a. Mục đích của kiểm tra thuế
2.2. Thực trạng công tác kiểm tra thuế GTGT,TNDN đối với doanh nghiệp
2.2.3. Thực trạng công tác kiểm tra đăng ký thuế GTGT, TNDN
Công tác quản lý đối tượng nộp thuế là công việc đầu tiên trong q trình thu thuế và có ý nghĩa quyết định đến số thu vào Ngân sách nhà nước. Trong địa bàn mà Chi cục quản lý tính đến ngày 31/12/2011 có 266 DN được phân loại như bảng dưới đây :
Bảng 2.4 : Tình hình hoạt động của doanh nghiệp ngoài quốc doanh năm 2010 - 2011
DOANH NGHIỆP
Năm So sánh
2010 2011 Chênh lệch Tỷ lệ
Số DN đang hoạt động 198 266 68 34.34%
Số DN không đăng ký thuế 3 0 -3 -100%
Số DN giải thể, phá sản 8 20 12 150%
Tổng 209 286 77 36.84%
(Nguồn: Chi cục thuế huyện Kỳ Anh)
Một số cuộc điều tra cho thấy, có những doanh nghiệp sau khi đăng ký kinh doanh đã chuyển địa điểm, trụ sở và hoạt động ngồi vịng pháp luật, thốt khỏi những ràng buộc pháp lý đối với nhà nước. Khơng ít doanh nghiệp đã được
cấp giấy phép đăng ký kinh doanh, cấp mã số thuế nhưng không đi vào hoạt động hoặc thay đổi chức năng hoạt động nhưng không đăng ký lại. Chính những doanh nghiệp này là mầm mống của hoạt động làm ăn phi pháp với các hành vi nghiêm trọng, gây thất thoát tài sản của Nhà nước như bán hố đơn tài chính, làm giả hồ sơ để hồn thuế, sản xuất hàng giả…ảnh hưởng đến mơi trường kinh doanh của nền kinh tế.
Bảng 2.5 : Số lượng doanh nghiệp ngồi quốc doanh cịn hoạt động theo ngành năm 2010 - 2011
Ngành
Năm Chênh lệch
2010 2011 Tuyệt đối Tương đối
Vận tải 9 21 12 13.33% Dịch vụ 16 20 4 25% Thương mại 106 147 41 38.67% Xây dựng 48 52 4 8.33% Sản xuất 19 26 7 36.84% Tổng 198 266 68 34.34%
Việc các doanh nghiệp thương mại và các doanh nghiệp tăng nhiều trong những năm gần đây làm tăng các hoạt động chịu thuế GTGT càng nhiều. Vì vậy, cơng tác kiểm tra đăng ký thuế GTGT đối với các doanh nghiệp ngoài quốc doanh được đẩy mạnh. Theo các loại hình đăng ký kinh doanh của các doanh nghiệp Chi cục đã có những thống kê để kiểm tra tình hình hoạt động của các doanh nghiệp để tránh tình trạng doanh nghiệp hoạt động khơng như loại hình đăng ký kinh doanh.
Tổ kiểm tra của Chi cục đã thường xuyên phối hợp với các đội thuế xã và liên xã kiểm tra tình hình kinh doanh thực tế của các cơ sở kinh doanh. Qua kiểm tra đã phát hiện một số cơ sở có hoạt động sản xuất, kinh doanh nhưng khơng đăng ký kinh doanh hoặc có đăng ký kinh doanh nhưng không đăng ký nộp thuế. Điển hình như cơng ty TNHH Vỹ Nghiệp tại xã Kỳ Liên có đăng ký kinh doanh nhưng khơng đăng ký nộp thuế. Công tác kiểm tra đăng ký thuế của Chi cục thời gian qua còn hạn chế chủ yếu là mới kiểm tra và nắm bắt được các cơ sở kinh doanh nằm trên các trục đường chính của các xã, thị trấn; còn các cơ sở kinh doanh nằm rải rác trong các đường làng ngõ xóm chưa được kiểm tra phát hiện và đưa vào quản lý kịp thời.
2.2.4. Thực trạng công tác kiểm tra việc chấp hành chế độ kế tốn, hóa đơn, chứng từ , sổ sách của các doanh nghiệp ngoài quốc doanh ở Chi cục thuế Kỳ Anh 2.2.4.1. Đối với thuế GTGT
Công tác kiểm tra việc chấp hành chế độ kế tốn, hóa đơn, chứng từ, sổ sách thuế GTGT đối với các doanh nghiệp ngoài quốc doanh được Chi cục thuế huyện rất quan tâm và thực hiện nghiêm chỉnh. Trong năm 2010 trên địa bàn
huyện có 160 đối tượng sử dụng hóa đơn GTGT đã sử dụng 431 quyển và có 25 đối tượng sử dụng hóa đơn thơng thường đã sử dụng 146 quyển.
Gửi đi đề nghị xác minh 15 số hóa đơn, đã nhận được trả lời xác minh kết quả số liệu đúng với số liệu đề nghị xác minh. Nhận xác minh 20 số hóa đơn số liệu xác minh đúng với nội dung yêu cầu xác minh.
Do trình độ kế tốn viên chưa thật sự đáp ứng được yêu cầu hiện tại, đồng thời ảnh hưởng của thói quen cũ nên ở hầu hết các doanh nghiệp đều chưa quan tâm đúng mức tới việc nghiên cứu, bồi dưỡng nâng cao nhận thức về Luật kế tốn. Bên cạnh đó, ý thức chấp hành luật của các doanh nghiệp cịn kém.
Việc lựa chọn hình thức kế tốn nào là do doanh nghiệp tự quyết định trên cơ sở phù hợp với đặc điểm và yêu cầu quản lý kinh doanh cũng như trình độ của người làm kế tốn ở doanh nghiệp. Song một số doanh nghiệp lựa chọn những mẫu sổ không được sử dụng hoặc nội dung ghi chép trong sổ chưa đầy đủ. Đối với khơng ít doanh nghiệp vừa và nhỏ, cơng tác kế tốn chỉ là “cơng cụ đối phó” với việc kiểm tra, quyết tốn thuế, trong đơn vị tồn tại hai hệ thống sổ sách kế toán, một hệ thống được gọi là “kế toán nội bộ” chỉ có chủ doanh nghiệp được biết, khơng theo bất kỳ quy định nào của pháp luật. Hệ thống thứ 2 được gọi là “kế tốn thuế” - về hình thức thì theo đúng quy định của pháp luật nhưng thơng tin, số liệu trong đó hồn tồn khơng phản ánh đúng thực tiễn hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp. Một số doanh nghiệp không mở sổ sách theo chế độ kế toán hiện hành mà chỉ đi thuê kế tốn làm cơng, ghi chép và hoạch tốn theo ý của chủ doanh nghiệp…
Hiện nay, hầu như chưa có doanh nghiệp nào lập được danh mục các chứng từ cần thiết cũng như thiết lập cho mình một trình tự luân chuyển chứng từ hợp lý và phổ biến nó tới từng kế tốn viên của doanh nghiệp. Mặt khác, các
doanh nghiệp còn vi phạm đến những quy định mang tính bắt buộc của chế độ chứng từ kế toán như: lập chứng từ khơng theo biểu mẫu quy định, có nhiều loại chứng từ viết tay khơng đảm bảo tính pháp lý, khơng phản ánh đầy đủ các nội dung của nghiệp vụ kinh tế phát sinh, không đủ chữ ký kiểm sốt theo quy định, khơng đầy đủ và chính xác về số lượng và giá trị…
Các doanh nghiệp đều tiến hành lập BCTC theo quy định. Tuy nhiên, BCTC khơng đảm bảo độ chính xác do q trình ghi chép, hạch tốn chưa chuẩn; doanh nghiệp lập BCTC chủ yếu chỉ để phục vụ cho việc kiểm tra, kiểm sốt và cho mục đích thuế của Nhà nước; thường tự ý thêm bớt các chỉ tiêu trên BCTC; còn vi phạm các quy định về thời hạn nộp cũng như công khai BCTC làm giảm hiệu quả sử dụng BCTC.
Trên địa bàn huyện hiện nay cịn xuất hiện tình trạng sử dụng hóa đơn giả, có những doanh nghiệp thành lập ra chỉ để in hóa đơn GTGT giả theo yêu cầu của khách hàng. Điển hình có 2 doanh nghiệp sử dụng hóa đơn giả với số lượng khá nhiều đó là Cơng ty TNHH Hồng Thái và Công ty TNHH Việt Đức. Qua công tác kiểm tra đã phát hiện Công ty TNHH Hồng Thái sử dụng 14 hóa đơn giả để trốn thuế, Cơng ty TNHH Việt Đức sử dụng 12 hóa đơn giả. Bên cạnh đó có Cơng ty TNHH và thương mại dịch vụ Lý Hà thành lập năm 2009 đã lập nhiều hóa đơn cho các doanh nghiệp khác khơng đúng sự thật. Ban lãnh đạo Chi cục đã có những chỉ đạo cho công tác kiểm tra thuế GTGT phải cẩn thận, tỷ mỷ để tránh xảy ra những sai sót do hóa đơn giả. Phối hợp với cơ quan có liên quan để xử lý những vi phạm này theo pháp luật.
2.2.4.2. Đối với thuế TNDN
Việc chấp hành chế độ kế tốn, hóa đơn, chứng từ, sổ sách về thuế TNDN của các doanh nghiệp ngồi quốc doanh là khá tốt. Cơng tác kiểm tra cũng được tiến hành thường xuyên để phát hiện và xử lý những vi phạm.
Các doanh nghiệp đã tn thủ chế độ kế tốn thơng suốt trong nhiều năm, sử dụng hóa đơn hợp pháp. Tuy nhiên, đội ngũ cán bộ kế toán của các cơ sở kinh doanh chưa được đồng đều, phần lớn chưa được đào tạo chính quy về tài chính- kế tốn; thậm chí có cơ sở kinh doanh mà kế toán viên chưa được đào tạo về kế toán nên việc thực hiện chế độ kế tốn chưa thật tốt. Trên thực tế có nhiều cơ sở kinh doanh vi phạm chế độ kế toán một cách cố ý để trốn lậu thuế. Điển hình ở một số doanh nghiệp như : Cơng ty tư nhân Hồng Nghiệp thành lập nhưng khi kiểm tra thì chưa có nhân viên kế tốn. Cơng ty TNHH Thái Linh nhân viên kế tốn chưa có chứng chỉ hay bằng cấp gì về kế tốn.
Cơng tác kiểm tra việc thực hiện chế độ kế tốn cịn một số hạn chế. Đó là: chưa chú trọng kiểm tra đột xuất và kiểm tra chuyên đề; chưa phân loại đối tượng để kiểm tra một cách hiệu quả, đối tượng cố tình vi phạm chế độ kế tốn và vơ ý vi phạm khơng được phân loại rõ để có trọng tâm kiểm tra trong thời gian sau; công tác kiểm tra đơi khi cịn qua loa đại khái; chưa có biện pháp ngăn chặn có hiệu quả hiện tượng kinh doanh khơng ghi chép sổ sách kế tốn…
Sử dụng hóa đơn giả để trốn lậu thuế cũng là một vấn đề cần quan tâm. Cần tích cực kiểm tra, đối chiếu hóa đơn để tránh những sai sót khi thực hiện kiểm tra. Quản lý hóa đơn bán hàng là một yêu cầu cấp thiết trong quản lý hoạt động, sản xuất kinh doanh của đơn vị và hộ có tác động trực tiếp đến việc xác định doanh thu, chi phí khi tính thuế TNDN để đảm bảo thu đúng, thu đủ, thu kịp thời cho ngân sách nhà nước.
Sử dụng 2 hệ thống ghi sổ song song trong các doanh nghiệp cũng cần được chú trọng giải quyết. Cần tăng cường công tác kiểm tra để giải quyết vấn đề này khi nó đang ngày càng phổ biến trong các doanh nghiệp.
2.2.5. Thực trạng công tác kiểm tra cơng tác kê khai, tính thuế và nộp thuế GTGT, TNDN của các doanh nghiệp ngoài quốc doanh
2.2.5.1. Đối với thuế GTGT
Về cơng tác kê khai thuế GTGT
Nhìn chung thì các doanh nghiệp ngày càng chấp hành tốt việc khai thuế hàng tháng, đặc biệt là khai thuế GTGT. Trong năm 2011, Chi cục đã kiểm tra 140 doanh nghiệp chiếm 52,63% tổng số doanh về công tác kê khai thuế GTGT thì có 16 doanh nghiệp vi phạm về khai thuế chiếm 6% tổng số doanh nghiệp trên địa bàn. Còn trong năm 2010, Chi cục đã kiểm tra 120 doanh nghiệp chiếm 60,6% tổng số doanh nghiệp đang hoạt động thì có đến 60 doanh nghiệp vi phạm về kê khai thuế GTGT chiếm 30,3% tổng số doanh nghiệp.
Trong năm có 1240 tờ khai thuế GTGT được nộp về Chi cục, có 40 tờ khai nộp chậm chiếm 3,22% tổng số tờ khai thuế GTGT. Chi cục đã xử phạt 24 trường hợp chiếm 1,93% và phạt cảnh cáo 16 trường hợp chiếm 1,29%. Tổng số tiền phạt là 20 triệu đồng.
Tuy nhiên, vẫn còn một số tồn tại về việc kê khai thuế GTGT của các doanh nghiệp trên địa bàn huyện. Kê khai thiếu, không đúng với thực tế vẫn xảy ra với một số doanh nghiệp thương mại. Một số doanh nghiệp lợi dụng mục đích tiêu dùng của khách hàng để ghi giảm số tiền trên hóa đơn để giảm bớt thuế GTGT phải nộp. Qua kiểm tra tại trụ sở của 40 doanh nghiệp thương mại trong năm 2011 thì có 12 doanh nghiệp có vi phạm. Điển hình như cơng ty TNHH thương mại và dịch vụ Phú Sang đã có 25 hóa đơn ghi sai số tiền. Trên hóa đơn
là 7 triệu đồng/laptop, tuy nhiên qua kiểm tra thì giá bán của doanh nghiệp là 14 triệu đồng/laptop.
Về cơng tác tính và nộp thuế GTGT
Việc tính và nộp thuế GTGT của các doanh nghiệp trên địa bàn huyện là khá tuân thủ. Nhiều doanh nghiệp đã tính thuế chuẩn xác, nộp thuế kịp thời đã được tuyên dương trong năm 2011 như : Công ty cổ phần vật liệu xây dựng Hà Tĩnh, Cơng ty TNHH Hồnh Sơn…
Tính thuế GTGT để nộp của một số doanh nghiệp vẫn cịn những tồn tại. Tính sai số thuế là sai sót thường xảy ra ở một số doanh nghiệp thương mại. Khấu trừ thuế là vấn đề cần quan tâm nhất. Đối với vấn đề khấu trừ, nhiều doanh nghiệp lợi dụng để trốn thuế, nhiều doanh nghiệp thì do hiểu sai…chung lại là số thuế GTGT thất thoát ở đây là khá nhiều. Năm 2011 Chi cục đã yêu cầu 124 lượt doanh nghiệp giải trình, kê khai bổ sung doanh thu, thuế GTGT đầu ra tăng 150,4 triệu đồng. Điển hình về tính sai thuế có một số doanh nghiệp : Doanh nghiệp Hưng Thành đã khai tăng thuế GTGT đầu vào được khấu trừ 16 triệu đồng, trong khi kiểm tra thì phát hiện số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ của doanh nghiệp chỉ có 7 triệu đồng; Hoặc như Cơng ty TNHH thương mại dịch vụ Bích Thủy thì khai giảm thuế GTGT đầu ra đến 35 triệu đồng, số thuế GTGT đầu ra mà doanh nghiệp này khai báo là 140 triệu đồng, khi kiểm tra thì phát hiện số thuế GTGT đầu ra thực tế của doanh nghiệp này là 175 triệu đồng. Cho nên Chi cục đã tiến hành nhiều cuộc kiểm tra để xác định những sai phạm của doanh nghiệp, thu hồi số thuế GTGT bị thất thốt.
Cơng tác nộp thuế GTGT là khá tốt. Một số doanh nghiệp nộp thuế rất đúng hạn nhưng vẫn còn một số doanh nghiệp còn nộp chậm. Những doanh nghiệp có số thuế GTGT phải nộp ít và những doanh nghiệp chuyên về hoạt
động chịu thuế GTGT thì thường nộp đúng hạn. Cịn các doanh nghiệp khác thì thường nộp chậm. Năm 2011 có 148 doanh nghiệp nộp thuế GTGT thì có 102 doanh nghiệp nộp đúng hạn chiếm 68,9% và 46 doanh nghiệp nộp chậm chiếm 31,1%. Chi cục đã xử phạt những doanh nghiệp nộp chậm với số thuế phạt là 18 triệu đồng.
Hồn thuế GTGT cũng là cơng tác được chi cục chú trọng. Năm 2010 có 10 doanh nghiệp xin hoàn thuế với số thuế xin hoàn là 3,1 tỷ đồng; Chi cục đã hoàn thuế cho 7 doanh nghiệp với số thuế hoàn là 2.135,84 triệu đồng. Trong năm 2011, Chi cục đã giải quyết hoàn thuế GTGT cho 8 doanh nghiệp với số thuế hoàn là 2,7 tỷ đồng, tăng 60% so với năm 2010. Cơng tác hồn thuế GTGT khá phức tạp vì các doanh nghiệp đề nghị hoàn thuế đều đưa ra mức thuế đề nghị được hoàn là khá lớn, địi hỏi cơng tác kiểm tra hồn thuế phải tiến hành cẩn thận, chính xác để xác định đúng số thuế mà doanh nghiệp được hoàn.
2.2.3.3.2. Đối với thuế TNDN
Về công tác kê khai thuế TNDN
Sau khi luật quản lý thuế có hiệu lực, việc kê khai thuế của người nộp thuế đã được chủ động hơn, tờ khai thuế đã nộp nhanh chóng hơn so với trước đây. Đáng chú ý các nội dung ghi trên tờ khai rõ ràng và chính xác hơn bởi có sự hỗ trợ từ ứng dụng công nghệ thông tin. Số tờ khai nộp chậm và vi phạm hành chính về thuế giảm hẳn so với trước thời điểm Luật có hiệu lực.
Chi cục đã có những chỉ đạo về kiểm tra khai thuế TNDN trong những năm gần đây. Đã có những doanh nghiệp gian lận trong kê khai thuế TNDN bị phát hiện trong những đợt kiểm tra của đội kiểm tra thuế. Xu hướng kê khai lỗ của nhiều doanh nghiệp trên địa bàn dần trở thành xu hướng chung của các doanh nghiệp. Để trốn lậu thuế các doanh nghiệp đã dùng mọi thủ đoạn để kê
khai lỗ, tuy nhiên qua cơng tác kiểm tra thì những doanh nghiệp này đã bị phanh phui và bị xử phạt theo quy định
Bảng 2.7 : Tổng hợp số liệu kiểm tra quyêt toán thuế năm 2010 – 2011
Năm 2010 2011
Tổng số DN quản lý 198 266
Số DN kê khai lỗ 6 19
Tỷ lệ DN kê khai lỗ 3.03% 7.14%
Số DN kê khai lỗ được kiểm tra 4 11
Số DN bị truy thu thêm sau kiểm tra 112 263
(Nguồn : Chi cục thuế huyện Kỳ Anh)
Công tác nộp tờ khai cũng được cải thiện trong những năm gần đây. Việc nộp chậm tờ khai chỉ còn xảy ra rải rác ở một số doanh nghiệp.