1.4. Kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp
1.4.3.1. Phương pháp hạch toán nghiệp vụ bán hàng ở các DN hạch toán hàng
hàng tồn kho theo phương pháp KKTX
1.4.3.1.1. Đối với DN hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp KKTX và tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ
Trình tự hạch tốn
*Phương thức bán bn hạch toán theo sơ đồ sau:
Sơ đồ 1.1. Bán bn qua kho theo hình thức giao hàng trực tiếp
(1) Xuất kho hàng hóa theo giá vốn. (2) Tổng giá thanh tốn có thuế GTGT
Sơ đồ 1.2. Bán bn qua kho theo hình thức chuyển hàng
(1) Xuất kho hàng hoá theo gửi đi bán
TK 156 TK 632 TK 511 TK 111, 112 (1) TK 3331 (2) TK 156 TK 157 TK 632 TK 511 TK 111, 112 (1) TK 3331 (3) (2)
Các trường hợp phát sinh trong q trình bán bn được thể hiện dưới sơ đồ
Sơ đồ 1.3. Trình tự kế tốn các khoản giảm trừ doanh thu
(4) (1) Th (2) (3)
(1) Các khoản giảm trừ cho khách hàng
(2) Các chi phí phát sinh liên quan đến hàng bán bị trả lại (3) Hàng bị trả lại nhập kho
(4) Cuối kỳ kết chuyển các khoản giảm trừ để xác định do * Phương thức bán lẻ TK521, 531, 532 TK 51 TK 3331 TK 641 TK 632 TK 156 TK521, 531, 532 TK 511 TK 3331 TK 111, 112, 131
Sơ đồ 1.4. Trình tự hạch tốn kế toán theo phương thức bán lẻ
(1) Chuyển hàng xuống cửa hàng bán lẻ.
(2) Giá vốn hàng bán được xác định là tiêu thụ. (3) Tổng giá thanh tốn có thuế GTGT.
* Phương thức bán hàng trả góp
Sơ đồ 1.5. Trình tự hạch tốn kế tốn theo phương thức bán hàng trả góp
TK156 TK632 (1) TK 156- Kho TK 156- Cửa hàng TK 632 TK 511 TK 111, 112... (1) TK 3331 (3) (2) TK 511 TK 33311 TK 3387 (2) (3) (4) TK 131 (6) TK 111, 112 (5) (7)
(1) Xuất kho hàng hóa theo giá vốn
(2) Doanh thu theo giá bán thu tiền ngay (không kể thuế GTGT). (3) Thuế GTGT phải nộp tính trên giá bán thu tiền ngay.
(4) Lãi trả góp.
(5) Số tiền người mua trả lần đầu.
(6) Tổng số tiền còn phải thu của người mua. (7) Thu tiền của người mua các kỳ sau.
* Phương thức bán hàng qua các đại lý, ký gửi
Sơ đồ 1.6.Trình tự hạch tốn kế toán theo phương thức bán hàng qua các đại lý, ký gửi (2b) (3) (1) (2a) TK3331 TK133
(1) Xuất kho hàng hoá gửi bán.
(2a) Giá vốn hàng hoá được xác định là tiêu thụ. (2b) Tổng giá thanh toán phải thu của cơ sở đại lý (3) Hoa hồng về ký gửi đại lý
1.4.3.1.2. Đối với DN hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp KKTX vàtính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp. tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp.
Hạch tốn tương tự nhưng khác là giá bán đã có thuế
1.4.3.2. Phương pháp hạch toán nghiệp vụ bán hàng ở các DN hạch toánhàng tồn kho theo phương pháp KKĐK hàng tồn kho theo phương pháp KKĐK
TK 156 TK 157 TK632 TK511
Trình tự và phương pháp hạch tốn tiêu thụ hàng hóa đối với các nghiệp vụ ghi nhận doanh thu, các trường hợp giảm trừ doanh thu, chiết khấu thanh toán của phương pháp KKĐK tương tự như hạch toán bán hàng ở các DNTM hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp KKTX. Hai phương pháp này chỉ khác nhau ở các bút toán xác định giá vốn cho hàng bán ra:
Sơ đồ 1.7. Trình tự kế tốn giá vốn hàng bán (KKĐK) TK 1561,157 TK 611 TK 632 (1) (6) TK 1562 TK 157 (2) (5) TK 331,111 TK 1561,1562 (3) (4)
(1) Đầu kỳ, kết chuyển trị giá vốn thực tế của hàng tồn kho (2) Đầu kỳ, kết chuyển chi phí mua hàng
(3) Trị giá hàng mua vào trong kỳ
(4) Trị giá hàng tồn kho, đang đường cuối kỳ (5) Trị giá hàng gửi bán cuối kỳ
1.4.4. Phương pháp kế tốn chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp.
1.4.4.1. Phương pháp kế tốn chi phí bán hàng
Phương pháp hạch tốn CPBH có thể khái qt bằng sơ đồ sau :
Sơ đồ 1.8. Trình tự kế tốn một số nghiệp vụ chủ yếu về chi phí bán hàng
TK 334, 338 TK 641 TK 111,112, 138 (1) (6) TK 152, 153 TK 911 (2) (7) TK 214 TK 242 (3) (8) TK 335 (4) TK111, 112 331 (5) TK 1331
Chi phí tiền lương và các khoản trích theo lương của nhân viên phục vụ khâu bán hàng.
(1) Trị giá vón thực tế của vật liệu, cơng cụ đồ dùng xuất dùng cho khâu bán hàng( loại phân bổ 1 lần)
(2) Chi phí khấu hao TSCĐ dùng ở khâu bán hàng
(3) Phân bổ các khoản chi phí trả trước hoặc trích trước chi phí phải trả vào CPBH
(4) Chi phí dịch vụ mua ngồi, chi phí bằng tiền khác phát sinh ở khâu bán hàng.
(5) Các khoản ghi giảm CPBH thực tế phát sinh
(6) Cuối kỳ kết chuyển CPBH, đối với những DN có kỳ phát sinh chi phí phù hợp với kỳ ghi nhận doanh thu, CPBH được kết chuyển hết cho hàng hóa tiêu thụ trong kỳ
(7) Đối với những DN có kỳ KD dài, lượng hàng tồn kho lớn, CPBH cao trong khi doanh thu trong kỳ không đáng kể, DN phân bổ CPBH cho kỳ sau.
1.4.4.2. Phương pháp kế tốn chi phí quản lý doanh nghiệp
Phương pháp hạch tốn chi phí quản lý doanh nghiệp được thể hiện bằng sơ đồ sau:
Sơ đồ 1.9. Trình tự kế tốn một số nghiệp vụ chủ yếu về chi phí quản lý doanh nghiệp
.
1.3.4 Kế tốn thuế tiêu thụ.
1.3.4.1 Kế toán thuế GTGT nộp theo phương pháp trực tiế
* Nội dung: Thuế GTGT là một loại thuế gián thu, được tính khđngưtidùn
* Căn cứ tính thuế GTGT là giá tính thuế và thuế suất
(1) Chi phí tiền lương và các khoản trích theo lương của nhân viên phục vụ quản lý doanh nghiệp
(2) Phản ánh giá trị vật liệu, công cụ đồ dùng xuất dùng cho quản lý doanh nghiệp
(3) Chi phí khấu hao dùng cho quản lý doanh nghiệp
TK 334, 338 TK 642 TK 911 (1) TK152, 153 (2) (8) TK 214 (3) TK 111, 152… TK 111, 112, 331 (4) (7) TK139 TK 351, 352 (5) (6)
(4) Tập hợp chi phí dịch vụ mua ngồi và các chi phí bằng tiền khác phục vụ cho quản lý
(5) Trích lập dư phịng phải thu khó địi
(6) Trích lập dự phịng trợ cấp mất việc làm, trích lập dự phịng cho các khoản chi phí tái cơ cấu DN.
(7) Các khoản được ghi giảm CPQLDN trong kỳ (8) Cuối kỳ kết chuyển CPQLDN để xác định KQKD
1.4.5. Kế toán xác định kết quả kinh doanh.
Sơ đồ 1.10. Trình tự hạch tốn xác định kết quả bán hàng TK TK 632,641,642 TK 911 511, 512 (2) (1) TK 635 TK 515 (4) (3) TK 811 TK 711 (6) (5) TK821 (7) TK421 TK421 (8) (8)
(2) Kết chuyển trị giá vốn, chí phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp (3) Kêt chuyển doanh thu hoạt động tài chính
(4) Kết chuyển chi phí hoạt động tài chính (5) Kết chuyển thu nhập khác
(6) Kết chuyển chi phí khác
(7) Kết chuyển chi phí thuế TNDN hiện hành (8) Kết chuyển lãi hoặc lỗ
1.5. Tổ chức sổ sách kế toán bán hàng
Sổ kế toán là loại sổ sách dùng để ghi chép phản ánh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong từng thời kỳ kế toán và trong niên độ kế toán. Từ các sổ kế tốn, kế tốn sẽ lên báo cáo tài chính nhờ đó mà các nhà quản lý có cơ sở để đánh giá nhận xét tình hình hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp mình có hiệu quả hay khơng.
Sổ kế tốn có 2 loại :
+ Sổ kế tốn tổng hợp: Là sổ các phần kế tốn tổng hợp, đó là: Sổ nhật ký, Sổ cái, Sổ kế toán tổng hợp.
+ Sổ kế toán chi tiết: Là sổ của phần kế toán chi tiết gồm các sổ, thẻ kế toán chi tiết.
Việc lựa chọn hình thức sổ kế tốn bao gồm việc xác định số lượng, kết cấu các loại sổ: Mối quan hệ giữa các loại sổ, trình tự, phương pháp ghi chép các loại sổ. Trong thực tế có năm hình thức sổ kế tốn (hình thức kế tốn) mỗi hình thức có ưu nhược điểm khác nhau do đó từng doanh nghiệp khi tổ chức hệ thống sổ kế tốn phải lựa chọn hình thức kế tốn cho hợp lý. Để lựa chọn phải dựa trên 4 cơ sở sau:
- Căn cứ vào tính chất hoạt động sản xuất kinh doanh (đơn giản hay phức tạp của mỗi doanh nghiệp).
- Căn cứ vào yêu cầu và trình độ quản lý của mỗi doanh nghiệp. - Căn cứ vào trình độ của đội ngũ cán bộ kế toán.
- Căn cứ vào điều kiện trang bị các phương tiện kỹ thuật tính tốn.
Một doanh nghiệp có thể sử dụng một trong các hình thức kế tốn sau:
1.5.1. Hình thức sổ Nhật ký chung
Đặc trưng cơ bản của hình thức sổ Nhật ký chung: Tất cả các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh đều phải được ghi vào sổ Nhật ký chung mà trọng tâm là sổ Nhật ký chung, theo trình tự thời gian phát sinh và theo nội dung kinh tế (định khoản kinh tế) của nghiệp vụ đó. Sau đó lấy số liệu trên các nhật ký để ghi sổ cái theo từng nghiệp vụ
Các loại sổ được sử dụng trong quá trình tiêu thụ và xác định kết quả là:
* Sổ Nhật ký chung: Là sổ tổng hợp dùng để ghi chép các nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh theo trình tự thời gian, thực hiện phản ánh theo quan hệ thời gian
Ngoài ra cịn có thể mở sổ: Nhật ký thu tiền, Nhật ký bán hàng, Nhật ký chi tiền.
* Sổ cái là sổ kế toán tổng hợp dùng để ghi chép các nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh trong niên độ kế toán áp dụng cho doanh nghiệp.
Sổ cái tài khoản: 511, 512, 521, 531, 532, 632, 421, 641, 642, 711, 635. * Các sổ kế toán chi tiết:
- Sổ chi tiết thanh toán với ngươi mua - Sổ theo dõi thuế GTGT
Sơ đồ 1.11. Trình tự ghi sổ theo hình thức Nhật ký chung
Ghi chú:
Ghi hàng ngày:
Ghi cuối tháng, hoặc định kỳ Quan hệ đối chiếu:
Chứng từ kế toán
SỔ NHẬT KÝ CHUNG
SỔ CÁI
Bảng cân đối số phát sinh
BÁO CÁO TÀI CHÍNH Sổ Nhật ký đặc biệt Sổ, thẻ kế tốn chi tiết -Sổ nhật ký tiền gửi NH Bảng tổng hợp chi tiết
1.5.2. Hình thức Nhật ký - Sổ cái
Đặc điểm của hình thức này là sử dụng sổ kế tốn chủ yếu là sổ“ Nhật ký - Sổ cái” để kết hợp ghi chép, hạch toán các nghiệp vụ kinh tế theo thứ tự thời gian với ghi theo hệ thống vào tài khoản kế toán, các chứng từ gốc( hoặc bảng tổng hợp các chứng từ gốc cùng một loại phát sinh trong ngày hay định kỳ). Sau khi được định khoản chính xác thì được ghi một dịng vào Nhật ký - Sổ cái.
Ngồi việc hạch tốn vào“ Nhật ký - Sổ cái” các nghiệp vụ kinh tế phát sinh cịn được hạch tốn vào sổ chi tiết như: Sổ chi tiết vật tư hàng hố, Sổ chi tiết chi phí, Sổ chi tiết thu chi tiền mặt, thanh tốn thu hồi cơng nợ, phải thu, phải trả...
Hình thức“ Nhật ký - Sổ cái ” đơn giản, rõ ràng, dễ hiểu, dễ đối chiếu. Sử dụng hình thức này khơng cần lập bảng cân đối số phát sinh các tài khoản. Hình thức này thích hợp với các doanh nghiệp có quy mơ sản xuất kinh doanh vừa và nhỏ có số lượng các nghệp vụ kinh tế phát sinh tương đối ít, sử dụng ít tài khoản kế tốn.
Sơ đồ 1.12. Trình tự ghi sổ theo hình thức Nhật ký - Sổ cái
Ghi chú:
Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu, kiểm tra
1.5.3. Hình thức Chứng từ ghi sổ
Đặc điểm của hình thức này là mọi nghiệp vụ kinh tế phải căn cứ vào chứng từ gốc hoặc bảng tổng hợp chứng từ gốc cùng loại, cùng kỳ để lập Chứng từ ghi sổ ghi và“ Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ” trước khi ghi vào Sổ cái.
Chứng từ kế toán Sổ quỹ Bảng tổng hợp chứng từ cùng loại NHẬT KÝ SỔ CÁI
BÁO CÁO TÀI CHÍNH
Sổ, thẻ kế tốn chi tiết
Bảng tổng hợp chi tiết theo từng thời kỳ
Các sổ kế toán sử dụng bao gồm:
* Sổ Đăng ký chứng từ ghi sổ: Là sổ kế toán thực hiện ghi chép theo thứ tự thời gian dùng để đăng ký các chứng từ ghi sổ đảm bảo an toàn cho Chứng từ ghi sổ có tác dụng đối chiếu với các số liệu ghi sổ ở Sổ cái
* Sổ cái: Là sổ kế toán tổng hợp ghi theo hệ thống từng tài khoản kế toán (mở cho từng tài khoản kế toán).
* Các Sổ kế tốn chi tiết: Ghi tương tự như hình thức kế tốn Nhật ký - Sổ cái.
Hình thức này đơn giản, dễ hiểu, dễ làm, thuận tiện cho việc phân công và chun mơn hố kế tốn, dễ áp dụng điện toán kế toán. Tuy nhiên số lượng chứng từ ghi sổ lập nhiều, số lượng công việc ghi chép nhiều nên dễ trùng lặp, công việc kiểm tra đối chiếu dồn vào cuối kỳ, cuối tháng ảnh hưởng đến thời gian lập báo cáo.
Thông thường doanh nghiệp sử dụng những sổ kế toán sau : - Sổ cái các TK 111, 112, 131, 156, 157, 511... - Sổ Đăng ký chứng từ ghi sổ.
- Các sổ - thẻ kế toán chi tiết như : + Sổ tài sản cố định.
+ Sổ chi tiết vật tư, sản phẩm hàng hoá. + Thẻ kho.
+ Sổ chi tiết tiền gửi tiền vay.
+ Sổ chi tiết thanh toán với người bán, người mua.. + Sổ chi tiết tiêu thụ.
ghi vào sổ cái các tài khoản liên quan và sổ Đăng ký chứng từ ghi sổ. Đối với các nghiệp vụ có liên quan tới chi tiết, kế toán ghi vào các Sổ kế toán chi tiết tương ứng.
Sơ đồ 1.13. Trình tự ghi sổ kế tốn theo hình thức Chứng từ ghi sổ
Ghi chú:
Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu, kiểm tra
1.5.4. Hình thức Nhật ký - Chứng từ
Tập hợp và hệ thống hoá các chứng từ phát sinh vào bên Có của tài khoản và kết hợp phân tích nghiệp vụ kinh tế đó theo các tài khoản đối ứng
Chứng từ kế toán Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại Bảng tổng hợp chi tiết Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ CHỨNG TỪ GHI SỔ Sổ cái Bảng cân đối số phát sinh Sổ, thẻ kế toán chi tiết
Các loại Sổ kế toán được sử dụng chủ yếu trong quá trình bán hàng:
- Nhật ký - Chứng từ: Là sổ kế toán tổng hợp dùng để phản ánh tồn bộ các nghiệp vụ, tài chính phát sinh theo vế của tài khoản.
Nhật ký chứng từ số 8 dùng để phán ánh số phát sinh bên Có của tài khoản 155, 157, 131, 511, 512, 641, 642, 911.
- Bảng kê: Được sử dụng trong trường hợp khi các chỉ tiêu hạch toán chi tiết của một số tài khoản không thể kết hợp phản ánh trực tiếp trên Nhật ký - Chứng từ được.
Bảng kê số 10: Hàng gửi bán
Bảng kê số 11: Phản ánh tình hình thanh tốn tiền lương với người mua và người đặt hàng.
Sổ cái TK 511, 512, 641, 642,.. Sổ hoặc thẻ kế toán chi tiết:
- Sổ theo dõi thanh tốn với người mua
Sơ đồ 1.14. Trình tự ghi sổ kế tốn theo hình thức Nhật ký - Chứng từ
Ghi chú:
Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu, kiểm tra
1.5.5. Hình thức kế tốn trên máy vi tính
Đặc trưng cơ bản của hình thức kế tốn trên máy vi tính là cơng việc kế tốn được thực hiện theo một chương trình phần mềm kế tốn trên máy vi tính. Phần mềm kế tốn được thiết kế theo nguyên tắc của một trong bốn hình
Bảng kê Bảng tổng hợp chi tiết Sổ, thẻ kế toán chi tiết NHẬT KÝ CHỨNG TỪ Sổ cái Chứng từ kế tốn và các bảng phân bổ
trình ghi sổ kế tốn, nhưng phải in được đầy đủ sổ kế toán và bài báo cáo tài chính theo quy định .
Các loại sổ của Hình thức kế tốn trên máy vi tính:
Phần mềm kế tốn được thiết kế theo hình thức kế tốn nào sẽ có các loại của hình thức kế tốn đó nhưng khơng giống hồn tồn mẫu sổ mẫu sổ kế tốn ghi bằng tay.
Trình tự ghi sổ kế tốn theo hình thức kế tốn trên máy vi tính
(1) Hàng ngày căn cứ vào chứng từ kế toán hoặc bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại đã được kiểm tra, được dùng làm căn cứ ghi sổ, xác định tài