phương án tính giáthành phân bước kết chuyển song song:
2.2.4.2 Kế toán chi phí nhân cơng trực tiếp:
Nếu nói đến NVL là đề cập đến yếu tố đối tượng lao động, thì nói đến nhân cơng là nói đến yếu tố sức lao động trong cấu thành sản phẩm của mỗi doanh nghiệp. Phải có sự kết hợp giữa hai yếu tố này mới có thể tạo ra sản phẩm hồn chỉnh. Và trong q trình sản xuất, yếu tố nhân cơng hình thành nên khoản mục chi phí nhân cơng trực tiếp (CPNCTT).
Trong cơng ty cơ khí ơtơ 3-2, CPNCTT gồm các khoản mục như: tiền lương chính, lương bổ sung, phụ cấp, các khoản trích theo lương (BHXH, BHYT, KPCĐ) theo đúng chế độ kế toán
2.2.4.2.1. Tài khoản sử dụng
Để tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm, kế tốn sử dụng TK622 "chi phí nhân cơng trực tiếp" và cũng chi tiết cho từng phân xưởng, sản phẩm.
TK62202 : phân xưởng ơtơ I TK62203 : phân xưởng cơ khí I TK62204 : phân xưởng cơ khí II TK62205 : phân xưởng cơ khí III 2.2.4.2.2.Chứng từ sổ sách kế toán
Đối với TK622 kế toán sử cụng các sổ sách như: bảng chấm cơng, bảng tính lương sản phẩm, bảng tính thời gian, bảng phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương, bảng kê số 4, NKCT số 7, sổ cái TK622.
2.2.4.2.3. Trình tự ghi sổ:
Việc tính lương và các khoản trích theo lương của các phân xưởng do kế tốn của các phân xưởng tính
Hàng ngày tổ trưởng, trưởng ca tại các tổ ca sản xuất, của các phân xưởng thực hiện chấm công theo dõi số cơng nhân đi làm hay vắng mặt của tổ mình. Đến cuối tháng nộp cho kế toán phân xưởng.
Đồng thời để khuyến khích cơng nhân chun tâm sản xuất nâng cao năng suất chất lượng sản xuất, cơng ty đã kết hợp hạch tốn lương công nhân sản xuất theo lương sản phẩm.
Khi có phiếu sản xuất, kế tốn phân xưởng giao cho các tổ thực hiện từng phần cơng việc, có đơn giá cụ thể.
Ví dụ đơn giá tiền cho mỗi cơng việc: Định mức đơn giá
phân xưởng cơ khí I 1) ống chính + Dream uốn : 100đ x 2 = 200đ cắt đầu : 67đ nhập kho 33đ tổng cộng: 300đ + Wave:
cắt đầu : 67đ nhập kho 33đ tổng cộng: 400đ 2) các loại thanh + A9 dài 219: cắt : 50đ vận chuyển: 20đ 70đ ……
Đến cuối tháng căn cứ vào các phiếu sản xuất đã hoàn thành để xác định tiền lương cho các tổ:
Tổng quỹ lương tổ = tổng số lượng sản phẩm x đơn giá sản phẩm SX Từng tổ sẽ căn cứ vào bảng chấm cơng, bình bầu hệ số cơng (hệ số này căn cứ vào công việc của từng người, do mọi người trong tổ tự bình bầu).
Tổng quỹ lương
đơn giá công = ------------------------------------ tổng số công tháng của tổ
Tiền lương 1 người = tổng công 1 người x đơn giá cơng
Ngồi ra người lao động của cơng ty cịn nhận được khoản lương bổ sung.
Cách tính lương bổ sung :
Căn cứ vào kết quả sản xuất kinh doanh hàng tháng, cơng ty ấn định lương bình qn một cơng nhân trong tháng. Lấy tiền lương bình qn đó nhân với tổng số lao động của công ty được quỹ lương dự định chia trong tháng
Quỹ lương bổ sung chính bằng tổng số lương dự định chia trong tháng sau khi đã trừ đi quỹ lương thời gian hoặc lương sản phẩm của công nhân sản xuất trong tháng.
- công nhân phải trả BHXH, BHYT (trừ vào lương) = lương cơ bản x (5%BHXH + 1%BHYT)
Lương cơ bản = 290.000 x HSL - cơng ty trả tính vào chi phí: BHXH = lương cơ bản x 15% BHYT= lương cơ bản x 2% KPCĐ = lương cơ bản x 2%
Cuối tháng sau khi tính lương, kế tốn phân xưởng chuyển sổ lương của phân xưởng lên phịng kế tốn để kế toán tiền lương kiểm tra đối chiếu, tập hợp lương cho cả cơng ty.
Kế tốn lập bảng phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương, theo định khoản :
Nợ TK622 1.198.899.038 (Chi tiết theo phân xưởng, SP)
Có TK334 1.007.478.185 Có TK338 191.402.853 Có TK3382 20.149.563 Có TK3383 20.149.563
Có TK3384 151.121.727
Căn cứ vào bảng phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương, kế tốn tập hợp ghi vào bảng kê 4, tương ứng với các phần mục có ghi:
Nợ TK622 1.198.899.038 (chi tiết theo phân xưởng, SP)
Có TK334 1.007.478.185 Có TK338 191.402.853
Từ bảng phân bổ và bảng kê kế toán tiến hành ghi vào NKCT số 7, theo các phần , mục có ghi tương ứng:
Nợ TK 154 1.198.899.038
Có TK 622 1.198.899.038
Vào cuối tháng, căn cứ vào NKCT số 7 kế toán tổng hợp ghi vào sổ cái TK622
Nếu nói đến đối tượng lao động, yếu tố sức lao động thì khơng thể khơng nhắc đến yếu tố tư liệu lao động như CCDC, TSCĐ (máy móc, thiết bị sản xuất) trong q trình sản xuất sản phẩm. Quá trình sản xuất sản phẩm trong doanh nghiệp sản xuất không thể thiếu một trong các yếu tố trên.
Tại cơng ty cơ khí ơtơ 3-2 khoản mục chi phí sản xuất chung bao gồm các khoản sau: chi phí nhân viên phân xưởng, chi phí nguyên vật liệu dùng cho quản lý phân xưởng, chi phí cơng cụ dụng cụ sản xuất, chi phí khấu hao tài sản cố định, chi phí dịch cụ mua ngồi và chi phí khác bằng tiền.
Để tập hợp chi phí sản xuất phát sinh trong tháng, kế tốn sử dụng TK627 "chi phí sản xuất chung", đồng thời mở chi tiết cho các khoản mục thương ứng: TK6271,TK6272,TK6273,TK6274,TK6277,TK6278.
Quy trình thực hiện:
Hằng ngày các chi phí thực tế phát sinh được kế tốn tập hợp vào TK627, chi tiết cho từng khoản mục. Sau đó đến cuối tháng kế tốn căn cứ vào số liệu tập hợp được (bên Nợ TK627) kế tốn lập bảng phân bổ chi phí sản xuất chung để phân bổ cho các đối tượng liên quan.
2.2.4.3.1. Chi phí tiền lương nhân viên phân xưởng (TK6271)
Chi phí nhân viên phân xưởng bao gồng tiền lương và các khoản trích theo lương của nhân viên phân xưởng:
Cách tính lương:Lương của nhân viên phân xưởng phụ thuộc rất lớn vào tình hình sản xuất của phân xưởng mình, cụ thể:
Tổng quỹ lương sản phẩm của PX Hệ số lương = ------------------------------------------------- quản lý Tổng quỹ lương cơ bản của PX
Tổng quỹ lương sản phẩm của PX = tổng số lương của bộ phận sản xuất
Lương một nhân viên QL PX = HS lương x hệ số lương QL x 290.000
Ví dụ:
Phân xưởng ơtơ I, có 11 người, trong đó có 3 nhân viên quản lý phân xưởng.
Ơng Nguyễn Hữu Tồn, giám đốc phân xưởng có hệ số lương là 3,54. Tổng hệ số lương toàn phân xưởng: 29,46
Tổng quỹ lương sản phẩm của phân xưởng: 13.000.000đ Tổng quỹ lương cơ bản = 29,46 x 290.000 = 8543.400đ 13.000.000
Hệ số lương quản lý = ----------------- = 1,52 8.543.400
Lương quản lý của ơng Tồn là : 3,54 x 1,52 x 290.000 = 1560432đ Ơng Tồn có các khoản:
Phụ cấp chức vụ : 400.000đ
Bổ sung lương : 0,23 x 1560432 = 358.899 Tiền ăn ca : 250.000đ
Tổng tiền lương được lĩnh = 2.569.331
Dựa vào bảng phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương kế tốn tiến hành định khoản chi tiết.
Khoản tiền lương:
Nợ TK6271 35.347.000 TK62711 : PX ôtô I 4.550.000 TK62712 : PX ôtô II 10.752.000 TK62713 : PX cơ khí I 6.920.000 TK62714 : PX cơ khí II 5.000.000 TK62715 : PX cơ khí III 8.125.000 Có TK334 35.347.000 Các khoản trích theo lương:
(Chi tiết theo PX)
Có TK338 (2,3,4) 6.175.930
Từ số liệu trên bảng phân bổ, kế toán tập hơpj ghi vào bảng kê số 4, TK627 hạch toán chi tiết vao TK6271.
2.2.4.3.2. Chi phí nguyên vật liệu cùng cho quản lý PX:
Dựa vào bảng phân bổ NVL kế toán tiến hành định khoản chi tiết: Nợ TK 6272 9.669.013 TK 62721 1.699.763 TK 62722 2.605.517 TK 62723 2.301.101 TK 62724 2.093.004 TK 62725 969.638 Có TK152 9.669.013
Từ bảng phân bổ kế toán ghi vào bảng kê số 4, hạch tốn chi tiết vào TK6272.
2.2.4.3.3. Chi phí cơng cụ dụng cụ sản xuất:
Căn cứ vào bảng phân bổ nguyên vật liệu- công cụ dụng cụ ghi vào bảng kê số 4, hạch toán chi tiết TK6273.
Nợ TK6273 60.546.126 TK62731 8.915.651 TK62732 32.583.300 TK62733 1.439.522 TK62734 7.650.500 TK62735 11.396.675 Có TK153 60.546.126 2.2.4.3.4. Chi phí khấu hao tài sản cố định:
Chi phí khấu hao TSCĐ thuộc bộ phận sản xuất của công ty bao gồm: khấu hao máy móc thiết bị, nhà xưởng.
Cơng ty tiến hành trích khấu hao theo phương pháp khấu hao đường thẳng (áp dụng theo quyết định 106 - BTC)'
Cơng thức:
Số trích khấu hao = ------------------------------------- 1 tháng của TSCĐ số năm sử dụng x 12 tháng
Hàng tháng căn cứ vào các chứng từ tăng, giảm của từng loại TSCĐ, kế toán xác định số khấu hao tăng, giảm của từng loại tài sản cho từng đối tượng sử dụng theo chế độ quy định hiện hành về khấu hao TSCĐ.
Sau đó kế tốn TSCĐ xác định số khấu hao phải trích trong tháng của từng loại TSCĐ. Cuối tháng căn cứ vào số liệu đã tính tốn, kế tốn tiến hành lập bảng phân bổ số khấu hao TSCĐ (bảng số15)
Bảng số 15
BẢNG PHÂN BỔ KHẤU HAO tháng 1/2005 TK số trích khấu hao 6274 62741: PX ôtô I 62742: PX ôtô II 62743: PX cơ khí I 62744: PX cơ khí II 62745: PX cơ khí III 88.851.196 3.621.000 29.947.745 21.269.250 15.826.400 18.186.800 641: chi phí bán hàng 15.385.195 642: chi phí quản lý DN 25.308.150 811: chi khác 15.120.400 tổng cộng 144.279.745
Từ bảng phân bổ, kế toán ghi chuyển sang bảng kê số 4, hạch toán chi tiết vào TK6274 theo định khoản:
Nợ TK6474 88.851.149 (chi tiết theo PX)
2.2.4.3.5. Chi phí dịch vụ mua ngồi và chi phí khác bằng tiền
Để tập hợp các khoản chi dịch vụ mua ngồi và khoản chi phí khác bằng tiền kế tốn sử dụng các TK6277 " chi phí dịch vụ mua ngồi" và TK6278 " chi phí bằng tiền khác"sau đó hạch tốn chi tiết cho từng phân xưởng.
Các khoản chi phí dịch vụ mua ngồi và chi phí bằng tiền khác như: chi phí điện, nước, vận chuyển… đều được khốn định mức nhất định cho từng phân xưởng, mức khốn này do phịng kế hoạch ấn định dưa trên cơ sở các phiếu sản xuất đưa ra cho từng phân xưởng, kế hoạch sản xuất của từng phân xưởng.
Nếu phân xưởng sử dụng khơng hết các khoản chi phí này thì phải nộp lại cho cơng ty nhưng sẽ được khen thưởng.
Nếu phân xưởng sử dụng vượt dinh mức, thì căn cứ vào nguyên nhân, nếu sử dụng lãng phí thì phải bồi thường cho cơng ty.
Căn cứ vào số liệu thực tế phát sinh kế toán tiến hành tập hợp số liệu ghi vào bảng kê chi phí (bảng 16)
Từ bảng tập hợp chi phí dịch vụ mua ngồi và chi phí bằng tiền khác, kế tốn tiến hành ghi vào bảng bảng kê số 4. Việc hạch toán chi tiết, cụ thể trong tháng 1/2005 đối với CPDV mua ngồi và CP bằng tiền khác thơng qua định khoản sau:
Nợ TK6277 251.484.620 TK62771 9.780.000 TK62772 121.981.220 TK62773 39.336.000 TK62774 38.505.400 TK62775 40.882.000 Có TK111 251.484.620 Nợ TK6278 4.326.000 TK62781 1.320.000 TK62782 1.756.000
TK62783 500.000 TK62784 250.000 TK62785 500.000
Có TK111 4.326.000 Bảng 16
Bảng tập hợp chi phí dịch vụ mua ngồi và chi phí bằng tiền khác.
Phân xưởng sản xuất tháng1/2005
chỉ tiêu PX ôtô I PX ôtôII PX cơ khí I PXcơ khí II PXcơ khí III CP DVmua ngồi điện nước điện thoại khác 9.780.000 9.123.400 250.400 124.130 282.070 121.981.220 120.920.200 754.200 142.210 164.610 39.336.000 38.575.000 529.100 132.140 99.760 38.505.400 37.716.000 457.200 129.500 202.700 40.882.000 40.124.300 351.120 157.340 249.240 CP bằng tiền khác 1.320.000 1.756.000 500.000 250.000 500.000
Từ số liệu tập hợp được trên sổ chi tiết theo từng khoản mục chi phí sản xuất chung, kế tốn tiến hành lập bảng phân bổ chi phí sản xuất chung.
Ở các phân xưởng sản xuất chính, do phân xưởng ơtơ I đối tượng tính giá thành là tồn bộ phân xưởng, nên chi phí sản xuất chung đã tập hợp được cho phân xưởng ôtô I không phải phân bổ. Đối với phân xưởng ôtô II và cơ khí III trong kỳ chỉ sản xuất một loại sản phẩm nên cũng khơng tiến hành phân bổ chi phí sản xuất chung.
Đối với phân xưởng sản xuất phụ, do trong kỳ sản xuất nhiều loại sản phẩm khác nhau, nên phải tiến hành phân bổ chi phhí sản xuất chung cho từng sản phẩm.
cho mỗi phiếu sản xuất (mỗi mặt hàng) là số giờ cơng tồn bộ để sản xuất mặt hàng đó.
Cơng thức:
Tổng CPSXC của phân xưởng
Chi phí SXC phân = ---------------------------------------- x Số giờ công bổ cho PSX i Tổng số giờ công SX của PX SXcuả PSX i Từ bảng phân bổ chi phí sản xuất chung kế tốn tập hợp vào bảng kê số 4 tương ứng với phần có ghi:
Nợ TK 627 456.720.246 (chi tiết theo từng khoản mục, PX)
Có TK334 35.347.000 Có TK338 6.715.930 Có TK152 9.449.393 Có TK153 60.546.126 Có TK214 88.851.196 Có TK111 255.810.602
2.2.5. Công tác đánh giá sản phẩm làm dở ở cơng ty cơ khí ơtơ 3-2. Sản phẩm làm dở ở cơng ty cơ khí ơtơ 3-2 được xác định là sản phẩm cịn ứ đọng trong từng quy trình cơng nghệ sản xuất chưa hồn thành, hoặc là những sản phẩm chưa tính vào khối lượng sản phẩm bàn giao trong kỳ. Để tính tốn chính xác chi phí sản xuất sản phẩm trong kỳ, các doanh nghiệp sản xuất nói chung và cơng ty cơ khí ơtơ 3-2 nói riêng rất cần phải xác định đúng và đủ giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ.
Cơng việc tính, xác định giá trị sản phẩm làm dở phụ thuộc rất lớn vào đối tượng kế tốn và đối tượng tính giá thành vì vậy mỗi phân xưởng có phương pháp đánh giá sản phẩm làm dở riêng.
Đối với phân xưởng sản xuất phụ đối tượng tính giá thành là các phiếu sản xuất hoàn thành, nên những phiếu sản xuất chưa hồn thành đều là chi phí sản xuất kinh doanh dở dang.
Trong tháng 1 năm 2005, công ty cơ khí ơtơ 3-2, tại phân xưởng cơ khí I có ba phiếu sản xuất hồn thành : PSX209 (dở dang từ kỳ trước) và PSX07, PSX12. Chi phí sản xuất của PSX30 là chi phí dở dang. Tại phân xưởng cơ khí IIIcó 2 PSX hồn thành : PSX206 (dở dang từ kỳ trước) và PSX18. Chi phí sản xuất của PSX24 là chi phí dở dang. (bảng 20)
Đối với phân xưởng ơtơ I, do đặc điểm của phân xưởng này bảo dưỡng và sửa chữa và bảo dưỡng xe ơtơ, nên mang tính chất là kinh doanh dịch vụ chính vì vậy rất khó xác định chi phí sản xuất kinh doanh dở dang, và chi phí này phát sinh khơng lớn, khơng ảnh hưởng nhiều tới việc đánh giá tình hình SXKD của phân xưởng cũng như việc kiểm sốt chi phí.Với những lý do trên đây cơng ty khơng đánh giá chi phí dở dang của phân xưởng này.
Đối với các phân xưởng sản xuất chính cơng ty đánh giá chi phí sản xuất kinh doanh dở dang theo chi phí NVL trực tiếp.
cơng thức:
D đk + Cvl
Dck = ----------------- x Sd Sht + Sd
trong đó Dck: chi phí SXKD dở dang cuối kỳ D đk: chi phí SXKD dở dang cuối kỳ
Cvl: chi phí NVLTT phát sinh trong kỳ Sht : khối lượng sản phẩm hoàn thành Sd : khối lượng sản phẩm dở cuối kỳ Trong tháng 1/2005
* Phân xưởng ôtô I có CPSX kinh doanh dở dang đầu kỳ là: 4.352.768.526đ
Chi phí NVLTT phát sinh trong kỳ là : 18.408.501.660đ Số lượng sản phẩm hoàn thành: 60 sản phẩm
Chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ: