1.4. Tổ chức kế tốn tính giá thành sản phẩm
1.4.3. Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ
Sản phẩm dở dang là sản phẩm, cơng việc cịn đang trong quá trình sản xuất, gia cơng, chế biến trên các giai đoạn của quy trình cơng nghệ, hoặc đã hồn thành một vài quy trình chế biến nhưng vẫn cịn phải gia cơng chế biến mới trở thành sản phẩm hoàn thành.
Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ là tính tốn, xác định phần chi phí sản xuất mà sản phẩm dở dang cuối kỳ phải chịu.
Hiện tại, Nhà máy áp dụng phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang theo chi phí nguyên vật liệu chính trực tiếp hay chi phí vật liệu trực tiếp.
1.4.3.1.Phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ theo chi phí nguyên vật liệu chính trực tiếp hoặc chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Theo phương pháp này giá trị sản phẩm dở dang chỉ tính phần chi phí nguyên vật liệu chính trực tiếp hoặc chi phí ngun vật liệu trực tiếp, cịn các
khoản chi phí khác tính cho sản phẩm hồn thành. Trường hợp doanh nghiệp có quy trình cơng nghệ sản xuất phức tạp kiểu chế biến liên tục thì chi phí sản xuất dở dang của giai đoạn cơng nghệ sau được xác định theo giá thành nửa thành phẩm giai đoạn trước chuyển sang (giá thành nửa thành phẩm bước trước chuyển sang).
Chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ được xác định theo công thức:
Theo phương pháp bình quân:
Dck =
Dđk + Cv
x Qdck Qht + Qdck
Trong đó:
Dđk, Dck: giá trị sản phẩm dở dang đầu kỳ, cuối kỳ.
Cv: chi phí nguyên vật liệu chính trực tiếp hoặc chi phí hoặc chi phí nguyên vật liệu trực tiếp phát sinh trong kỳ.
Qht: khối lượng sản phẩm hoàn thành trong kỳ. Qdck: khối lượng sản phẩm dở cuối kỳ.
Nếu quy trình cơng nghệ chế biến liên tục có n giai đoạn có thể khái quát tính chi phí sản xuất dở dang từng giai đoạn công nghệ theo công thức:
+ Chi phí sản xuất dở dang ở giai đoạn 1: như cơng thức trên. + Chi phí sản xuất dở dang giai đoạn 2 đến giai đoạn n:
Dcki =
Dđki + ZNTPi-1
X Qdcki Qhti + Qdcki
Theo phương pháp nhập trước xuất trước:
Dck =
Cv
x Qdck Qbht + Qdck
(Qbht: khối lượng sản phẩm bắt đầu sản xuất và hoàn thành trong kỳ). Nếu quy trình cơng nghệ chế biến có n giai đoạn có thể khái qt tính chi phí sản xuất dở dang từng giai đoạn công nghệ theo cơng thức:
+ Chi phí sản xuất dở dang ở giai đoạn 1: như trên. + Chi phí sản xuất giai đoạn 2 đến giai đoạn n:
Dcki =
ZNTPi-1
X Qdcki Qbhti + Qdcki
(ZNTPi-1: giá thành nửa thành phẩm giai đoạn i-1 chuyển sang).
1.4.3.2. Phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ theo khối lượng sản phẩm hoàn thành tương đương
Theo phương pháp này chi phí sản xuất tính cho sản phẩm dở dang cuối kỳ được tính đầy đủ các khoản mục chi phí. Khối lượng sản phẩm dở dang cuối kỳ được quy đổi thành khối lượng hoàn thành tương đương theo mức độ chế biến hoàn thành của sản phẩm dở dang.
* Đánh giá sản phẩm dở dang theo phương pháp bình quân gia quyền: Theo phương pháp này khối lượng tương đương bao gồm:
- khối lượng sản phẩm hoàn thành trong kỳ (Qht)
- khối lượng tương đương của sản phẩm dở dang cuối kỳ (Qdck x mc) (mc: mức độ chế biến hoàn thành của sản phẩm dở dang cuối kỳ) Giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ được xác định theo công thức:
Dck =
Dđk + C
x (Qdck x mc) Qht + Qdck x mc
* Đánh giá sản phẩm dở dang theo phương pháp nhập trước xuất trước: Theo phương pháp này khối lượng tương đương gồm:
- Khối lượng tương đương của sản phẩm dở dang đầu kỳ (Qdđk x (1-mđ)) (mđ: mức độ chế biến hoàn thành của sản phẩm dở dang đầu kỳ)
- Khối lượng sản phẩm bắt đầu sản xuất và hoàn thành trong kỳ (Qbht = Qht – Qdđk)
- Khối lượng tương đương của sản phẩm dở dang cuối kỳ
Giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ được xác định theo công thức: Dck =
C
x (Qdck x mc) Qbht + Qdđk x (1 - mđ) + Qdck x mc
Mức độ chế biến hoàn thành của sản phẩm dở dang được xác định theo đặc điểm của từng khoản mục chi phí, đối với chi phí bỏ vào một lần từ đầu quy trình sản xuất (thường là chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nửa thành phẩm bước trước chuyển sang) thì mức độ chế biến hoàn thành của sản phẩm dở dang là 100%.
1.4.3.3. Phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang theo chi phí sản xuất định mức
Theo phương pháp này, kế toán căn cứ vào khối lượng sản phẩm dở dang, mức độ hồn thành của sản phẩm dở dang ở từng cơng đoạn sản xuất và định mức từng khoản mục chi phí ở từng cơng đoạn sản xuất để tính ra giá trị sản phẩm dở dang theo chi phí định mức, sau đó tổng hợp lại để xác định chi phí sản xuất tính cho sản phẩm dở dang cuối kỳ của cả quy trình cơng nghệ.
1.4.4. Tổ chức kế tốn tính giá thành sản phẩm
Hiện tại nhà máy áp dụng phương pháp tính giá thành giản đơn.
1.4.4.1. Phương pháp tính giá thành theo cơng việc (đơn đặt hàng)
Theo phương pháp này, mỗi đơn đặt hàng khi mới đưa vào sản xuất, kế tốn phải mở một bảng tính giá thành, cuối mỗi tháng căn cứ vào các chi phí sản xuất đã tập hợp ở từng phân xường, từng đơn đặt hàng trong sổ kế tốn để chuyển sang các bảng tính giá thành. Khi đơn đặt hàng hồn thành kế tốn, tổng hợp chi phí và tính giá thành theo đơn đặt hàng. Chi phí sản xuất gắn với những đơn đặt hàng chưa hoàn thành đều là chi phí sản xuất dở dang.
1.4.4.2. Phương pháp tính giá thành theo quy trình sản xuất
1.4.4.2.1. Tính giá thành đối với những doanh nghiệp có quy trình cơng nghệ sản xuất giản đơn
* Phương pháp tính giá thành giản đơn Cơng thức tính giá thành giản đơn:
+ Tổng giá thành (Z): Z = Dđk + C - Dck + giá thành đơn vị (z):
z =
Z Qht Qht: khối lượng sản phẩm hoàn thành.
Đối tượng kế tốn tập hợp chi phí sản xuất là tồn bộ quy trình cơng nghệ sản xuất, đối tượng tính giá thành là từng loại sản phẩm do quy trình đó sản xuất hồn thành.
Trình tự tính giá thành được thực hiện như sau:
Giả sử một quy trình sản xuất liên sản phẩm A,B,C, sản lượng sản phẩm hoàn thành tương ứng là QA, QB, Qc và hệ số giá thành tương ứng: HA, HB, Hc.
Bước1: Quy đổi tổng sản phẩm hoàn thành ra tổng sản phẩm chuẩn. QH = QAHA + QBHB+QCHC
Bước 2: Tính tổng giá thành sản xuất liên sản phẩm hoàn thành. Bước 3: Tính giá thành từng loại sản phẩm:
ZA = Dđk + Ctk - Dck x QAHA QH ZA = Dđk + Ctk - Dck x QAHA QH * Phương pháp tính giá thành theo tỷ lệ .
Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất là là tồn bộ quy trình cơng nghệ, đối tượng tính giá thành là từng nhóm sản phẩm hồn thành.
Giả sử quy trình sản xuất nhóm sản phẩm cùng loại: A1, A2,….An. Trình tự tính giá thành được thực hiện:
+ Bước 1: Tập hợp chi phí sản xuất tồn quy trình sản xuất, tính giá thành của cả nhóm sản phẩm đã hồn thành:
+ Bước 2: Xác định tiêu chuẩn để tính tỷ lệ phân bổ giá thành. Tiêu chuẩn đó có thể là giá thành định mức hoặc giá thành kế hoạch xác định theo sản lượng thực tế.
TAi = Q1Ai x zđi TAi = Q1Ai x zkh
Trong đó: TAi : tiêu chuẩn phân bổ cho quy cách sản phẩm i Q1Ai : sản lượng thực tế quy cách sản phẩm i
zđi : giá thành định mức một sản phẩm quy cách sản phẩm i zkh : giá thành kế hoạch một sản phẩm quy cách sản phẩm i + Bước 3 : Xác định tỷ lệ phân bổ giá thành (t%)
t% = Dđk + Ctk −Dck ∑ i=1 n T Ai ×100 %
+ Bước 4 : Xác định giá thành từng quy cách trong nhóm sản phẩm ZAi = t% x TAi
* Phương pháp tính giá thành loại trừ chi phí sản xuất phụ
Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất là tồn bộ quy trình cơng nghệ sản xuất, đối tượng tính giá thành là sản phẩm chính.
Để tính được giá thành của sản phẩm chính phải loại trừ chi phí của sản phẩm phụ:
Zc = Dđk + Ctk - Dck - Cp
Zc = Zc
1.4.4.2.2. Tính giá thành sản phẩm đối với những doanh nghiệp có quy trình cơng nghệ sản xuất phức tạp kiểu chế biến liên tục
* Phương pháp tính giá thành phân bước có tính giá thành nửa thành phẩm Căn cứ vào chi phí sản xuất đã tập hợp theo từng giai đoạn sản xuất, lần lượt tính tổng giá thành và giá thành đơn vị nửa thành phẩm của giai đoạn sản xuất trước và kết chuyển sang giai đoạn sản xuất sau một cách tuần tự để tính tiếp tổng giá thành và giá thành đơn vị nửa thành phẩm của giai đoạn sau, cứ thế tiếp tục cho đến khi tính được tổng giá thành và giá thành đơn vị của thành phẩm ở giai đoạn cuối cùng.:
Trình tự tính giá thành:
- Căn cứ vào chi phí sản xuất đã tập hợp được của giai đoạn 1 để tính giá thành và giá thành đơn vị của nửa thành phẩm giai đoạn 1:
Z NTP1 = C1+ Dđk1- Dck1 z1 = ZNTP1/ Q1
- Căn cứ vào giá thành thực tế của nửa thành phẩm giai đoạn 1 chuyển sang và chi phí sản xuất khác đã tập hợp được ở giai đoạn 2 để tính tiếp tổng giá thành và giá thành đơn vị của nửa thành phẩm giai đoạn 2
ZNTP2 = ZNTP1 + C2 + Dđk2 – Dck2 z2 = ZNTP2 / Q2
- Cứ tiến hành tuần tự như vậy cho đến giai đoạn công nghệ cuối cùng (gđ n). Căn cứ vào giá thành thực tế của nửa thành phẩm ở giai đoạn (n-1) và các chi phi sản xuất khác ở giai đoạn n để tính tổng giá thành và giá thành đơn vị của thành phẩm trong kỳ theo công thức:
ZTp = ZNTP (n-1) + Cn + Dđkn – Dckn ztp = Ztp / Qtp
Giai đoạn 1 Giai đoạn 2 Giai đoạn n
Chi phí nguyên vật liệu chính (bỏ vào 1 lần)Giá thành nửa thành phẩm gđ 1 chuyển sangGiá thành nửa thành phẩm gđ n-1 chuyển sang
Các chi phí sản xuất khác của giai đoạn 2Các chi phí sản xuất khác của giai đoạn n
Giá thành nửa thành phẩm giai đoạn 2
Giá thành thành phẩm
+ + +
Các chi phí sản xuất khác của giai đoạn 1
Giá thành nửa thành phẩm giai đoạn 1
* Phương pháp tính giá thành phân bước khơng tính giá thành nửa thành phẩm
Căn cứ vào chi phí sản xuất tổng hợp từng giai đoạn, xác định chi phí sản xuất từng giai đoạn nằm trong giá thành thành phẩm cuối cùng theo từng khoản mục chi phí, sau đó tổng cộng song song từng khoản mục chi phí sản xuất của từng giai đoạn nằm trong giá thành thành phẩm sẽ được giá thành của thành phẩm
Trình tự tính tốn:
+ Bước 1: Xác định CPSX của từng giai đoạn nằm trong giá thành TP. Citp =
Dđki + Ci
x Qitp Qi
Trong đó: Citp: Chi phí giai đoạn cơng nghệ i tính trong giá thành thành phẩm D đki: Chi phí dở dang đầu kỳ của giai đoạn công nghệ i
Ci: Chi phí phát sinh trong kỳ của giai đoạn cơng nghệ i Qi: Khối lượng sản phẩm mà giai đoạn i đầu tư chi phí
Giai đoạn 1 Giai đoạn 2 Giai đoạn n CPSX của giai đoạn 1 theo khoản mục
CPSX của giai đoạn 1 trong thành phẩm
CPSX của giai đoạn 2 theo khoản mục
CPSX của giai đoạn 2 trong thành phẩm
CPSX của giai đoạn n theo khoản mục
CPSX của giai đoạn n trong thành phẩm
Giá thành và giá thành đơn vị của thành phẩm (theo khoản mục) Qitp: Khối lượng thành phẩm đã quy đổi về nửa thành phẩm giai đoạn i:
Qitp = Qtp x Hi Sơ đồ kết chuyển song song để tính giá thành :
+ Bước 2: kết chuyển song song từng khoản mục của các giai đoạn để tổng hợp chi phí và tính giá thành của thành phẩm.
ZTP=∑ i=1 n CiTP ztp = Ztp Qtp