: số mang sang của từng loại tài sản.
Nợ: tổng số tiền thuê tối thiểu được cân đối với giá trị hiện tại của các khoản nợ thuê trong ba mức định kỳ
Diễn giải khái quát vềnhững thoảthuận thuê quan trọng
Số tiền thanh toán thuê lại tối thiểu trong tương lai dự tính thu được dưới hình thức th lại khơng thể huỷ bỏ vào ngày lập bảng tổng kết tài sản.
Tiền thuê bất thường được công nhận vào thu nhập trong kỳ. -Thuê hoạt động
+Diễn giải khái quát về những thoả thuận thuê quan trọng + Tiền thuê và thuê lại đươc công nhận vào thu nhập của kỳ hiện tại, tách biệt tiền thuê tối thiểu, tiền thuê bất thường và tiền thuê lại.
+ Các khoản tiền thuê tối thiểu không thể huỷ bỏ trong tương lai theo ba mức thời gian
+ Khoản thanh tốn tiền th lại tối thiểu về sau dự tính sẽ được nhận như những khoản thuê lại không thểhuỷbỏvào ngày lập bảng tổng kết tài sản.
Với bên cho thuê
-Thuê tài chính
+ Tổng số đầu tư gộp cân đối theo giá trịhiện tại của tiền thuê tối thiểu có thểnhận được trong ba mức thời gian.
+ Thu nhập tài chính chưa thu được.
+ Mức tích luỹcho phép đối với các khoản phải thu không thểthu hồi được + Tiền thuê bất thường được công nhận vào thu nhập
+ Diễn giải khái quát vềcác thoảthuận thuê quan trọng + Giá trị cịn lại khơng được đảm bảo
-Thuê hoạt động
+ Thông tin trên Bảng tổng kết tài sản cho từngloại tài sản là sốgộp mang sang, khấu hao tích luỹ và tổn thất giảm giá trị tích luỹ.
+ Thơng tin trong báo cáo thu nhập cho từngloại tài sản là phí khấu hao, tổn thất do giảm giá trị được công nhận và các khoản ghi đảo.
+ Diễn giải khát quát về các thoả thuận thuê quan trọng.
+ Tổng số tiền thuê tối thiểu trong tương lai dưới hình thức th hoạt động khơng thể huỷ bỏ trong ba mức thời gian.
+ Tổng số tiền thuê bất thường được công nhận trong thu nhập.
-Về giao dịch bán và cho thuê lại: yêu cầu nội dung công bố như nhau đối với người cho thuê và đi thuê.