1.3 Kế toán xác định kết quả bán hàng
1.3.2. Kế tốn chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp Nội dung thuế thu
- Nội dung thuế thu nhập doanh nghiệp.
+ Chi phí thuế TNDN được ghi nhận là số thuế TNDN phải nộp được
tình trên thu nhập chịu thuế trong năm và thuế suất thuế TNDN. + Hàng quý kế toán căn cứ vào tờ khai thuế TNDN để ghi nhận sỗ thuế TNDN mà doanh nghiệp tạm thời phải nộp vào chi phí thuế TNDN. + Cuối năm tài chính căn cứ vào tờ khai quyết tốn thuế, nếu thuế TNDN tạm nộp trong năm nhỏ hơn số thuế phải nộp trong năm đó, kế tốn ghi nhận số thuế TNDN phải nộp thêm vào chi phí thuế thu nhập. Nếu thuế TNDN tạm nộp lớn hơn số thuế TNDN phải nộp trong năm thì kế tốn phải ghi giảm chi phí thuế TNDN là số chênh lệch tạm thời nộp trong năm lớn
hơn số phải nộp.
+ Trường hợp phát hiện sai sót khơng trọng yếu của năm trước liên quan đến số thuế TNDN của năm trước doanh nghiệp được phép ghi tăng (hoặc giảm) của năm trước vào chi phí thuế thu nhập của năm phát hiện sai sót. + Kết thúc năm, kế tốn kết chuyển chi phí thuế TNDN phát sinh năm đó vào tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh cuối cùng của doanh nghiệp.
- Chứng từ sử dụng: Phiếu kế toán, tờ khai thuế TNDN, các chứng từ liên quan khác lm căn cứ ghi sổ.
- Tài khoản sử dụng:
Theo QĐ 48/2006 BTC doanh nghiệp quy mô vừa và nhỏ sử dụng tài khoản 821 để theo dõi, hạch toán thuế thu nhập doanh nghiệp, trong doanh nghiệp vừa và nhỏ chỉ có thuế TNDN hiện hành.
SV:Nguyễn Vũ Hoàng 31 Lớp: CQ50/21.08
Sơ đồ 13: Kế tốn chi phí thuế doanh nghiệp
Tk 3334 Tk 821 Tk 911
Số thuế thu nhập hiện hành phải nộp trong kỳ
Kết chuyển chi phí thuế TNDN
Chênh lệch giữa số thuế tạm nộp lớn hơn số thuế phải nộp
1.3.3.Kế toán xác định kết quả bán hàng
1.3.3.1. Nội dung và nguyên tắc kế toán:
Kết quả bán hàng là kết quả cuối cùng của hoạt động sản xuất kinh
doanh tại doanh nghiệp sau một thời kỳ nhất định, biểu hiện bằng số tiền lỗ hay lãi. Kết quả hoạt động bán hàng là số chênh lệch giữa doanh thu bán hàng thuần (doanh thu thuần) với giá vốn hàng đã bán (của sản phẩm, hàng hóa, lao vụ dịch vụ) và chi phí bán hàng, chi phi quản lý doanh nghiệp. 1.3.3.2.Tài khoản sử dụng:
TK 632 TK 911 TK 511, 512
TK 641, 642
Kết chuyển giá vốn hàng bán trong kỳ
Kết chuyển chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp
Kết chuyển doanh thu thuần
TK 821
Kết chuyển chi phí thuế TNDN TK 421
Kết chuyển lãi sau thuế hoạt động trong kỳ
TK 821
TK 421 Kết chuyển giảm chi phí
thuế TNDN
Kết chuyển lỗ hoạt động kinh doanh trong kỳ TK 632: Giá vốn hàng bán
TK 511: Doanh thu bán hàng TK 641: Chi phí bán hàng.
TK 642: Chi phí quản lý doanh nghiệp. 1.3.3.3. Trình tự kế tốn.
Sơ đồ 14: Kế tốn xác định kết quả bán hàng
1.4 Sổ kế toán sử dụng trong kế tốn bán hàng và xác định kết quả bán hàng
1.4.1.Hình thức kế tốn Nhật ký chung
SV:Nguyễn Vũ Hoàng 33 Lớp: CQ50/21.08
Sơ đồ 15: Hình thức kế tốn Nhật ký chung
Ghi chú:
Ghi hàng ngày:
Ghi cuối tháng hoặc định kỳ Quan hệ đối chiếu
Hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ đã kiểm tra được dùng làm căn cứ ghi sổ, trước hết ghi nghiệp vụ phát sinh vào sổ Nhật ký chung, sau đó căn cứ số liệu đã ghi trên sổ Nhật ký chung để ghi vào Sổ Cái theo các tài khoản kế tốn phù hợp. Nếu đơn vị có mở sổ, thẻ kế tốn chi tiết thì đồng
Chứng từ kế toán
Sổ nhật ký chung
Sổ cái
Bảng cân đối phát sinh
Báo cáo tài chính
Sổ, thẻ kế tốn chi tiết Sổ nhật ký
đặc biệt
Bảng tổng hợp chi tiết
Trường hợp đơn vị mở các sổ Nhật ký đặc biệt thì hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ được dùng làm căn cứ ghi sổ, ghi nghiệp vụ phát sinh vào sổ Nhật ký đặc biệt liên quan. Định kỳ (3, 5, 10... ngày) hoặc cuối tháng, tuỳ khối lượng nghiệp vụ phát sinh, tổng hợp từng sổ Nhật ký đặc biệt, lấy số liệu để ghi vào các tài khoản phù hợp trên Sổ Cái, sau khi đã loại trừ số trùng lặp do một nghiệp vụ được ghi đồng thời vào nhiều sổ Nhật ký đặc biệt (nếu có).
Cuối tháng, cuối quý, cuối năm, cộng số liệu trên Sổ Cái, lập Bảng cân đối số phát sinh.
Sau khi đã kiểm tra đối chiếu khớp đúng, số liệu ghi trên Sổ Cái và bảng tổng hợp chi tiết (được lập từ các Sổ, thẻ kế toán chi tiết) được dùng để lập các Báo cáo tài chính.
Về nguyên tắc, Tổng số phát sinh Nợ và Tổng số phát sinh Có trên Bảng cân đối số phát sinh phải bằng Tổng số phát sinh Nợ và Tổng số phát sinh Có trên sổ Nhật ký chung (hoặc sổ Nhật ký chung và các sổ Nhật ký đặc biệt sau khi đã loại trừ số trùng lặp trên các sổ Nhật ký đặc biệt) cùng kỳ.
1.4.2.Hình thức kế tốn Nhật ký – Sổ Cái
Hàng ngày, kế toán căn cứ vào các chứng từ kế toán hoặc Bảng tổng
hợp chứng từ kế toán cùng loại đã được kiểm tra và được dùng làm căn cứ ghi sổ, trước hết xác định tài khoản ghi Nợ, tài khoản ghi Có để ghi vào Sổ Nhật ký – Sổ Cái. Số liệu của mỗi chứng từ (hoặc Bảng tổng hợp chứng từ kế tốn cùng loại) được ghi trên một dịng ở cả 2 phần Nhật ký và phần Sổ Cái. Bảng tổng hợp chứng từ kế toán được lập cho những chứng từ cùng loại (Phiếu thu, phiếu chi, phiếu xuất, phiếu nhập,…) phát sinh nhiều lần trong một ngày hoặc định kỳ 1 đến 3 ngày.
SV:Nguyễn Vũ Hoàng 35 Lớp: CQ50/21.08
Chứng từ kế toán và Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại sau khi đã ghi Sổ Nhật ký - Sổ Cái, được dùng để ghi vào Sổ, Thẻ kế tốn chi tiết có liên quan.
Cuối tháng, sau khi đã phản ánh tồn bộ chứng từ kế tốn phát sinh trong tháng vào Sổ Nhật ký - Sổ Cái và các sổ, thẻ kế toán chi tiết, kế toán tiến hành cộng số liệu của cột số phát sinh ở phần Nhật ký và các cột Nợ, cột Có của từng tài khoản ở phần Sổ Cái để ghi vào dòng cộng phát sinh cuối tháng. Căn cứ vào số phát sinh các tháng trước và số phát sinh tháng này tính ra số phát sinh luỹ kế từ đầu quý đến cuối tháng này. Căn cứ vào số dư đầu tháng (đầu quý) và số phát sinh trong tháng kế tốn tính ra số dư cuối tháng (cuối quý) của từng tài khoản trên Nhật ký - Sổ Cái.
Khi kiểm tra, đối chiếu số cộng cuối tháng (cuối quý) trong Sổ Nhật ký – Sổ Cái phải đảm bảo các yêu cầu sau:
Tổng số tiền của cột “Phát sinh” ở phần Nhật ký Tổng số phát sinh Nợ của tất cả các Tài khoản Tổng số phát sinh Có của tất cả các Tài khoản = =
Tổng số dư Nợ các Tài khoản = Tổng số dư Có các tài khoản
Các sổ, thẻ kế toán chi tiết cũng phải được khoá sổ để cộng số phát sinh Nợ, số phát sinh Có và tính ra số dư cuối tháng của từng đối tượng. Căn cứ vào số liệu khoá sổ của các đối tượng lập “Bảng tổng hợp chi tiết" cho từng tài khoản. Số liệu trên “Bảng tổng hợp chi tiết” được đối chiếu với số phát sinh Nợ, số phát sinh Có và Số dư cuối tháng của từng tài khoản trên Sổ Nhật ký - Sổ Cái.
SV:Nguyễn Vũ Hoàng 37 Lớp: CQ50/21.08
Sơ đồ 16: Hình thức kế tốn Nhật ký – Sổ cái
Ghi chú:
Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu, kiểm tra
Chứng từ kế toán Sổ quỹ NHẬT KÝ – SỔ CÁI Bảng tổng hợp chứng từ kế tốn cùng loại Sỉ, thỴ kÕ to¸n chi tiÕt Sổ, thẻ kế tốn chi tiết Bảng tổng hợp chi tiết
1.4.3.Hình thức kế tốn Chứng từ ghi sổ Sơ đồ 17: Hình thức kế tốn Chứng từ ghi sổ Ghi chú: Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu, kiểm tra
Hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ kế toán hoặc Bảng Tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại đã được kiểm tra, được dùng làm căn cứ ghi sổ, kế toán lập Chứng từ ghi sổ. Căn cứ vào Chứng từ ghi sổ để ghi vào sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ, sau đó được dùng để ghi vào Sổ Cái. Các chứng từ kế
SV:Nguyễn Vũ Hoàng Lớp: CQ50/21.08 Chứng từ kế toán Sổ quỹ CHỨNG TỪ GHI SỔ Bảng tổng hợp chứng từ kế tốn cùng loại Sỉ, thỴ kÕ to¸n chi tiÕt Sổ, thẻ kế toán chi tiết Bảng tổng hợp chi tiết Sổ Cái Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Bảng cân đối số phát sinh
BÁO CÁO TÀI CHÍNH
39
tốn sau khi làm căn cứ lập Chứng từ ghi sổ được dùng để ghi vào Sổ, Thẻ kế tốn chi tiết có liên quan.
Cuối tháng, phải khố sổ tính ra tổng số tiền của các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh trong tháng trên sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ, tính ra Tổng số phát sinh Nợ, Tổng số phát sinh Có và Số dư của từng tài khoản trên Sổ Cái. Căn cứ vào Sổ Cái lập Bảng Cân đối số phỏt sinh.
Sau khi đối chiếu khớp đúng, số liệu ghi trên Sổ Cái và Bảng tổng hợp chi tiết (được lập từ các sổ, thẻ kế toán chi tiết) được dùng để lập Báo cáo tài chính.
Quan hệ đối chiếu, kiểm tra phải đảm bảo Tổng số phát sinh Nợ và Tổng số phát sinh Có của tất cả các tài khoản trên Bảng Cân đối số phỏt sinh phải bằng nhau và bằng Tổng số tiền phát sinh trên sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ. Tổng số dư Nợ và Tổng số dư Có của các tài khoản trên Bảng Cân đối số phỏt sinh phải bằng nhau, và số dư của từng tài khoản trên Bảng Cân đối số phỏt sinh phải bằng số dư của từng tài khoản tương ứng trên Bảng tổng hợp chi tiết.
1.4.4.Hình thức kế toán Nhật ký – Chứng từ
Hàng ngày căn cứ vào các chứng từ kế toán đã được kiểm tra lấy số
liệu ghi trực tiếp vào các Nhật ký - Chứng từ hoặc Bảng kê, sổ chi tiết có liên quan.
Đối với các loại chi phí sản xuất, kinh doanh phát sinh nhiều lần hoặc mang tính chất phân bổ, các chứng từ gốc trước hết được tập hợp và phân loại trong các bảng phân bổ, sau đó lấy số liệu kết quả của bảng phân bổ ghi vào các Bảng kê và Nhật ký - Chứng từ có liên quan.
Đối với các Nhật ký - Chứng từ được ghi căn cứ vào các Bảng kê, sổ chi tiết thì căn cứ vào số liệu tổng cộng của bảng kê, sổ chi tiết, cuối tháng chuyển số liệu vào Nhật ký - Chứng từ.
Cuối tháng khoá sổ, cộng số liệu trên các Nhật ký - Chứng từ, kiểm tra, đối chiếu số liệu trên các Nhật ký - Chứng từ với các sổ, thẻ kế tốn chi tiết, bảng tổng hợp chi tiết có liên quan và lấy số liệu tổng cộng của các Nhật ký - Chứng từ ghi trực tiếp vào Sổ Cái.
Đối với các chứng từ có liên quan đến các sổ, thẻ kế tốn chi tiết thì được ghi trực tiếp vào các sổ, thẻ có liên quan. Cuối tháng, cộng các sổ hoặc thẻ kế toán chi tiết và căn cứ vào sổ hoặc thẻ kế toán chi tiết để lập các Bảng tổng hợp chi tiết theo từng tài khoản để đối chiếu với Sổ Cái.
Số liệu tổng cộng ở Sổ Cái và một số chỉ tiêu chi tiết trong Nhật ký - Chứng từ, Bảng kê và các Bảng tổng hợp chi tiết được dùng để lập báo cáo tài chính. Sơ đồ 18: Hình thức kế toán Nhật ký – Chứng từ Ghi chú: Ghi hàng ngày SV:Nguyễn Vũ Hoàng Lớp: CQ50/21.08 Chứng từ kế toán và các bảng phân bổ Bảng kê NHẬT KÝ CHỨNG TỪ Sổ, thẻ kế toán chi tiết Bảng tổng hợp chi
tiết
Sổ Cái
BÁO CÁO TÀI CHÍNH
41
Ghi cuối tháng Đối chiếu, kiểm tra
1.5 Trình bày thơng tin về kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng trên báo cáo kế tốn
Trên báo cáo tài chính: Kết quả bán hàng được thể hiện trên báo
cáo kết quả hoạt động kinh doanh (B02). Thể hiện trên các chỉ tiêu:
- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (MS 01)
- Các khoản giảm trừ doanh thu (MS02)
- Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ (MS03)
- Giá vốn hàng bán (MS11)
- Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ (MS20)
- Chi phí bán hàng (MS24)
- Chi phí quản lí doanh nghiệp (MS25)
Cơ sở số liệu: báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh năm trước liền kề, kì trước liền kề; sổ cái, sổ chi tiết các tài khoản: 511, 5211, 5212, 5213, 3331, 3332, 3333, 632, 911,…Bảng cân đối số phát sinh và các tài liệu liên quan khác.
Phương pháp lập:
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (MS01): căn cư vào số phát sinh lũy kế bên có của TK 511 tổng hợp để ghi
Các khoản giảm trừ doanh thu (MS02): Căn cứ số phát sinh lũy kế bên Có tài khoản 5211, 5212, 5213, 333 (3331, 3332, 3333) đối ứng với bên Nợ TK 511 tổng hợp để ghi.
Doanh thu thuần từ bán hàng và cung cấp dịch vụ (MS03): Tính = MS01 – MS02
Giá vốn hàng bán (MS11): căn cứ vào số phát sinh bên nợ của TK 632 đối ứng với bên Nợ TK 911 tổng hợp để lập.
Lợi nhuận gộp từ bán hàng và cung cấp dịch vụ (MS20):
SV:Nguyễn Vũ Hoàng 43 Lớp: CQ50/21.08
Tính = MS20 – MS11
Chi phí bán hàng (MS24): Căn cứ vào số phát sinh bên Có TK 6421 đối ứng với TK 911 tổng hợp để ghi.
Chi phí quản lí (MS25): Căn cứ vào số phát sinh bên Có TK 6422 đối ứng với tài khoản 911 tổng hợp để ghi
Trên các báo cáo quản trị: Cơng ty có thể lập báo cáo quản trị tuỳ
mục đích của từng doanh nghiệp nhằm cung cấp các thơng tin cần thiết cho các nhà quản trị doanh nghiệp đưa ra quyết định kịp thời, chính xác giúp doanh nghiệp khai thác tốt thế mạnh và hạn chế điểm yếu của mình.
Kế tốn bán hàng và xác định kết quả bán hàng có thể được trình bày dưới các dạng báo cáo như:
-Báo cáo bán hàng;
-Báo cáo chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp;
CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ BÁN HÀNG TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ XÂY DỰNG VÀ PHÁT TRIỂN
BẮC NAM VIỆT
2.1. Giới thiệu tổng quan về Công ty