3.3. Một số giải pháp đề xuất nhằm làm hoàn thiện cơng tác kế tốn bán
3.3.2. Giải pháp về việc lập các khoản dự phòng
Về việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho: Từ những đặc điểm kinh
doanh của Cơng ty địi hỏi phải tiến hành lập dự phòng như thế nào ?
Tác động về tài chính: Dự phịng giảm phần vốn lưu động thực sự nằm trong ln chuyển, dự phịng q lớn khơng cần thiết sẽ làm giảm hiệu quả sử dụng vốn. Dự phòng quá nhỏ so với yêu cầu sẽ không đủ bù đắp thâm hụt do
giảm giá, dẫn đến tình trạng mất cân bằng vốn lưu động, ảnh hưởng tới kinh doanh của doanh nghiệp. Công ty nên mở TK 159 - Dự phòng giảm giá hàng
tồn kho.
Dự phòng giảm giá hàng tồn kho chỉ được lập vào cuối niên độ kế toán, trước khi lập báo cáo tài chính nhằm ghi nhận bộ phận dự tính giảm sút do với giá gốc( giá thực tế) của hàng tồn kho nhưng chưa chắc chắn. Khi lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải thực hiện đúng các quy định của cơ chế quản lý tài chính. Việc lập dự phịng phải tính cho từng thứ hàng tồn kho . Căn cứ vào số lượng, giá trị hàng tồn kho xác định khoản giảm giá hàng tồn kho cho niên độ kế toán tiếp theo.
*Kết cấu TK 159
- Bên Nợ: Số dự phòng giảm giá đã sử dụng trong kỳ và hoàn nhập dự phịng giảm giá khơng dùng đến.
- Bên Có: Trích lập dự phịng giảm giá cho niên độ tới. - Dư có: Dự phịng giảm giá đầu tư hiện còn.
Cuối niên độ kế toán, tiến hành so sánh số dự phịng đã trích lập cuối năm
trước cịn lại với số dự phịng giảm giá cần trích lập cho niên độ tới, nếu số dự phòng năm trước lớn hơn số dự phịng phải trích lập cho niên độ tới kế tốn phải hồn nhập số chênh lệch:
Nợ TK159 (Chi tiết từng loại): Hồn nhập dự phịng Có TK 632: Ghi giảm giá vốn hàng bán
Trường hợp số dự phịng phải trích lập cho niên độ tới lớn hơn số dự phòng năm trước còn lại, số chênh lệch sẽ được kế tốn trích vào chi phí cho năm tới. Nợ TK 632: Ghi tăng giá vốn hàng bán
Có TK 159 (chi tiết từng loại): Trích bổ sung
Cuối niên độ kế tốn tiếp theo: Tiến hành so sánh số dự phịng còn lại với số dự phòng phải trích cho năm tới và ghi các bút tốn hồn nhập hay trích lập
Về việc lập dự phịng phải thu khó đói thực tế hiện nay, Cơng ty TNHH Nam Ngân có những khoản phải thu khó địi hoặc những khoản phải thu mà khách hàng khơng có khả năng trả nợ.
Vì vậy cơng ty lên đưa ra chính sách việc tiêu thụ hàng hoá phải căn cứ vào hợp đồng kinh tế giữa người mua và người bán, trường hợp xảy ra tranh chấp hoặc khơng thu được tiền bán hàng thì Cơng ty cịn cơ sở để đưa ra tồ án kinh tế và các cơ quan pháp luật. Công tác quản lý công nợ cần kết hợp song song với việc kiểm tra, giám sát cơng nợ thì cần tìm các biện pháp ràng buộc với khách hàng. Công ty nên thường xuyên xem xét đánh giá khả năng thanh toán của khách hàng để đánh giá các khoản nợ của khách hàng và có chính sách thu hồi vốn.
Cơng ty nên lập các khoản dự phịng phải thu khó địi để phịng những tổn thất về các khoản phải thu khó địi có thể xảy ra hạn chế những đột biến về kết quả kinh doanh trong một kỳ kế toán. Việc xác định số lập dự phịng về các khoản phải thu khó địi và việc xử lý xố nợ khó địi phải theo quy định của cơ chế tài chính. (Theo thơng tư 13/2006 - TT - BTC)
Để lập dự phịng phải thu khó địi kế tốn sử dụng TK 139 “ Dự phịng
phải thu khó địi ”.
* Kết cấu TK 139
- Bên nợ: Số dự phịng phải thu khó địi đã sử dụng trong kỳ và hồn nhập dự phịng khơng dùng đến.
- Bên có: Trích lập dự phịng phải thu cho niên độ tới. - Dư có: Dự phịng phải thu hiện cịn.
Cuối niên độ kế tốn, tiến hành so sánh số dự phịng đã trích lập cuối năm
trước cịn lại với số dự phịng phải thu khó địi cần trích lập cho niên độ tới, nếu số dự phòng năm trước lớn hơn số dự phịng phải trích lập cho niên độ tới kế tốn phải hồn nhập số chênh lệch:
Nợ TK139: Hồn nhập dự phịng
Trường hợp số dự phịng phải trích lập cho niên độ tới lớn hơn số dự phòng năm trước còn lại, số chênh lệch sẽ được kế tốn trích vào chi phí cho năm tới. Nợ TK 642: Ghi vào chi phí quản lý
Có TK 139: Trích bổ sung
Trong niên độ kế tốn tiếp theo khi thu hồi hay xoá sổ các khoản phải thu đã lập dự phòng, sau khi trừ số tiền đã thu được, số thiệt hại còn lại sẽ được trừ vào dự phịng (nếu đã lập), nếu cịn lại mới tính vào chi phí quản lý doanh nghiệp.
Khi thu hồi được các khoản phải thu khó địi kế tốn phản ánh: Nợ TK 111, 112: Số tiền thu hồi được
Có TK 711: Ghi tăng thu nhập khác Đồng thời ghi: Có TK 004
Trên cơ sở các bằng chứng tin cậy về các khoản phải thu của khách hàng là không thể thu hồi được trong niên độ kế tốn thì kế tốn tiến hành xoá sổ theo định khoản:
Nợ TK139, 642 Có TK 138,131..
Đồng thời ghi: Nợ TK 004 (chi tiết đối tượng)
Cuối niên độ kế toán tiếp theo: Tiến hành so sánh số dự phịng cịn lại với số dự phịng phải trích cho năm tới và ghi các bút tốn hồn nhập hay trích lập tương tự như cuối năm trước.
KẾT LUẬN
Trong nền kinh tế thị trường sơi động và có sự cạnh tranh gay gắt giữa các thành phần kinh tế như hiện nay. Việc đảm bảo đứng vững trên thị trường và không ngừng phát triển là một vấn đề hết sức khó khăn mà khơng phải bất kỳ một doanh nghiệp nào cũng có thể làm được.
Việc hồn thiện q trình hạch tốn nghiệp vụ bán hàng và xác định kết quả kinh doanh là rất cần thiết đối với mỗi doanh nghiệp. Hồn thiện q trình hạch toán nghiệp vụ tiêu thụ hàng hoá sẽ tạo điều kiện cho doanh nghiệp tổ chức hoạt động tiêu thụ hàng hố của mình có hiệu quả hơn, đồng thời giúp doanh nghiệp có thể quản lý tốt hơn hoạt động tiêu thụ của mình, đảm bảo lấy thu bù chi và có lãi. Thực hiện đầy đủ nghĩa vụ đối với Nhà nước và nâng cao đời sống cán bộ công nhân viên. Đặc biệt, trong việc chuyển đổi môi trường kinh tế như hiện nay, tiêu thụ hàng hố trở thành vấn đề quan tâm hàng đầu thì việc tổ chức kế tốn tiêu thụ hàng hố địi hỏi càng phải hồn thiện, bởi thực hiện q trình tiêu thụ hàng hố đồng nghĩa với sự tồn tại và phát triển của doanh nghiệp. Để đạt được điều đó đương nhiên mỗi doanh nghiệp khơng ngừng hồn thiện cơng tác tiêu thụ hàng hố của mình.
Do thời gian thực tập tìm hiểu thực tế tại Cơng ty TNHH Nam Ngân khơng nhiều và trình độ chun mơn cịn hạn chế, nên các vấn đề đưa ra trong luận văn này có thể chưa có tính khái qt cao, việc giải quyết chưa hẳn đã hoàn toàn là thấu đáo và khơng tránh khỏi thiếu sót. Rất mong sự đóng góp, giúp đỡ của các thầy cô giáo để Luận văn tốt nghiệp của em được hoàn thiện hơn nữa.
Một lần nữa xin chân thành cảm ơn sự giúp đỡ của cô giáo hướng dẫn: Hoàng
Thị Việt Hà và các cán bộ phịng kế tốn Cơng ty TNHH Nam Ngân đã tận tình chỉ bảo, giúp đỡ em hoàn thành Luận văn tốt nghiệp này.
Hà Nội, tháng 04 năm 2010 Sinh Viên: Bùi Thị Thu Anh
TÀI LIỆU THAM KHẢO
1. Giáo trình Kế tốn tài chính trong các doanh nghiệp – PGS.TS. Đặng Thị
Loan (Chủ biên) - Trường Đại học Kinh tế Quốc dân – NXB. Thống kê, Hà Nội 2005.
2. Giáo trình Kế tốn Quản trị - PGS.TS.Nguyễn Minh Phương - Trường Đại
học Kinh tế Quốc dân – NXB. Tài chính, Hà Nội 2004.
3. Giáo trình Lý thuyết và Thực hành kế tốn tài chính – TS. Nguyễn Văn
Công - Trường Đại học Kinh tế Quốc dân
4. Hệ thống kế toán doanh nghiệp Hướng dẫn lập chứng từ kế toán, Hướng dẫn ghi sổ kế toán - Bộ Tài chính – NXB. Tài chính, Hà Nội 2005.
5. Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam - Bộ Tài chính – NXB. Tài chính,
Hà Nội tháng 5 – 2006.
6. Tài liệu về đặc diểm và sự hình thành, phát triển của Cơng ty TNHH Nam Ngân
7. Các báo cáo tài chính và báo cáo quản trị của Cơng ty TNHH Nam Ngân 8. Tạp chí kế tốn và Các văn bản quy phạm pháp luật về chế độ kế toán 9. Hệ thống tài khoản kế tốn- Nhà xuất bản Tài chính năm 2000
NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN ....................................................................................................................................... ....................................................................................................................................... ....................................................................................................................................... ....................................................................................................................................... ....................................................................................................................................... ....................................................................................................................................... ....................................................................................................................................... ....................................................................................................................................... ....................................................................................................................................... ....................................................................................................................................... ....................................................................................................................................... ....................................................................................................................................... ....................................................................................................................................... .......................................................................................................................................
Hà Nội, ngày ... tháng ... năm 2010
NHẬN XÉT CỦA ĐƠN VỊ THỰC TẬP ....................................................................................................................................... ....................................................................................................................................... ....................................................................................................................................... ....................................................................................................................................... ....................................................................................................................................... ....................................................................................................................................... ....................................................................................................................................... ....................................................................................................................................... ....................................................................................................................................... ....................................................................................................................................... ....................................................................................................................................... ....................................................................................................................................... ....................................................................................................................................... .......................................................................................................................................
Hà Nội, ngày ... tháng ... năm 2010
Giám đốc
MỤC LỤC LỜI NÓI ĐẦU......................................................................................................1
CHƯƠNG 1: NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TRONG DOANH NGHIỆP THƯƠNG MẠI....................................................................................................3
1.1. Sự cần thiết của kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp thương mại........................................................................3
1.1.1. Vai trị của kế tốn bán hàng và xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp thương mại.................................................................................................3
1.1.2. Yêu cầu của kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp thương mại.................................................................................................4
1.1.3. Nhiệm vụ của kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp thương mại......................................................................................6
1.2. Lý luận chung về bán hàng trong doanh nghiệp thương mại..................7
1.2.1. Khái niệm....................................................................................................7 1.2.2. Các phương thức bán hàng..........................................................................7 1.2.2.1. Bán bn hàng hố...................................................................................7 1.2.2.2. Bán lẻ hàng hố........................................................................................8 1.2.2.3. Bán đại lý, ký gửi...................................................................................10 1.2.2.4. Bán hàng trả góp, trả chậm.....................................................................10
1.2.3. Xác định giá bán của hàng hóa..................................................................10
1.2.4. Các phương thức thanh toán tiền hàng......................................................10
1.2.4.1. Phương thức thanh toán trực tiếp...........................................................10
1.2.4.2. Phương thức thanh toán chậm trả...........................................................11
1.3. Xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp thương mại.............11
1.3.1. Doanh thu bán hàng...................................................................................12
1.3.1.1. Các yếu tố làm giảm doanh thu bán hàng..............................................12
1.3.1.2. Điều kiện ghi nhận doanh thu...............................................................12
1.3.2. Các khoản giảm trừ doanh thu..................................................................12
1.3.4. Giá vốn hàng bán.......................................................................................13
1.3.4.1. Khái niệm...............................................................................................13
1.3.4.2. Xác định trị giá vốn của hàng xuất kho để bán......................................13
1.3.4. Chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp.......................................14
1.3.4.1. Chi phí bán hàng....................................................................................14
1.3.5. Doanh thu hoạt động tài chính, thu nhập khác..........................................16
1.3.5.1. Doanh thu hoạt động tài chính...............................................................16
1.3.5.2. Thu nhập khác........................................................................................16
1.4. Kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp thương mại.........................................................................................................16
1.4.1. Hạch toán ban đầu.....................................................................................16
1.4.2. Tài khoản sử dụng.....................................................................................17
1.4.3. Phương pháp kế toán bán hàng trong doanh nghiệp thương mại..............23
1.4.3.1. Phương pháp hạch toán nghiệp vụ bán hàng ở các DN hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp KKTX.......................................................................23
1.4.3.1.1. Đối với DN hạch tốn hàng tồn kho theo phương pháp KKTX và tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ..............................................................23
1.4.3.1.2. Đối với DN hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp KKTX và tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp..............................................................26
1.4.3.2. Phương pháp hạch toán nghiệp vụ bán hàng ở các DN hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp KKĐK......................................................................26
1.4.4. Phương pháp kế tốn chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp.....28
1.4.4.1. Phương pháp kế tốn chi phí bán hàng..................................................28
1.4.4.2. Phương pháp kế tốn chi phí quản lý doanh nghiệp..............................29
1.4.5. Kế tốn xác định kết quả kinh doanh........................................................31
1.5. Tổ chức sổ sách kế toán bán hàng............................................................32 1.5.1. Hình thức sổ Nhật ký chung......................................................................33 1.5.2. Hình thức Nhật ký - Sổ cái........................................................................35 1.5.3. Hình thức Chứng từ ghi sổ........................................................................36 1.5.4. Hình thức Nhật ký - Chứng từ...................................................................38 1.5.5. Hình thức kế tốn trên máy vi tính............................................................40 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH NAM NGÂN...............43
2.1. Những đặc điểm kinh tế của Công ty TNHH Nam Ngân ảnh hưởng đến quá trình bán hàng và xác định kết quả kinh doanh.....................................43
2.1.1. Quá trình hình thành và phát triển của Công ty TNHH Nam Ngân..........43
2.1.2. Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý theo kiểu chức năng............................45
2.1.2.1. Mơ hình quản lý theo kiểu chức năng....................................................45
2.1.3.2. Khái qt q trình kinh doanh của cơng ty...........................................51
2.1.4. Đặc điểm tổ chức bộ máy kế tốn của cơng ty..........................................52
2.1.4.1. Bộ máy kế toán tập trung.......................................................................52
2.1.4.2. Mối quan hệ của bộ máy kế tốn với các phịng ban khác trong cơng ty .............................................................................................................................54
2.1.5. Đặc điểm tổ chức cơng tác kế tốn tại cơng ty..........................................55
2.2. Thực trạng kế tốn bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH Nam Ngân.........................................................................................59
2.2.1. Các phương thức bán hàng và phương thức tính giá hàng xuất kho.........59
2.2.1.1. Các phương thức bán hàng mà Công ty TNHH Nam Ngân áp dụng.....59
2.2.1.2. Phương pháp tính giá hàng xuất kho......................................................60
2.2.2. Kế tốn giá vốn hàng hoá tiêu thụ.............................................................61
2.2.3. Kế toán doanh thu bán hàng và các khoản giảm trừ doanh thu.................68
2.2.3.1. Kế toán doanh thu bán hàng...................................................................68
2.2.3.2. Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu...................................................71
2.2.4. Kế toán thanh toán với khách hàng...........................................................71
2.2.5. Kế tốn chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp......................74
2.2.5.1. Kế tốn chi phí bán hàng.......................................................................74
2.2.5.2. Kế tốn chi phí quản lý doanh nghiệp...................................................78
2.2.6. Kế tốn xác định kết quả kinh doanh và kế toán thuế...............................80
2.2.6.1. Kế toán xác định kết quả kinh doanh.....................................................80
2.2.6.2. Kế toán thuế GTGT................................................................................86
CHƯƠNG 3: HỒN THIỆN KẾ TỐN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH NAM NGÂN.........................90
3.1. Sự cần thiết và ngun tắc hồn thiện kế tốn bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH Nam Ngân..............................................90
3.2. Đánh giá thực trạng kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH Nam Ngân..........................................................................90
3.2.1. Ưu điểm.....................................................................................................90
3.2.2. Những vấn đề còn hạn chế........................................................................92
3.3. Một số giải pháp đề xuất nhằm làm hoàn thiện cơng tác kế tốn bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH Nam Ngân..........93
3.3.1 Giải pháp hồn thiện về cơng tác kế tốn bán hàng...................................94
3.3.2. Giải pháp về việc lập các khoản dự phòng................................................94
KẾT LUẬN........................................................................................................98