2.2. Thực trạng kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng tại Công ty
2.2.6. Kế tốn chi phí bán hàng
2.2.6.1. Nội dung
Tại Cơng ty, chi phí bán hàng là những khoản chi phí phát sinh có liên quan đến hoạt động bán hàng. Chi phí bán hàng bao gồm:
-Chi phí nhân viên: là các khoản phải trả cho nhân viên bán hàng, bảo quản, vận chuyển,… bao gồm tiền lương, tiền cơng, các loại phụ cấp, BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN.
-Chi phí khấu hao tài sản cố định: Chi phí khấu hao các tài sản cố định dùng trong khâu tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa như: nhà cửa, phương tiện bốc dỡ, vận chuyển, phương tiện tính tốn…
- Chi phí dịnh vụ mua ngồi như: chi phí th ngồi sửa chữa tài sản cố định, tiền thuê kho, thuê bãi, tiền thuê bốc vác, vận chuyển, hoa hồng trả lại cho đại lý bán hàng, chi phí xăng xe đi lại…
-Chi phí bằng tiền khác: Chi phí tiếp khách ở bộ phận bán hàng, chi phí hội nghị khách hàng, chi phí bảo hành sản phẩm…
2.2.6.2. Tài khoản sử dụng
Để hạch tốn các khoản chi phí bán hàng (CPBH) phát sinh trong tháng,
kế tốn sử dụng TK641- chi phí bán hàng. Tài khoản này được chi tiết thành các tiểu khoản:
- TK6411: Chi phí nhân viên: tiền lương, BHXH, BHYT, BHTN,… - TK 6414: Chi phí khấu hao TSCĐ
SV: Nguyễn Vũ Hoàng 77 Lớp: CQ50/21.08
- TK 6417: Chi phí dịch vụ mua ngồi: th bốc vác vận chuyển hàng, thuê kho bãi,…
- TK 6418: Chi phí bằng tiền khác: chi phí vệ sinh, tạp vụ,…
*Chứng từ kế toán: Bảng phân bổ tiền lương và BHXH, bảng tính khấu
hao TSCĐ, hố đơn GTGT...
2.2.6.3. Quy trình kế tốn
Với các khoản mục chi phí tiền lương và các khoản trích theo lương.
Căn cứ ghi sổ là bảng thanh tốn tiền lương, bảng tính và phân bổ BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ…
Ví dụ: Căn cứ vào bảng thanh tốn tiền lương của phịng kinh doanh
tháng 12/2015, bảng tính và phân bổ BHXH, BHYT, BHTN, KPCD…kế toán định khoản vào sổ Nhật ký chung, Sổ cái TK 641, sổ chi tiết TK 6411 như sau:
(1) Phần lương phải trả cho bộ phận kinh doanh Nợ TK 6411: 44.718.883
Có TK 3341: 44.718.883
(2) Phần trích theo lương doanh nghiệp phải chịu tính vào chi phí bán hàng Nợ TK 6411: 3.441.424 Có TK 3382: 223.594 Có TK 3383: 2.632.770 Có TK 3384: 438.795 Có TK 3389: 146.265
Căn cứ ghi sổ là bảng tính và phân bổ khấu hai được tính vào cuối mỗi tháng, bảng tính và phân bổ chi phí trả trước dài hạn…
Ví dụ: Căn cứ vào bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ được tính vào
cuối tháng 12/2015, bảng tính và phân bổ chi phí trả trước dài hạn, kế tốn ghi nhận bút toán vào sổ Nhật ký chung, Sổ cái TK 641, sổ chi tiết TK 6414 như sau:
Nợ TK 6414: 354.167 Có TK 242: 354.167 Với các chi phí dịch vụ mua ngồi
Căn cứ ghi sổ là các hố đơn GTGT, hoá đơn bán hàng thơng thường của hàng hố, dịch vụ mua ngoài dùng cho việc cung cấp các sản phẩm của cơng ty cho khách hàng
Ví dụ: Căn cứ vào các hố đơn cung cấp dịch vụ của phía vận chuyển về
việc vận máy hàn TIG 300A phát sinh trong tháng 12/2015 kế toán ghi nhận bút toán vào sổ Nhật ký chung, Sổ cái TK 641, sổ chi tiết TK 6417 như sau:
Về việc vận chuyển máy hàn ngày 20/12/2015: Nợ TK 6417: 1.000.000
Có TK 331: 1.000.000 Với các chi phí bằng tiền khác
Căn cứ ghi sổ là các hoá đơn GTGT, hố đơn bán hàng thơng thường về các hàng hoá và dịch vụ mua vào, phiếu chi, phiếu tạm ứng, phiếu báo có của Ngân hàng…
Ví dụ: Căn cứ vào phiếu chi số 080/01 về việc chi làm cơm tiếp khách
hàng ngày 28/12/2015 cho nhân viên Nguyễn Thị Huyền bộ phận tài vụ, kế
SV: Nguyễn Vũ Hoàng 79 Lớp: CQ50/21.08
toán ghi nhận định khoản vào sổ Nhật ký chung, Sổ cái TK 641, sổ chi tiết TK 6418 như sau:
Nợ TK 6418: 1.155.000
BIỂU 2. 01 - Sổ cái TK 641
VÀ PHÁT TRIỂN BẮC NAM VIỆT (Ban hành theo QĐ 15/2006/QĐ – BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC).
SỔ CÁI TÀI KHOẢN
Từ ngày: 01/12/15 đến ngày 31/12/15
Tài khoản: 641 – Chi phí bán hàng Ngày tháng
ghi sổ
Chứng từ
Diễn giải Số hiệu TK đối
ứng Số tiền CT Số hiệu Nợ Có - Số dư đầu kỳ - Số phát sinh trong kỳ …. …. …. …. …. ….
20/12 PK 009 Cước vc máy hàn TIG 300A 331 1.000.000
28/12 PC 080/01 Chi làm cơm tiếp khách hàng 1111 1.155.000
31/12 PK 011 Phân bổ khấu hao TSCĐ 242 354.167
31/12 PK 014 Trích BHXH, BHTN, BHYT T12/2015 3383 2.632.770
31/12 PK 015 Trích BHYT T12/2015 3384 438.795
31/12 PK 016 Trích BHTN T12/2015 3389 146.265
31/12 PK 017 Trích KPCD, KP Đảng T12/2015 3382 223.594
SV: Nguyễn Vũ Hoàng 81 Lớp: CQ50/21.08
…. …. …. …. ….
- Cộng phát sinh trong kỳ …. ….
- Số dư cuối kỳ …. ….
Ngày 31 tháng 12 năm 2015
Người ghi sổ Kế tốn trưởng Tổng
giám đốc
CƠNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ XÂY DỰNG VÀ PHÁT TRIỂN BẮC NAM VIỆT
Mẫu số: S38 – DN
(Ban hành theo QĐ 15/2006/QĐ – BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC).
SỔ CHI TIẾT CÁC TÀI KHOẢN
Tài khoản: 6411 – Chi phí nhân viên bán hàng
Từ ngày 01/12/2015 đến ngày 31/12/2015 Ngày, tháng ghi sổ Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Số phát sinh Số dư CT Số hiệu Nợ Có Nợ Có A B C D E 1 2 3 4 - Số dư đầu kỳ - - - - - Số phát sinh trong kỳ 31/12 PK 026
Tiền lương phải trả NLĐ T12/2015 – Phòng Kinh doanh 334 44.718.883 44.718.883 31/12 PK 014 Trích BHXH T12/2015 3383 2.632.770 47.351.653 31/12 PK 014 Trích BHYT T12/2015 3384 438.795 47.790.448 SV: Nguyễn Vũ Hồng 83 Lớp: CQ50/21.08
31/12 PK 015 Trích KPCD, KP Đảng T12/2015 3382 223.594 48.306.572 31/12 KCTK Kết chuyển chi phí bán hàng 911 48.306.572 - - Cộng phát sinh trong kỳ 48.306.57 2 48.306.572 - Số dư cuối kỳ - - Ngày 31 tháng 12 năm 2015
Người ghi sổ Kế toán trưởng Tổng
giám đốc
2.2.7.Kế tốn chi phí quản lý doanh nghiệp 2.2.7.1. Nội dung
Chi phí quản lý doanh nghiệp là các khoản chi phí chi cho việc quản lý kinh doanh, quản lý hành chính và phục vụ chzung khác liên quan đến hoạt động của tồn doanh nghiệp. Chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm nhiều khoản cụ thể có nội dung, cơng dụng khác nhau.
2.2.7.2. Tài khoản sử dụng
Để hạch toán các khoản chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh trong tháng kế tốn sử dụng TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp. Tài khoản này được chi tiết thành các tiểu khoản sau:
-TK 6421 : Chi phí nhân viên quản lý.
-TK 6422 : Chi phí vật liệu quản lý.
-TK 6423 : Chi phí đồ dùng VPP, CCDC.
-TK 6424 : Chi phí khấu hao TSCĐ.
-TK 6427 : Chi phí dịch vụ mua ngồi.
-TK 6428 : Chi phí quản lý khác.
2.2.7.3. Quy trình kế tốn
Đối với khoản mục chi phí nhân viên quản lý
Căn cứ ghi sổ là bảng thanh toán tiền lương được tính vào cuối mỗi tháng, bảng phân bổ và trích lập BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ…
Ví dụ: Căn cứ vào bảng thanh tốn tiền lương bộ phận Văn phịng,
bảng phân bổ, trích lập BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ…tháng 12/2015 kế toán ghi nhận các bút toán vào sổ Nhật ký chung, Sổ cái TK 642, sổ chi tiết TK 6421 như sau:
SV: Nguyễn Vũ Hoàng 85 Lớp: CQ50/21.08
(1) Ghi nhận tiền lương bộ phận Văn phịng vào chi phí quản lý doanh nghiệp
Nợ TK 6421: 73.990.004 Có TK 334: 73.990.004
(2) Ghi nhận các khoản trích theo lương phần doanh nghiệp phải chịu tính vào chi phí quản lý doanh nghiệp
Nợ TK 6421: 13.635.534 Có TK 3382: 369.950 Có TK 3383: 10.853.660 Có TK 3384: 1.808.943 Có TK 3389: 602.981
Đối với khoản mục chi phí vật liệu quản lý, chi phí đồ dùng VPP, CCDC, chi phí khấu hao TSCĐ
Căn cứ vào bảng trích khấu hao TSCĐ, bảng tính và phân bổ chi phí trả trước dài hạn, phiếu xuất kho đồ dùng VPP, CCDC trong tháng, kế toán ghi nhận các bút toán vào sổ Nhật ký chung và các sổ kế tốn liên quan.
Ví dụ: Trong tháng 12/2015, phần khấu hao TSCĐ được tính vào chi
phí quản lý doanh nghiệp là 27.067.200 VND. Chi phí trả trước dài hạn tính vào chi phí quản lý doanh nghiệp là 678.977 VND. Trong tháng tiến hành xuất kho VPP dùng cho phịng hành chính là 690.000VND. Kế tốn ghi nhận các nghiệp vụ phát sinh trên sổ Nhật ký chung, Sổ cái TK 642, sổ chi tiết liên quan như sau:
Có TK 2141: 27.067.200 Nợ TK 6424: 678.977
Có TK 242: 678.977
(2)Ghi nhận phần xuất VPP cho phịng hành chính vào chi phí quản lý doanh nghiệp
Nợ TK 6423: 690.000
Có TK 1531: 690.000
Đối với khoản mục chi phí dịch vụ mua ngồi, chi phí quản lý khác
Căn cứ ghi sổ kế toán là các hoá đơn bán hàng, hố đơn GTGT của chi phí dịch vụ mua ngồi, phiếu chi, phiếu tạm ứng, giấy báo có của Ngân hàng…
Ví dụ: Căn cứ vào phiếu chi 021/01 ngày 10/12 về việc chi photo tài liệu, chuyển công văn nhanh của nhân viên Nguyễn Hồi Thương. Kế tốn ghi nhận nghiệp vụ các bút toán trên sổ Nhật ký chung, Sổ cái TK 642, sổ chi tiết TK 6428 như sau:
Nợ TK 6248: 367.450 Nợ TK 1331: 13.350
Có TK 1111: 380.800
SV: Nguyễn Vũ Hồng 87 Lớp: CQ50/21.08
BIỂU 2. 03 : Sổ Cái TK 642
VÀ PHÁT TRIỂN BẮC NAM VIỆT
Mẫu số: S03b – DN
(Ban hành theo QĐ 15/2006/QĐ – BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC).
SỔ CÁI TÀI KHOẢN
Từ ngày: 01/12/2015 đến ngày 31/12/2015
Tài khoản: 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp Ngày tháng
ghi sổ
Chứng từ
Diễn giải Số hiệu TK
đối ứng Số tiền CT Số hiệu Nợ Có - Số dư đầu kỳ - Số phát sinh trong kỳ ...... ...... ........... ............................................... ................... ........................ ...................... 03/12 PK 005 Thuế SD đất phi NN 2015 3337 5.903.660
03/12 PK 006 Thuế môn bài 2015 3338 1.000.000
04/12 BN NN005 Trả tiền mua máy xúc lật; phí CT 1121NN 210.909
Văn pḥòng
31/12 PK 011 Phân bổ khấu hao TSCĐ 2141 27.067.200
31/12 PK 011 Phân bổ khấu hao TSCĐ 242 678.977
31/12 PK 014 Trích BHXH, BHTN, BHYT T12/2015 3383 10.853.660
31/12 PK 014 Trích BHXH, BHTN, BHYT T12/2015 3384 1.808.943
31/12 PK 015 Trích BHXH, BHYT, KPCD T12/2015 3389 602.981
31/12 PK 015 Trích KPCD, KP Đảng T12/2015 3382 369.950
31/12 KCTK Kết chuyển CP quản lý doanh nghiệp 9111 224.666.301
- Cộng phát sinh trong kỳ …. ….
- Số dư cuối kỳ
Ngày 31 tháng 12 năm 2015
Người ghi sổ Kế toán trưởng Tổng
giám đốc
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu)
SV: Nguyễn Vũ Hoàng 89 Lớp: CQ50/21.08
BIỂU 2. 04 : Sổ chi tiết TK 6421
VÀ PHÁT TRIỂN BẮC NAM VIỆT
Mẫu số: S38 – DN
(Ban hành theo QĐ 15/2006/QĐ – BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC).
SỔ CHI TIẾT CÁC TÀI KHOẢN
Tài khoản: 6421 – Chi phí nhân viên quản lý
Từ ngày 01/12/2015 đến ngày 31/12/2015 Ngày, tháng ghi sổ Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Số phát sinh Số dư CT Số hiệu Nợ Có Nợ Có A B C D E 1 2 3 4 - Số dư đầu kỳ - - - - - Số phát sinh trong kỳ
31/12 PK 010 Tiền lương phải trả NLĐ
T12/2015 - Văn pḥịng 334 73.990.00
4 73.990.004
31/12 PK 014 Trích BHXH T12/2015 3383 10.853.66
31/12 PK 015 Trích KPCD, KP Đảng
T12/2015 3382 369.950 88.182.485
31/12 KCTK Kết chuyển chi phí quản lý
doanh nghiệp 911 88.182.485 - -
Cộng phát sinh trong kỳ 88.182.48
5 88.182.485
- Số dư cuối kỳ - -
Ngày 31 tháng 12 năm 2015
Người ghi sổ Kế toán trưởng Tổng
giám đốc
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu)
SV: Nguyễn Vũ Hồng 91 Lớp: CQ50/21.08
2.2.9.Kế chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp Thu nhập tính thuế = ( Thu nhập chịu thuế - Thu nhập được miễn thuế )+ Các khoản lỗ quý trước chuyển sang 2.2.9.1. Nội dung
Công ty cổ phần đầu tư xây dựng và phát triển Bắc Nam Việt chỉ có thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính chứ khơng có thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại. Hàng q, kế tốn tập hợp tờ khai thuế tạm tính thuế TNDN dựa trên lợi nhuận kế toán quý, nộp thuế cho cơ quan thuế theo mức thuế xuất 25%.
Thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp trong quý:
2.2.9.1.1.Chúng từ và tài khoản sử dụngChứng từ sử dụng: Tờ khai
tạm tính thuế TNDN, phiếu kế tốn TK sử dụng:
TK 821: “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp” TK 3334: “Thuế thu nhập doanh nghiệp”
2.2.9.2. Quy trình kế tốn
Cuối mỗi quý kế toán căn cứ vào tờ khai thuế TNDN tạm tính của quý rồi định khoản bút tốn ghi nhận chi phí thuế TNDN, kết chuyển thuế TNDN lên sổ Nhật ký chung.
SV: Nguyễn Vũ Hồng 93 Lớp: CQ50/21.08
2.2.10. Kế tốn xác định kết quả bán hàng 2.2.10.1. Nội dung
Kết quả bán hàng là kết quả cuối cùng của hoạt động sản xuất kinh doanh tại doanh nghiệp sau một thời kỳ nhất định, biểu hiện bằng số tiền lỗ hay lãi. Kết quả hoạt động bán hàng là số chênh lệch giữa doanh thu bán hàng thuần (doanh thu thuần) với giá vốn hàng đã bán (của sản phẩm, hàng hóa, lao vụ, dịch vụ) và chi phí bán hàng, chi phi quản lý doanh nghiệp.
2.2.10.2. Tài khoản sử dụng
Kế toán xác định kết quả sử dụng chủ yếu TK 911: Xác định kết quả kinh doanh.
2.2.10.3. Quy trình kế tốn
Kết quả bán hàng là kết quả cuối cùng của hoạt động sản xuất kinh doanh và các hoạt động khác của công ty trong một kỳ nhất định, được biểu hiện bằng số tiền lãi hay lỗ. Ở Công ty đầu tư xây dựng và phát triển Bắc Nam Việt, kết quả kinh doanh được thể hiện trên báo cáo kết quả kinh doanh, trong phạm vi nghiên cứu chỉ đề cập đến kết quả bán hàng.
Tại Công ty đầu tư xây dựng và phát triển Bắc Nam Việt chỉ tiến hành xác định kết quả bán hàng của tất cả các loại sản phẩm, cho tất cả các loại mặt hàng bán ra mà không xác định riêng cho từng mặt hàng. Do vậy lợi nhuận từ hoạt động bán hàng của công ty về các mặt hàng tiêu thụ chủ yếu này trong tháng 12/2015 được tính tốn như sau:
Đơn vị tính: VNĐ
bán hàng - giảm trừ doanh thu - hàng bán - bán hàng doanh nghiệp 20.570.887 = 8.096.619.710 – 0 – 7.383.424.783 – 467.957.739 – 224.666.301
Việc xác định kết quả bán hàng được xác định vào cuối mỗi tháng. Căn cứ vào sổ cái các TK 511, TK 641, TK 642 và các TK liên quan nếu phát sinh, kế toán thực hiện các bút toán định khoản kết chuyển để xác định kết quả bán hàng.
Ví dụ: Cuối tháng 12/2015 kế toán lập các phiếu kế toán, thực hiện các
bút toán kết chuyển và định khoản trên sổ Nhật ký chung như sau: (1) Kết chuyển doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Nợ TK 511: 8.096.619.710 Có TK 911: 8.096.619.710 (2) Kết chuyển giá vốn hàng bán Nợ TK 911: 7.383.424.783 Có TK 632: 7.383.424.783 (3) Kết chuyển chi phí bán hàng Nợ TK 911: 467.957.739 Có TK 6411: 48.306.572 Có TK 6414: 354.167 Có TK 6417: 416.192.000 Có TK 6418: 3.105.000 (4) Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp
Nợ TK 911: 224.666.301 Có TK 6421: 89.132.485 Có TK 6422: 1.068.000
SV: Nguyễn Vũ Hoàng 95 Lớp: CQ50/21.08