2.2. Thực trạng kế tốn chi phí sản xuất và tính giá thành tại Nhà máy gốm
2.2.3. Kế tốn chi phí sản xuất
Kế tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp.
Ngun vật liệu trực tiếp là khoản mục chi phí cơ bản và chiếm tỷ trọng đáng kể
trong toàn bộ cơ cấu chi phí sản xuất của Nhà máy. Đối với đặc thù của ngành, chi phí NVL trực tiếp ở Nhà máy dùng để sản xuất gạch bao gồm 2 loại nguyên vật liệu chính là đất sét và than cám hai loại nguyên vật liệu này được sử dụng liên tục nhưng đến cuối quý mới viết phiếu xuất kho. Hàng
ngày, thống kê nhà máy theo dõi số lượng tồn kho than, đất.Do nhà máy khơng tách riêng NVL chính hay phụ nên mọi biến động về NVL được kế toán theo dõi và hạch tốn trên TK 152. Vì vậy q trình hạch tốn các khoản mục chi phí này được nhà máy tổ chức quản lý rất chặt chẽ. Cụ thể, việc xuất kho phải căn cứ vào phiếu xuất ho do bộ phận vật tư lập, trên đó ghi rõ bộ phận sử dụng, lý do xuất kho, địa điểm xuất kho kèm theo giấy đề nghị cấp vật tư của các tổ sản xuất.
Phiếu xuất kho thường được lập thành 3 liên. Liên 1 được lưu tại bộ phận vật tư, liên 2 giao cho thủ kho, liên 3 giao cho bộ phận sản xuất giữ.
Nhiều loại ngun vật liệu được mua ngồi thơng qua việc ký kết hợp đồng giữa các bên.
Đánh giá nguyên vật liệu nhập kho
- Đất sét
Căn cứ vào khối lượng tồn kho cuối năm và dự kiến kế hoạch sản xuất năm sau để ký hợp đồng mua đất sản xuất. Đối với chi phí NVLC, nhà máy đã xây dựng định mức cụ thể, cơng tác tập hợp chi phí VLC ở nhà máy được tiến hành như sau:
Hàng tháng căn cứ vào kết quả kiểm kê đất tồn cuối quý, thống kê nhà máy xác định được lượng đất thực tế xuất dùng trong quý để lập giấy đề nghị lĩnh vực vật tư theo công thức:
Giá thực tế nhập kho = Giá mua + Chi phí thu mua – Các khoản giảm trừ - Trị giá thực tế vật liệu xuất kho được tính theo phương pháp bình qn gia quyền
=
Trị giá thực tế NVL tồn kho đầu tháng + Trị giá thực tế NVL nhập trong tháng
Số lượng tồn đầu tháng + Số lượng nhập trong tháng
Trị giá NVL xuất dùng = Số lượng NVL xuất dùng x Đơn giá bình quân gia quyền Số lượng đất xuất trong quý cho thành phẩm nhập kho = Số lượng đất tồn kho đầu tháng + Số lượng đất nhập kho trong tháng - Số lượng đất tồn kho cuối tháng
Căn cứ vào giấy đề nghị lĩnh vật tư, kế toán lập phiếu xuất kho
Hàng tháng căn cứ vào số lượng thành phẩm thực tế nhập kho trên bảng kê bán thành phẩm định mức tiêu hao cho 1000 viên gạch thành phẩm nhập kho, đơn giá xuất dùng, kế tốn tính tốn phân bổ chi phí đất cho từng loại gạch sản xuất trong tháng.
Sau mỗi lần phát sinh phiếu xuất kho, thủ kho gửi các phiếu xuất kho lên phịng Tài chính- kế tốn. Sau khi kiểm tra tính hợp lý hợp lệ của các phiếu xuất kho, kế toán vật tư xác định trị giá cho hàng xuất kho, căn cứ vào tài liệu và phương pháp tính giá thành xuất kho mà nhà máy áp dụng là bình qn gia quyền cả kỳ.
Ví dụ:
Trích số liệu về tình hình sử dụng đất quý 4/2014 tại Nhà máy gạch Định Liên:
Số lượng tồn đầu quý là: 63 513 791 m³ Số lượng nhập trong quý : 0 m³ Số lượng tồn cuối quý là: 55 503 791 m³
Vậy số lượng đất thực tế xuất dùng trong quý là: 63 513 791 m³ + 0 m³ - 55 503 791 m³ = 8 010 m³
Khối lượng đất nguyên liệu tồn kho ngày 31 tháng 9 năm 2014 của nhà máy là 63.513.791 m³ đơn giá nhập là 56.962đ/ m³
Định mức sản xuất cho 1.000 viên gạch mộc là 1.6 m³ đất nguyên liệu Trong quý 4 sản xuất được 5.006.250 viên gạch mộc quy tiêu chuẩn. → Khối lượng đất nguyên liệu xuất kho là:
5 006 250×1.6
1.000 = 8010 (m³)
→ Trị giá xuất kho đất nguyên liệu để sản xuất gạch mộc trong quý là: 8 010 x 560 962 = 456 265 620 (đ)
Định mức đất tiêu hao tháng 12 là: 1.6 m³/1.000 viên gạch.
Trị giá xuất kho đất sử dụng sản xuất gạch 4 lỗ A1 trong tháng 12 là:
900 000 x 10001,6 x 56 962 = 82 025 280
Kế tốn hạch tốn chi phí NVL của gạch 4 lỗ A1:
Nợ TK 621 : 82 025 280 Có TK 152 : 82 025 280 - Than cám
Than xuất dùng trong tháng theo công thức xuất đất, kế toán căn cứ số lượng than thực tế xuất dùng trong tháng trong giấy đề nghị lĩnh vực vật tư để ghi phiếu xuất kho, sau đó tiến hành tách chi phí than cho từng loại sản phẩm nhập kho, định mức tiêu hao cho từng loại sản phẩm, đơn giá than xuất dùng.
Định mức than tiêu hao tháng 12 là: 160kg/1000 viên gạch Ta có giá trị than sử dụng cho gạch 4 lỗ A1 là:
Hạch tốn chi phí than cho gạch 4 lỗ A1:
Nợ TK 621: 215 280 000 Có TK 152: 215 280 000
Sau khi phiếu xuất kho đã đầy đủ số liệu và chữ ký của các đối tượng, kế toán vật tư cập nhật vào bảng tổng hợp chứng từ vật liệu cùng loại để làm căn cứ định kỳ lập chứng từ ghi sổ, cuối tháng căn cứ vào chứng từ ghi sổ kế toán lập sổ đăng ký chứng từ ghi sổ và sổ cái TK 621.
Căn cứ lập chứng từ ghi sổ: căn cứ vào phiếu xuất kho cùng với các bảng kê xuất vật tư, phiếu yêu cầu xuất vật tư… chứng từ ghi sổ do kế toán lập trên cơ sở từng chứng từ kế toán hoặc bảng kê tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại, có cùng nội dung kinh tế. Số hiệu của chứng từ ghi sổ là số thứ tự trong sổ Đăng ký chứng từ ghi sổ.
Bảng 2.1
CTY CP SX & TM CẨM TRƯỚNG
NHÀ MÁY GỐM XÂY DỰNG ĐỊNH LIÊN
PHIẾU XUẤT KHO
Người nhận hàng: Lê Xuân Quang Địa chỉ: Quản đốc PX tạo hình
Diễn giải: Xuất đất cho tạo hình quý 4/2014 Tên kho: Kho vật tư
ST
T Tên vật tư
Mã vật
tư ĐVT Số lượng Giá Thành tiền 1 Đất sản xuất gạch DAT m³ 8 010.00 56 962 456 265 620 Tổng cộng 456 265 620
Nhập ngày 31 tháng 12 năm 2014
NGƯỜI LẬP PHIẾU NGƯỜI NHẬN THỦ KHO KẾ TOÁNTRƯỞNG GIÁM ĐỐC NHẦ MÁY
Số Ngày
Bảng 2.2
CTY CP SX & TM CẨM TRƯỚNG
NHÀ MÁY GỐM XÂY DỰNG ĐỊNH LIÊN
TỔNG HỢP XUẤT NHẬP TỒN Kho: 02K2- Kho vật tư
Từ ngày 01/10/2014 đến ngày 31/12/2014
STT Mã vật tư Vật tư ĐVT Tồn đầu SL nhập SL xuất Tồn cuối Tồn kiểm kê Chênh lệch NHL Nhiên liệu 92.147.500 1.825.473.000 1.367.955.000 549.665.500 549.665.500 846 DCN Dầu CN 90 Lít 200.000 178.000 22.000 22.000 848 DC-N Dầu chịu nhiệt Lít 627.000 509.000 118.000 118.000 849 DHD50 Dầu HD50 Lít 618.000 337.000 281.000 281.000 852 DIEZ Dầu diezen Lít 934.000 8.050.000 8.156.000 828.000 828.000 853 DL Dầu lạc Lít 60.000 60.000 854 DTL Dầu thủy lực Lít 61.000 418.000 220.000 259.000 259.000 856 MO Mỡ bơi trơn Kg 45.500 35.000 10.500 10.500 857 TCAM Than cám Kg 80.577.000 1.723.400.000 1.284.880.000 519.097.000 519.097.000 858 TCUC Than cục Kg 10.470.000 92.160.000 73.580.000 29.050.000 29.050.000 859 CLG Cát làm gạch m³ 417.000 417.000 860 DAT Đất sản xuất gạch m³ 63.513.791 8.010 55.503.791 55.503.791 Tổng cộng 184.013.391 2.084.631.610 1.640.834.810 627.810.191 627.810.191 Ngày…tháng…năm… Kế toán trưởng Người lập biểu
Bảng 2.3
CTY CP SX &TM CẨM TRƯỚNG Mẫu số: S02a-DN
NHÀ MÁY GỐM XÂY DỰNG ĐỊNH LIÊN (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC
ngày 20 tháng 03 năm 2006 của Bộ trưởng BTC)
CHỨNG TỪ GHI SỔ Số 254
Tháng 12 năm 2014 Trích yếu Tài khoản Số tiền
Nợ Có
A B C 1
Xuất than cám cho tạo
hình 6212 152
36.197. 000
Xuất dầu diezen cho
máy ủi 6212 152 1.120.680
Xuất cát cho tạo hình 6211 152 19.900.033
Xuất đất cho tạo hình 6211 152 456.247.620
Cộng 513.465.333
Kèm theo:04 chứng từ gốc
Ngày 31 tháng 12 năm 2014 Người lập Kế toán trưởng
(ký, họ tên) (ký, họ tên)
CTY CP SX &TM CẨM TRƯỚNG Mẫu số: S02b-DN
NHÀ MÁY GỐM XÂY DỰNG ĐỊNH LIÊN (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20 tháng 03 năm 2006 của Bộ trưởng BTC)
SỔ ĐĂNG KÝ CHỨNG TỪ GHI SỔ(Trích) Số 254 Tháng 12 năm 2014 Đơn vị tính: đồng Chứng từ ghi sổ Số tiền Số hiệu Ngày tháng A B 1 … … … 191 10/12 36.179.000 191 10/12 1.120.680 277 31/12 19.900.033 284 31/12 456.265.620 … … … Cộng 2 353 800 170 Ngày 31 tháng 12 năm 2014 Người lập Kế toán trưởng
Bảng 2.5
NHÀ MÁY GỐM XÂY DỰNG ĐỊNH LIÊN Mẫu số: S02c1-DN
(ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20
tháng 03 năm 2006 của Bộ trưởng BTC)
SỔ CÁI Năm 2014
TK621: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
NT Chứng từ ghi sổ Diễn giải TK ĐƯ Số phát sinh SH NT Nợ Có
Số dư đầu năm Số phát sinh trong tháng … … … … … … 10/1 2 19 1
Xuất than cám cho
tạo hình 152 36.197.000
10/1 2
19 1
Xuất dầu diezen cho
máy ủi 152 1.120.680
31/12 2
27
7 Xuất cát cho tạo hình 152 19.900.033
31/1
2 284 Xuất đất cho tạo hình 152 456.247.620
… … … … … … Kết chuyển CP NVLTT 154 2.353.800.170 Cộng số PS trong tháng 2.353.800.170 2.353.800.170 Số dư cuối tháng Cộng lũy kế từ đầu quý
Sổ này có 02 trang, đánh số thứ tự từ trang 01 đến 02 Ngày mở sổ 31/12/2014
Người ghi sổ Kế toán trưởng Gíam đốc (ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên)
Kế tốn chi phí nhân cơng trực tiếp
Chi phí nhân cơng trực tiếp bao gồm các khoản tiền phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm cùng với các khoản phải nộp theo lương khác được tính vào chi phí sản xuất trong kỳ như BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN.
Căn cứ đặc điểm tổ chức quản lý, tính chất sản xuất kinh doanh, nhà máy gốm xây dựng Định Liên trả lương cho cơng nhân theo 2 hình thức sau:
- Trả lương theo sản phẩm trực tiếp theo đơn giá được duyệt cho từng cung đoạn sản xuất( theo kế hoạch đăng ký) và sản xuất trong tháng, hình thức trả lương này áp dụng cho khối lao động sản xuất trực tiếp ở các phân xưởng sản xuất.
- Trả lương theo mức độ hoàn thành kế hoạch ( đạt chỉ tiêu lợi nhuận được giao) áp dụng cho khối lao động quản lý bao gồm: ban giám đốc nhà máy, khối cơ quan ( phòng vật tư, phòng KSC, phòng tổ chức…)
Dựa vào bảng chấm công mà các tổ, bộ phận nộp về kế tốn tổng hợp xác định cơng sản phẩm và công thời gian cho từng công nhân viên.
- Căn cứ bảng xác nhận khối lượng tiền lương và bảng chấm công của từng tổ, bộ phận kế toán lập bảng thanh toán tiền lương cho các tổ, bộ phận, từ đó lên bảng tổng hợp, lên bảng thanh tốn lương tồn Nhà máy
Hàng tháng, phòng kế hoạch phối hợp với phịng kế tốn và các phân xưởng tổng hợp, nghiệm thu số lượng sản phẩm ở các cơng đoạn, tính tốn tiền lương cho từng cơng đoạn, bộ phận.
Vì sản phẩm gạch sản xuất trong tháng không đồng đều nên việc xác định quỹ lương cho bộ phận phân xưởng theo hệ số rất phức tạp, do đó quỹ lương của bộ phận hưởng lương gián tiếp được tính toán theo hệ số
0,8đ/1đồng quỹ lương trực tiếp ( khơng tính lương của bộ phận thuê ngoài và lương ngoài đơn giá)
Kế tốn chi phí nhân cơng trực tiếp sản xuất gạch bao gồm: tiền lương, BHXH, BHYT, KPCĐ theo quy định.
- Tiền lương: căn cứ vào bảng quyết tốn lương do phịng kế hoạch chuyển sang phịng kế tốn lập bảng phân bổ tiền lương tháng cho từng đối tượng phân bổ. Tiền lương công nhân trực tiếp hạch toán vào TK 622, tiền lương bộ phận quản lý phân xưởng hạch toán vào TK 627, tiền lương bộ phận tiêu thụ gạch, gốm, ngói hạch tốn vào TK 641, tiền lương bộ phận cơ quan làm việc văn phịng được hạch tốn vào TK 642.
Ngồi lương được hưởng chính cơng nhân sản xuất cịn được hưởng thêm các khoản phụ cấp, các khoản làm thêm giờ, thêm ca. Việc trả lương cho công nhân chia làm hai đợt: Đợt 1 vào ngày 16 trong tháng và đợt 2 vào ngày cuối tháng.
Tiền lương cơ bản được tính cho từng phân xưởng, từng người căn cứ vào mức lương tối thiểu do Nhà nước quy định và hệ số lương cấp bậc của cơng nhân trong phân xưởng đó. Kế tốn sẽ tiến hành tính BHXH, BHYT, BHTN cho từng loại sản phẩm của mỗi xí nghiệp theo tiêu thức phân bổ là tiền lương khoán phân xưởng.
Tiền BHXH ( bao gồm cả BHXH, BHYT, BHTN) , KPCĐ : căn cứ để trích lập các khoản này dựa trên lương cấp bậc. Nhà máy gốm xây dựng Định Liên trích 34,5% tổng quỹ lương của đơn vị để lập quỹ BHXH, KPCĐ, trong đó:
32,5% là quỹ BHXH ( người sử dụng lao động nộp 22% được tính vào chi phí sản xuất kinh doanh và 10,5% người lao động nộp trừ vào thu nhập)
2% được trích cho quỹ KPCĐ trên tổng tiền lương phải trả cho người lao động và được hạch tốn vào chi phí sản xuất kinh doanh.
Nhà máy sử dụng các TK sau:
TK 622: Chi phí nhân cơng trực tiếp. TK 334: Phải trả cơng nhân viên. TK 3382: Kinh phí cơng đồn
TK 3383: BHXH( theo dõi chung cả BHXH, BHYT,BHTN)
Quy trình hạch tốn
Ngày 31/12/2014, Nhà máy thanh tốn lương cho cơng nhân trực tiếp sản xuất gạch,
số tiền là 564.442.530 đồng, căn cứ vào bảng phân bổ tiền lương tháng 12/2014 cho thấy tiền lương tính vào chi phí nhân cơng trực tiếp:
Đơn giá lương theo sản phẩm của gạch 4 lỗ A1 là 95.428đ/ 1000 viên gạch.
Ta có số lương của cơng nhân trực tiếp sản xuất gạch 4 lỗ A1 là: 9000 X 954281000 = 85 885 200 Kế toán phản ánh nghiệp vụ: Nợ TK 622: 564 442 530 CT gạch 4 lỗ A1: 85 885 200 … Có TK 334: 564 442 530 CT gạch 4 lỗ A1: 85 885 200 …
Kế toán ghi sổ chứng từ ghi sổ vào cuối tháng
Trích KPCĐ, BHXH theo tiền lương CNSX tính vào CPNCTT của tháng 12/2014
22% BHXH tính trên lương thực tế phải trả:
Tính cho gạch 4 lỗ A1:
85 885 200 x 22%= 18 894 744
2% KPCĐ tính trên lương thực tế phải trả:
564 442 530 x 2% = 11 288 850,6 Tính cho gạch 4 lỗ A1: 85 885 200 x 2%= 1 717 704 Kế toán hạch toán: Nợ TK 622: 135 466 207,2 (CT: gạch 4 lỗ A1 : 20 612 448) … Có TK 3383: 124 177 356,6 (CT: gạch 4 lỗ A1 : 18 894 744) … Có TK 3382: 11 288 850,6 (CT: gạch 4 lỗ A1 : 1 717 704) …
Bảng 2.6
CTY CP SX&TM CẨM TRƯỚNG
NHÀ MÁY GỐM XÂY DỰNG ĐỊNH LIÊN
BẢNG PHÂN BỔ TIỀN LƯƠNG VÀ BHXH Tháng 12 năm 2014 Đơn vị tính: đồng Ghi Có TK Ghi Nợ TK TK 334 TK338 Lương Các khoản lương khác Cộng có TK 334 BHXH 22% KPCĐ 2% Cộng có TK 338 Quỹ lương để tính bảo hiểm 817,130,912 41,749,762 858,880,674 I 24% tính vào CP SXKD 188,953,748 17,177,613 206,131,362 1 TK 622 525,555,768 38,886,762 564,442,530 124,177,356.60 11,288,850.60 135,466,207.20 Tổ xếp gạch vào lò tuynen 66,395,143 920,000 67,315,143.00 14,809,331.46 1,346,302.86 16,155,634.32 Tổ phân loại sản phẩm 29,657,413 1,557,180 31,214,593.00 6,867,210.46 624,291.86 7,491,502.32 Tổ ra lò gạch Tuynen 63,652,006.00 14,003,441.32 1,273,040.12 15,276,481.44
60,825,006 2,827,000 Tổ tạo hình 1+ vận chuyển phơi gạch 69,636,401 7,258,762 76,895,163.00 16,916,935.86 1,537,903.26 18,454,839.12 Tổ tạo hình 2+ vận chuyển phơi gạch 64,016,896 13,194,320 77,211,216.00 16,986,467.52 1,544,224.32 18,530,691.84 Tổ nung đốt gạch-lò tuynen 33,669,710 33,669,710.00 7,407,336.20 673,394.20 8,080,730.40 Tổ phơi đảo gạch 1 29,958,533 1,185,000 31,143,533.00 6,851,577.26 622,870.66 7,474,447.92 Tổ phơi đảo gạch 2 28,268,080 2,663,000 30,931,080.00 6,804,837.60 618,621.60 7,423,459.20 Phân xưởng cơ điện 56,974,894 5,601,000 62,575,894.00 13,766,696.68 1,251,517.88 15,018,214.56 Tổ nghiền than 9,476,268 1,316,500 10,792,768.00 2,374,408.96 215,855.36 2,590,264.32 Tổ làm ngói -lị Tuynen 47,215,550 2,204,000 49,419,500.00 10,872,290.00 988,390.00 11,860,680.00 Tổ bốc xếp 29,521,874 100,000 29,621,874.00 6,516,812.28 592,437.48 7,109,249.76 Tổ xe nâng sản phẩm 11,191,802 60,000 11,251,802.00 2,475,396.44 225,036.04 2,700,432.48
2 TK 627 22,202,831 1,445,000 Ban chỉ huy PX + bảo trì lị 13,497,764 1,445,000 14,942,764.00 3,287,408.08 298,855.28 3,586,263.36 Ban chỉ huy PX tạo hình 8,705,067 8,705,067.00 1,915,114.74 174,101.34 2,089,216.08