phương án tính giáthành phân bước kết chuyển song song:
2.2.4.1. Kế tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp:
Đối tượng lao động là một trong những yếu tố cơ bản cấu thành trong thực thể sản phẩm. Trong quá trình sản xuất kinh doanh, các loại đối tượng lao động chuyển hố tồn bộ giá trị vào giá trị sản phẩm mới và hình thành nên chi phí ngun vật liệu trực tiếp.
Tại cơng ty cơ khí ơtơ 3-2, đối tượng lao động cấu thành trong thành phẩm chính gồm các loại sau:
- Vật liệu chính: bao gồm tồn bộ các loại nguyên vật liệu trong cơng ty có tác dụng cấu thành nên thực thể vật chất của sản phẩm: như khhung xương, nội thất, điện máy gầm, thép hộp…
- Vật liệu phụ: là tất cả các loại NVL có tác dụng phụ trong q trình sản xuất sản phẩm, có tác dụng làm đẹp nâng cao hình thức, chất lượng sản phẩm hay các loại nhiên liệu có tác dụng giúp cho động cơ của sản phẩm, máy móc có thể hoạt động bình thường như các laọi sơn, giấy giáp, nước rửa kính, keo dán cửa sổ.
- Phế liệu thu hồi là tất cả các loại NVL và CCDC bị hỏng, bị loại ra trong quá trình sản xuất như: tôn phế liệu, nhôm phế liệu, máy khoan hỏng…
Cũng như mọi doanh nghiệp sản xuất khác, chi phí NVL chính chiếm tỷ trọng lớn trong tổng chi phí sản xuất sản phẩm ở cơng ty cơ khí ơtơ 3-2 . Chính vì vậy mà công ty luôn phải quản lý chặt chẽ và thường xuyên khoản mục chi phí này.
2.2.4.1.1. Tài khoản sử dụng
Để tập hợp chi phí NVLTT, kế tốn ở cơng ty cơ khí ơtơ 3-2 cũng sử dụng TK621: "chi phí nguyên vật liệu trực tiếp" sau đó mở chi tiết theo từng phân xưởng và theo từng sản phẩm.
TK62101 : Phân xưởng ôtô I TK62102 : Phân xưởng ôtôII TK62103 : Phân xưởng cơ khí I TK62104 : Phân xưởng cơ khí II TK62105 : Phân xưởng cơ khí III
Trong tháng 1 năm 2005, ngồi việc mở chi tiết cho từng phân xưởng, công ty mở chi tiết cho các phiếu sản xuất của các phân xưởng cơ khí I,III
Và trong tháng này cơng ty chỉ sản xuất đóng mới xe K32, và khung xe máy kiểu dáng Dream. Nên TK621 chỉ mở chi tiết cho 2 loại sản phẩm chính này.
2.2.4.1.2. Sổ sách kế tốn, chứng từ sử dụng:
Để phục vụ cho cơng tác tập hợp chi phí NVLTT kế toán cần phải kết hợp sử dụng các loại sổ sách chứng từ khác nhau, cụ thể là: Sổ chi tiết NVL, bảng tổng hợp xuất NVL- CCDC, bảng nhập - xuất - tồn NVL chính, phiếu xuất kho, các nhật ký chứng từ 7, bảng kê số 3,4. Căn cứ để ghi các nhật ký chứng từ là các chứng từ gốc, các sổ chi tiết. Căn cứ để ghi sổ cái TK621 là các nhật ký chứng từ
2.2.4.1.3. Trình tự kế tốn tập hợp chi phí NVLTT
Khi có nhu cầu về nguyên vật liệu, nhân viên phân xưởng hoặc nhân viên các bộ phân khác viết phiếu yêu cầu cấp vật tư trong đó ghi rõ : danh mục những vật tư cần lĩnh cụ thể với những yêu cầu về kiểu cách, phẩm chất số lượng (dựa trên kế hoạch sản xuất mà phân xưởng được giao trong phiếu sản xuất)
Phiếu yêu cầu cấp vật tư sẽ được chuyển cho quản đốc phân xưởng ký duyệt, sau đó chuyển cho giám đốc duyệt và cuối cùng chuyển xuống cho phòng kế hoạch sản xuất viết phiếu xuất kho. Phòng kế hoạch sản xuất căn cứ vào phiếu yêu cầu xuất vật tư đã được phê duyệt để viết phiếu xuất kho.
Phiếu xuất kho được lập thành 2 liên : 1 liên lưu tại quyển, một liên giao cho thủ kho làm căn cứ xuất vật liệu và ghi vào thẻ kho, sau đó giao cho kế tốn vật tư.
Cơng ty có nhiều loại nguyên vật liệu, nghiệp vụ xuất lại diễn ra thường xuyên cho nhiều mục đính khác nhau phục vụ sản xuất, cơng ty khơng áp dụng phần mềm kế toán nên để thuận tiện cho việc hạch toán NVL kế toán vật tư sử dụng giá hạch toán.
Giá hạch toán của từng loại NVL thường là giá mua thực tế của NVL đầu niên độ kế toán trước nên tương đối sát với thực tế.
Cuối tháng kế tốn tính giá thực tế vật liệu xuất kho và tiến hành điều chỉnh từ giá hạch toán sang giá thực tế thơng qua hệ số giá. Kế tốn tiến hành như sau:
Giá thực tế tồn đầu kỳ + giá thực tế nhập trong kỳ H = ------------------------------------------------------------ Giá hạch toán tồn đầu + giá hạch toán nhập trong kỳ
Căn cứ vào hệ số giá và giá hạch tốn tính giá thực tế ngun vật liệu xuất kho:
Giá thực tế NVL xuất kho = giá hạch toán của NVL x H PHIẾU XUẤT KHO
số 81 Ngày 10/1/2005
Họ tên người nhận hàng : Bà Bình Phân xưởng ôtô II
Lý do: phục vụ sản xuất Xuất tại kho : Vật tư
STT Tên vật tư ĐV
T
Số lượng Đơn giá TT CT TX 1 2 3 Bulông M8x60 Ghế 3 không chân Ghế đơi khơng chân
con cái cái 56 05 06 56 05 07 5234 1532531 1166950 293104 7662655 8168650
4 5 Ghế đơi có chân Ghế đơn có chân cái cái 10 02 10 02 1591341 542213 15913410 1084486 cộng 33122305
cộng thành tiền: ba mươi ba triệu khơng trăm chín mươi sáu nghìn
Thủ trưởng Kế tốn trưởng P. trách cung tiêu N.nhận hàng Thủ kho (ký tên) (ký tên) (ký tên) (ký tên) (ký tên) Theo phương pháp này giá thực tế của nguyên vật liệu xuất kho đến cuối tháng mới tính được căn cứ vào bảng kê số 3. Tuy nhiên việc điều chỉnh giữa giá thực tế và giá hạch tốn chỉ cho những sản phẩm chính của doanh nghiệp, còn những nửa thành phẩm dưới dạng nguyên vật liệu do phân xưởng cơ khí I và III sản xuất vẫn sử dụng giá hạch tốn để tính giá thành, vì vậy những sản phẩm này khi nhập kho có giá hạch tốn và giá thực tế là như nhau.
Do doanh nghiệp có hơn 1000 loại vật tư và cũng chưa có danh điểm loại vật tư, vì vậy khơng mở chi tiết cho TK152.
Vì vậy cơng ty khơng thể xác định chính xác hệ số giá cho từng loại vật tư mà chỉ xác định được hệ số giá chung cho tất cả các loại vật tư xuất kho, sau đó mới tính cho các phân xưởng và chi tiết cho từng loại sản phẩm
Để lập được bảng kê số 3 , kế toán lập các bảng sau: Bảng kê phiếu nhập : bảng 7
Bảng kê phiếu xuất cho từng phân xưởng : bảng 8 Bảng tổng hợp phiếu xuất toàn doanh nghiệp : bảng 9 Bảng kê số 3 : bảng 10
Từ chứng từ thực tế trên bảng phân bổ sẽ được tập hợp vào bảng kê số 4, tương ứng với các khoản ghi:
Nợ TK621 19.125.555.675 (chi tiết theo PX, sản phẩm)
Có TK152 19.125.555.675
Từ bảng kê số 4 số liệu được chuyển ghi vào NKCT số 7 tương ứng với các tài khoản ghi:
Nợ TK154 19.125.555.675 Có TK621 19.125.555.675
Cuối tháng từ NKCT số 7, kế toán ghi vào sổ cái TK 621. Căn cứ vào bảng phân bổ nguyên vật liệu công cụ dụng cụ, bảng kê số 4, NKCT số 7, kế tốn ghi vào bảng tổng hợp tính giá thành của từng phân xưởng, sản phẩm.