2 .1/Đặc điểm tình hình chung của cơng ty chè sơng lơ
2.2.1.2 .Nội dung phương pháp tập hợp chi phí sản xuất
2.2.1.2.1. Tập hợp chi phí Nguyên vật liệu trực tiếp
CPNVLTT ở Công ty chè Sông Lô chiếm tỷ trọng tương đối lớn trong tổng số chi phí. Khoản mục CPNVL gồm:
- NVL chính : Chè búp tươi, chè bán thành phẩm (BTP) mua ngoài. - Nhiên liệu: Than...
Để đảm bảo yêu cầu quản lý, phản ánh chính xác các chi phí thực tế phát sinh và tính giá thành sản phẩm nên khoản CPNVLTT ở Công ty phải được theo dõi, quản lý một cách chặt chẽ.
a, NVL chính: NVL chính để sản xuất chè đen chủ yếu là chè búp tươi và
chè BTP mua ngoài.
SV: Phạm Hồng Hạnh Lớp: K39 – 21.06
- Chè búp tươi : Được sản xuất ở các đơn vị sản xuất Nơng nghiệp. Do tính chất sản xuất theo thời vụ từ tháng 3 đến tháng 10 vì vậy Cơng ty lập kế hoạch thu hái theo kỳ sinh trưởng của cây chè, lập kế hoạch giá thu mua theo từng thời điểm. Đồng thời để đảm bảo yêu cầu quản lý chặt chẽ, phản ánh chính xác các chi phí thực tế phát sinh, Công ty giao cho các cán bộ quản lý của 13 đội sản xuất theo dõi, quản lý tình hình sản xuất chè ở các đội và 2 cán bộ thu mua ở mỗi đội có nhiệm vụ cân nhận , phân loại, thu mua ngay tai các đội sản xuất.
Chè búp tươi là nguyên liệu tươi sống, do đó thu hái ngày nào sản xuất ngày đó khơng qua khâu nhập kho.
Hàng ngày chè tươi sau khi được các đội thu hái mang về sẽ được cán bộ thu mua cân nhận mua theo loại rồi được chở ngay về Nhà máy để sản xuất. Khi chè về đến Nhà máy, Thống kê tổng hợp có nhiệm vụ thống kê số lượng chè búp tươi nhập và xuất theo từng loại cho sản xuất sản phẩm rồi tính ra thành tiền căn cứ vào đơn giá mua hàng của từng loại, sau đó lập phiếu nhập kho, phiếu xuất kho.
Cuối tháng, cán bộ thu mua đối chiếu số lượng chè đã mua với từng hộ sau đó lập chứng từ kê tương ứng với từng loại phẩm cấp rồi chuyển sang kế toán đội. Kế toán đội căn cứ vào tờ kê của cán bộ thu mua đến Thống kê tổng hợp đối chiếu số liệu tổng hợp, nếu khớp đúng thì thanh tốn tiền cho các đội. Sau đó Thống kê tổng hợp gửi tất cả các chứng từ liên quan lên phịng Kế tốn Cơng ty. Tại phịng Kế tốn Cơng ty, kế tốn vật tư căn cứ vào các chứng từ đã nhận được tiến hành phân loại rồi phản ánh nhập số liệu vào máy.
Từ màn hình cập nhật chứng từ xuất vật tư chọn “Giao dịch\ D. Xuất vật tư, hàng hoá” - Chọn thêm mục - Chọn Xuất vật tư Cập nhật số liệu cho các mục: - Mã số - Ngày - Ghi chú SV: Phạm Hồng Hạnh Lớp: K39 – 21.06
- Diễn giải - Nợ - Có - Mã vật tư - Số HĐ - Ngày HĐ - Lý do - Mã kho - Số lượng - Đơn giá
Sau khi khai báo xong, nhấn chuột vào nút cất giữ trên thanh cơng cụ.
Sau đó số liệu sẽ được tự động nhập vào sổ cái TK 621 và sổ chi tiết vật tư hàng hố
Vì Cơng ty tiến hành cả sản xuất Nông nghiệp nên lương của cán bộ quản lý các đội sản xuất chè búp tươi và lương của cán bộ thu mua được tính vào giá nguyên liệu chè búp tươi dùng cho sản xuất chè đen.
Như vậy:
Giá thực tế nguyên liệu chè búp tươi xuất kho dùng cho sản xuất = muaGiá + CP vận chuyển, bốc xếp, bảo quản + Lương thu mua + Lương quản lý các đội Trong đó: CP vận chuyển, bốc xếp, bảo quản tính bình qn cho 1 tấn nguyên liệu về đến Nhà máy là 65.880 đ/tấn.
Trích dẫn: Theo tài liệu trong quý III/2004 việc tính giá NL chè búp tươi đưa vào sản xuất chè đen ở Công ty như sau:
+ Tổng số lượng chè nhập trong quý: 2.813.305 kg (cũng là số lượng xuất trong quý); thành tiền là : 5.253.257.703 đ ( khơng bao gồm thuế GTGT)
+ Tổng chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản chè búp tươi:
SV: Phạm Hồng Hạnh Lớp: K39 – 21.06
2.813,305 tấn x 65.880 đ/tấn = 185.340.533 đ
+ Tổng số tiền lương của 18 cán bộ quản lý thuộc 13 đội: 62.105.616 đ + BHXH + BHYT + KPCĐ của cán bộ quản lý đội: 11.844.158 đ + Lương của 26 cán bộ thu mua thuộc 13 đội: 40.046.400 đ + BHXH.... của thu mua: 7.362.570 đ
Như vậy, giá thực tế nguyên liệu chè búp tươi xuất kho để sản xuất chè đen trong quý là:
5.253.257.703 + 185.340.533 + 62.105.616 + 11.844.158 + 40.046.400 + 7.362.570 = 5.559.956.980 đồng
Kế tốn tập hợp chi phí sản xuất tính được CPNVLTT mà Cơng ty bỏ ra sản xuất sản phẩm. Số liệu này được thể hiện trên sổ cái TK 621 để tính vào CPSX trong kỳ và được phản ánh theo bút toán sau:
Nợ TK 621 : 5.559.956.980 Có TK 152 : 5.559.956.980 (chi tiết chè búp tươi)
Biểu 02: BẢNG TỔNG HỢP GIÁ THỰC TẾ NGUYÊN LIỆU CHÈ BÚP TƯƠI
ĐƯA VÀO SẢN XUẤT CHÈ ĐEN QUÝ III/2004
Diễn giải ĐVT Số lượng Thành tiền Ghi chú
Chè tươi mua theo giá kg 2.813.305 5.253.257.703 không gồm VAT CP vc, bảo quản, bốc xếp đồng 185.340.533
Lương gián tiếp đội đồng 62.105.616
BHXH...gián tiếp đội đồng 11.844.158 Lương cán bộ thu
mua
đồng 40.046.400
BHXH...cán bộ thu đồng 7.362.570
mua
Tổng cộng 5.559.956.980
Ngày 05 tháng 10 năm 2004
Lập biểu
Từ Bảng tổng hợp giá thực tế nguyên liệu chè búp tươi đưa vào sản xuất chè đen quý III/2004, kế toán hạch toán vào màn hình “Giao dịch\ L. Kế tốn các nghiệp vụ khác” nghiệp vụ phân bổ CP vận chuyển , bảo quản, bốc xếp, tiền sọt. Số liệu sẽ được nhập vào sổ cái TK 621
- Chè bán thành phẩm (BTP) mua ngoài:
Ngoài chè búp tươi, Cơng ty cịn mua chè BTP của các đơn vị khác, của các cơ sở gia công sơ chế về chế biến thành chè thành phẩm.
Khác với chè búp tươi, chè BTP mua ngoài phải qua khâu nhập kho rồi mới xuất dùng .Tại Công ty, đơn giá của nguyên liệu xuất dùng được tính theo phương pháp đích danh, nhập vào lơ nào xuất dùng theo lơ đó.
Khi kế toán hạch toán xuất kho, số liệu này được nhập vào máy tương tự như chè búp tươi trong màn hình “Giao dịch\ D. Xuất vật tư, hàng hố” và được phản ánh trên sổ cái TK 152, sổ cái TK 621, sổ chi tiết vật tư hàng hoá, mã số CK 001, tên vật tư hàng hoá: Chè đen BTP.
Theo tài liệu của Công ty, trong quý III/2004, số lượng chè BTP mua ngoài cho sản xuất là: 102,52 tấn, thành tiền là 1.103.424.146 đ và được phản ánh theo bút toán:
Nợ TK 621: 1.103.424.146 Có TK 152: 1.103.424.146
b, Tập hợp chi phí nhiên liệu:
Nhiên liệu được sử dụng cho sản xuất sản phẩm ở Công ty là than, than được sử dụng để đốt lò sấy phục vụ cho sản xuất chính. Vì than Cơng ty mua tại Nhà
SV: Phạm Hồng Hạnh Lớp: K39 – 21.06
máy do đó khơng phát sinh các chi phí vận chuyển, bốc dỡ...Vì vậy giá nhập kho chính là giá xuất kho nhiên liệu.
Chi phí nhiên liệu ở Cơng ty được tính theo chi phí định mức tiêu hao trong kế hoạch giá thành. Cách tính như sau:
+Căn cứ vào định mức tiêu hao theo kế hoạch là 1,6 tấn than/ 1 tấn sản phẩm.
+ Căn cứ vào đơn giá nhiên liệu.
+ Căn cứ vào khối lượng sản phẩm sản xuất được. Theo tài liệu trong quý III/2004 của Công ty:
+ Khối lượng sản phẩm sx được nhập kho trong quý là 694,543 tấn + Đơn giá than xuất dùng cho sản xuất chè đen là 349.522 đ/ tấn
Như vậy, chi phí nhiên liệu tính cho thành phẩm nhập kho trong kỳ là: 349.522 x 1,6 x 694,543 = 388.412.894 đ
Căn cứ vào số liệu tính tốn trên, kế tốn hạch tốn vào màn hình: “Giao dịch\ L. Kế tốn các nghiệp vụ khác” nghiệp vụ phân bổ chi phí nhiên liệu cho sản xuất chè thành phẩm. Từ đó số liệu sẽ được nhập vào sổ cái TK 621.
2.2.1.2.2 Tập hợp chi phí nhân cơng trực tiếp (TK 622)
Chi phí nhân cơng trực tiếp (CPNCTT) trong giá thành sản phẩm ở Công ty chè Sông Lơ chỉ tính cho cơng nhân trực tiếp sx cơng nghiệp trong Nhà máy.Khoản mục này bao gồm: Tiền lương chính, phụ cấp, BHXH, BHYT, KPCĐ của cơng nhân trực tiếp sản xuất chè đen.
a, Khoản mục chi phí tiền cơng: Hiện nay Cơng ty chè Sơng Lơ đang áp dụng hình thức trả lương theo sản phẩm hồn thành cho cơng nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm.
Kế tốn lương của Nhà máy có nhiệm vụ theo dõi kiểm tra việc thực hiện chế độ tiền lương của công nhân sản xuất ở Nhà máy thông qua các phiếu nghiệm thu sản phẩm, công việc đã hồn thành, bảng chấm cơng của CNTTSX. Cuối
tháng, kế tốn Nhà máy có nhiệm vụ gửi phiếu nghiệm thu sản phẩm, công việc đã hồn thành lên phịng kế tốn Cơng ty để kế tốn Cơng ty căn cứ vào đó tính lương của CNTTSX để tính vào CPSX trong kỳ.
Tại phịng kế tốn Cơng ty, việc tính lương cho CNTTSX được thực hiện như sau:
+ Căn cứ vào khối lượng sản phẩm sản xuất được trong kỳ.
+ Căn cứ vào định mức ngày công sản xuất 1 tấn chè đen tính từ khi đưa nguyên liệu chè búp tươi vào sản xuất đến khi nhập kho thành phẩm là 37,13 công/tấn sản phẩm.
+ Căn cứ vào đơn giá ngày cơng (19.444 đ/cơng).
Từ đó tính ra được tiền lương của CNTTSX theo cơng thức : Tiền lương của
CNTTSX sản phẩm = Định mức nhân công sản xuất 1 tấn chè đen
x nhân côngĐơn giá x
Khối lượng sản phẩm sản
xuất được Trích dẫn số liệu trong quý III/2004 về việc tính tiền lương của CNTTSX chè đen ở Công ty:
+ Sản lượng chè đen sản xuất cả quý là : 694,543 tấn + Đơn giá nhân công là : 19.444 đ/công
+ Định mức nhân công sản xuất 1 tấn chè đen là 37,13 công
Như vậy, tiền lương của công nhân sản xuất chè đen thành phẩm đã nhập kho quý III là:
19.444 x 37,13 x 694,543 =501.429.290 (đ)
Việc theo dõi khoản mục chi phí tiền cơng của CNTTSX sản phẩm được kế toán thực hiện trên Bảng phân bổ tiền lương và BHXH theo bút tốn:
Nợ TK 622 : 501.429.290 Có TK 334 : 501.429.290
SV: Phạm Hồng Hạnh Lớp: K39 – 21.06
Số liệu trên Bảng phân bổ tiền lương và BHXH là cơ sở để kế tốn hạch tốn vào màn hình “Giao dịch\ L. Kế toán các nghiệp vụ khác” nghiệp vụ phân bổ CPNCTT cho sản xuất chè thành phẩm.
b, Các khoản trích theo lương
Ở Cơng ty , các khoản trích theo lương gồm BHXH, BHYT, KPCĐ. Vì các khoản trích theo lương ở Cơng ty tính theo tiền lương cơ bản nên kế tốn Nhà máy có nhiệm vụ tính lương cơ bản của tong CNTTSX rồi chuyển sang phịng Tổ chức Cơng ty để phịng Tổ chức Cơng ty căn cứ vào đó lập bảng tính nợ BHXH.
(Trích) BẢNG TÍNH NỢ BHXH Quý III/2004
ĐVT: đồng
TT Tên đơn vị Lương cơ bản Thu BHXH 20% Thu BHYT, KPCĐ 5% ghi chú 1 NVQLDN 85.268.500 17.053.700 4.263.400 2 NVQLNM 6.724.500 1.344.900 336.200 3 CNTTSX 276.899.500 55.379.900 13.845.000 4 Đội 1 32.988.500 6.597.700 1.649.400 5 Đội 2 101.797.500 20.359.500 5.090.000 6 Đội 3 …. …. …. Cộng 1.227.874.000 245.574.800 48.120.856 Ngày 05/10/2004 Lập biểu Sau khi lập xong bảng tính nợ BHXH gửi lên phịng kế tốn Cơng ty để kế tốn căn cứ vào đó trích các khoản theo lương vào CPSX trong kỳ.
Để trích 3 khoản này vào CPSXKD trong kỳ, kế tốn trích như sau: + Đối với khoản BHYT, KPCĐ : (Thu BHYT và KPCĐ chia 5%) x 4% + Đối với khoản BHXH : (Thu BHXH chia 20%) x 15%
Khoản chi phí này được thể hiện trên Bảng phân bổ tiền lương và BHXH (Biểu 03) theo bút toán:
Nợ TK 622 : 52.610.900 Có TK 338 : 52.610.900
Số liệu trên Bảng phân bổ tiền lương và BHXH là cơ sở để kế tốn hạch tốn vào màn hình “Giao dịch\ L. Kế toán các nghiệp vụ khác” nghiệp vụ phân bổ CPNCTT cho sản xuất chè thành phẩm.
c, Khoản tiền lương nghỉ phép, lễ tết của CNTTSX
SV: Phạm Hồng Hạnh Lớp: K39 – 21.06
Cơng ty lập kế hoạch trích trước tiền lương nghỉ phép, lễ, tết của CNTTSX sản phẩm, coi như một khoản chi phí phải trả , cách tính như sau:
Mức trích trước tiền lương nghỉ phép, tết… kế hoạch trong kỳ = Tổng số tiền lương nghỉ phép, tết kế hoạch năm x Tỷ lệ sảnlượng Tỷ lệ sản lượng = Khối lượng sản phẩm sx trong quý Kế hoạch sản lượng sx năm x 100
Trích dẫn: Tính khoản trích trước tiền lương nghỉ phép của CNTTSX quý III/2004:
+ Sản lượng chè đen sx kế hoạch năm là 1.280 tấn
+ Tổng số tiền lương nghỉ phép của CNTTSX : 74.664.000 đ + Số lượng chè đen sản xuất được trong quý là : 694,543 tấn Từ đó kế tốn tính như sau: Tỷ lệ sản lượng = 694,543 1.280 x 100 = 54,26%
Như vậy, mức trích trước tiền lương nghỉ phép, lễ tết kế hoạch của CNTTSX trong quý là:
74.664.000 x 54,26% = 40.512.690 đ
Số liệu này được thể hiện trên Bảng phân bổ tiền lương và BHXH (Biểu 03) được ghi theo but toán sau:
Nợ TK 622 : 40.512.690 Có TK 335 : 40.512.690
Khoản này cũng được hạch tốn vào màn hình “Giao dịch\ L. Kế tốn các nghiệp vụ khác” nghiệp vụ phân bổ CPNCTT cho sản xuất chè thành phẩm.
2.2.1.2.3 Tập hợp chi phí sản xuất chung (TK 627)
Chi phí sản xuất chung (CPSXC) là những chi phí phát sinh trong phạm vi Nhà máy, các bộ phận sản xuất của Công ty, liên quan đến quá trình phục vụ quản lý Nhà máy. Các chi phí được tập hợp vào TK này bao gồm: Tiền lương, phụ cấp trả cho nhân viên Nhà máy, chi phí vật liệu, cơng cụ dụng cụ dùng cho Nhà máy, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí dịch vụ mua ngồi và chi phí khác bằng tiền ngồi các chi phí kể trên.
a, Chi phí nhân viên Nhà máy
Tiền lương NVQLNM do kế tốn Nhà máy tính căn cứ vào bảng chấm cơng và được tính theo cơng thức sau:
Tiền lương được lĩnh hàng tháng = Mức lương cấp bậc x Hệ số lương 26 x Số ngày làm việc thực tế
- Các khoản trích theo lương: BHXH, BHYT, KPCĐ được tính theo % quy định.
Các khoản này được tập hợp trên bảng phân bổ tiền lương và BHXH (Biểu 03). Số liệu trên bảng phân bổ tiền lương và BHXH là cơ sở để kế tốn hạch tốn vào màn hình “Giao dịch\ L. Kế tốn các nghiệp vụ khác” nghiệp vụ phân bổ chi phí nhân viên quản lý phân xưởng cho sản xuất chè thành phẩm theo bút tốn:
Nợ TK 627 (6271): 8.002.155 Có TK 334: 6.724.500
Có TK 338: 1.277.655
b, Tập hợp chi phí vật liệu, cơng cụ dụng cụ ( CCDC) dùng cho quản lý Nhà máy
Chi phí vật liệu: Là những chi phí về vật liệu xuất dùng cho việc sửa chữa thường xun, bảo dưỡng máy móc thiết bị, nhà cửa…
Chi phí CCDC : được chia thành 2 loại:
SV: Phạm Hồng Hạnh Lớp: K39 – 21.06
+ Loại CCDC có giá trị nhỏ như chổi, sàng, bảo hộ lao động…thì được phân bổ 1 lần vào CPSX trong kỳ.
+ Loại CCDC có giá trị lớn, tham gia vào SXKD từ 2 kỳ trở lên được tập hợp vào bên Nợ TK 142, sau đó phân bổ dần vào đối tượng chịu chi phí trong kỳ theo phần trăm phân bổ của từng loại CCDC và ghi theo bút toán:
Nợ TK 142 : 44.370.000 Có TK 153 : 44.370.000
Căn cứ vào các nghiệp vụ có liên quan( phiếu xuất kho) để tập hợp các chi phí này cho từng đối tượng, sau đó kế tốn hạch tốn vào màn hình “Giao dịch\ L. Kế tốn các nghiệp vụ khác” nghiệp vụ phân bổ chi phí CCDC cho sản xuất chè