2.2. Thực trạng kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng tại Công ty
2.2.8. Kế chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
2.2.9.Kế chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp Thu nhập tính thuế = ( Thu nhập chịu thuế - Thu nhập được miễn thuế )+ Các khoản lỗ quý trước chuyển sang 2.2.9.1. Nội dung
Công ty cổ phần đầu tư xây dựng và phát triển Bắc Nam Việt chỉ có thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính chứ khơng có thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại. Hàng q, kế tốn tập hợp tờ khai thuế tạm tính thuế TNDN dựa trên lợi nhuận kế toán quý, nộp thuế cho cơ quan thuế theo mức thuế xuất 25%.
Thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp trong quý:
2.2.9.1.1.Chúng từ và tài khoản sử dụngChứng từ sử dụng: Tờ khai
tạm tính thuế TNDN, phiếu kế tốn TK sử dụng:
TK 821: “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp” TK 3334: “Thuế thu nhập doanh nghiệp”
2.2.9.2. Quy trình kế tốn
Cuối mỗi quý kế toán căn cứ vào tờ khai thuế TNDN tạm tính của quý rồi định khoản bút tốn ghi nhận chi phí thuế TNDN, kết chuyển thuế TNDN lên sổ Nhật ký chung.
SV: Nguyễn Vũ Hoàng 93 Lớp: CQ50/21.08
2.2.10. Kế toán xác định kết quả bán hàng 2.2.10.1. Nội dung
Kết quả bán hàng là kết quả cuối cùng của hoạt động sản xuất kinh doanh tại doanh nghiệp sau một thời kỳ nhất định, biểu hiện bằng số tiền lỗ hay lãi. Kết quả hoạt động bán hàng là số chênh lệch giữa doanh thu bán hàng thuần (doanh thu thuần) với giá vốn hàng đã bán (của sản phẩm, hàng hóa, lao vụ, dịch vụ) và chi phí bán hàng, chi phi quản lý doanh nghiệp.
2.2.10.2. Tài khoản sử dụng
Kế toán xác định kết quả sử dụng chủ yếu TK 911: Xác định kết quả kinh doanh.
2.2.10.3. Quy trình kế tốn
Kết quả bán hàng là kết quả cuối cùng của hoạt động sản xuất kinh doanh và các hoạt động khác của công ty trong một kỳ nhất định, được biểu hiện bằng số tiền lãi hay lỗ. Ở Công ty đầu tư xây dựng và phát triển Bắc Nam Việt, kết quả kinh doanh được thể hiện trên báo cáo kết quả kinh doanh, trong phạm vi nghiên cứu chỉ đề cập đến kết quả bán hàng.
Tại Công ty đầu tư xây dựng và phát triển Bắc Nam Việt chỉ tiến hành xác định kết quả bán hàng của tất cả các loại sản phẩm, cho tất cả các loại mặt hàng bán ra mà không xác định riêng cho từng mặt hàng. Do vậy lợi nhuận từ hoạt động bán hàng của công ty về các mặt hàng tiêu thụ chủ yếu này trong tháng 12/2015 được tính tốn như sau:
Đơn vị tính: VNĐ
bán hàng - giảm trừ doanh thu - hàng bán - bán hàng doanh nghiệp 20.570.887 = 8.096.619.710 – 0 – 7.383.424.783 – 467.957.739 – 224.666.301
Việc xác định kết quả bán hàng được xác định vào cuối mỗi tháng. Căn cứ vào sổ cái các TK 511, TK 641, TK 642 và các TK liên quan nếu phát sinh, kế toán thực hiện các bút toán định khoản kết chuyển để xác định kết quả bán hàng.
Ví dụ: Cuối tháng 12/2015 kế tốn lập các phiếu kế toán, thực hiện các
bút toán kết chuyển và định khoản trên sổ Nhật ký chung như sau: (1) Kết chuyển doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Nợ TK 511: 8.096.619.710 Có TK 911: 8.096.619.710 (2) Kết chuyển giá vốn hàng bán Nợ TK 911: 7.383.424.783 Có TK 632: 7.383.424.783 (3) Kết chuyển chi phí bán hàng Nợ TK 911: 467.957.739 Có TK 6411: 48.306.572 Có TK 6414: 354.167 Có TK 6417: 416.192.000 Có TK 6418: 3.105.000 (4) Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp
Nợ TK 911: 224.666.301 Có TK 6421: 89.132.485 Có TK 6422: 1.068.000
SV: Nguyễn Vũ Hồng 95 Lớp: CQ50/21.08
Có TK 6423: 690.000 Có TK 6424: 27.746.177 Có TK 6427: 33.423.016 Có TK 6428: 72.606.623
BIỂU 2. 05 : Sổ Cái TK 911
VÀ PHÁT TIỂN BẮC NAM VIỆT (Ban hành theo QĐ 15/2006/QĐ – BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC).
SỔ CÁI TÀI KHOẢN
Từ ngày: 01/12/15 đến ngày 31/12/15
Tài khoản: 911 – Xác định kết quả kinh doanh Ngày tháng
ghi sổ
Chứng từ
Diễn giải Số hiệu TK
đối ứng Số tiền CT Số hiệu Nợ Có - Số dư đầu kỳ - Số phát sinh trong kỳ 31/12 KCTK Kết chuyển giá vốn 632 7.383.424.783
31/12 KCTK Kết chuyển chi phí hoạt động tài chính 6352 44.541.667
31/12 KCTK Kết chuyển chi phí bán hàng 6411 48.306.572
31/12 KCTK Kết chuyển chi phí bán hàng 6414 354.167
31/12 KCTK Kết chuyển chi phí bán hàng 6417 416.192.000
31/12 KCTK Kết chuyển chi phí bán hàng 6418 3.105.000
31/12 KCTK Kết chuyển CP quản lý doanh nghiệp 6421 89.132.485
31/12 KCTK Kết chuyển CP quản lý doanh nghiệp 6422 1.068.000
SV: Nguyễn Vũ Hoàng 97 SV: Lớp: CQ50/21.08
31/12 KCTK Kết chuyển CP quản lý doanh nghiệp 6424 27.746.177
31/12 KCTK Kết chuyển CP quản lý doanh nghiệp 6427 33.423.016
31/12 KCTK Kết chuyển CP quản lý doanh nghiệp 6428 72.606.623
31/12 KCTK Kết chuyển Doanh thu bán hàng 511 8.096.619.710
31/12 KCTK Kết chuyển Doanh thu hoạt động tài
chính 5151 1.493.749
31/12 KCTK Kết chuyển Doanh thu hoạt động tài
chính 5152 194.000
31/12 KCTK Kết chuyển Thu nhập khác 711 58.422.000
- Cộng phát sinh trong kỳ 8.120.590.490 8.156.729.459
- Số dư cuối kỳ 36.138.969
Ngày 31 tháng 12 năm 2015
Người ghi sổ Kế toán trưởng Tổng
giám đốc
Đánh giá thực trạng về kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng
2.2.11. Đánh giá chung về cơng tác kế tốn 2.2.11.1. Ưu điểm
2.2.11.1.1. Bộ máy kế toán
Bộ máy kế toán của Cơng ty được sắp xếp hợp lý, có khoa học, thống nhất từ trên xuố.5+ng dưới, phù hợp với tình hình thực tế của Cơng ty. Chức năng và nhiệm vụ của các bộ phận được phân công, phân định cụ thể, rõ ràng, độc lập với nhau nhưng vẫn nằm trong một thể thống nhất và chịu sự chỉ đạo trực tiếp của Kế tốn trưởng và Giám đốc cơng ty.
Việc phân công lao động kế tốn được đẩy mạnh và hoạt động có hiệu quả. Cơng tác kế tốn được tổ chức quy củ và có kế hoạch nên việc lập báo cáo được thực hiện khá nhanh chóng, đảm bảo cung cấp thơng tin chính xác, kịp thời cho yêu cầu quản lý cũng như cung cấp thông tin ra bên ngồi. Kế tốn các phần hành và kế toán tổng hợp phối hợp nhịp nhàng và hỗ trợ lẫn nhau trong cơng tác kế tốn.
Cơng ty đầu tư xây dựng và phát triển Bắc Nam Việt là cơng ty sản xuất kinh doanh có quy mơ trung bình nên tổ chức bộ máy kế tốn theo mơ hình tập trung là hợp lý và đảm bảo hiệu quả hoạt động của phịng kế tốn. Đội ngũ nhân viên kế tốn trong Cơng ty gồm các cán bộ được đào tạo chính quy, nhiệt tình, có kinh nghiệm và nghiệp vụ vững vàng, nắm vững chế độ kế tốn tài chính hiện hành, có đạo đức nghề nghiệp nên cơng việc hạch tốn được tiến hành một cách đầy đủ, chính xác và ít sai sót. Đồng thời, Cơng ty ln tạo điều kiện cho cán bộ bồi dưỡng, nâng cao nghiệp vụ để đáp ứng nhu cầu ngày càng cao của cơng tác kế tốn. Giữa các kế tốn thường xuyên có sự kiểm tra, đối chiếu số liệu đảm bảo chính xác của thơng tin kế tốn.
SV: Nguyễn Vũ Hồng 99 Lớp: CQ50/21.08
2.2.11.1.2. Về hình thức kế tốn
Hình thức kế tốn Nhật ký chung dễ ghi chép, thuận tiện cho việc phân công lao động kế tốn. Việc lựa chọn hình thức kế tốn Nhật ký chung với các sổ chi tiết, sổ kế toán tổng hợp, các báo cáo tổng hợp về thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm đã đáp ứng cơ bản những yêu cầu của nhà quản trị đặt ra. Bởi vậy, ngồi các báo cáo tài chính, Cơng ty cịn sử dụng các báo cáo quản trị phục vụ cho công tác quản trị. Số nghiệp vụ trong tháng không phát sinh q nhiều và phức tạp nên hình thức kế tốn Nhật ký chung với hệ thống sổ sách kế toán tương đối đơn giản giúp kế tốn trong Cơng ty thuận tiện cho việc ghi chép cũng như theo dõi kiểm tra.
2.2.11.1.3. Về hệ thống tài khoản
Hệ thống tài khoản được sử dụng một cách linh hoạt và được mở chi tiết thành các tài khoản cấp 3 theo tình hình thực tế của Công ty giúp cho việc đánh giá, tập hợp số liệu cũng chính xác và chi tiết hơn. Ví dụ Tài khoản 112 – Tiền gửi Ngân hàng, được chi tiết theo từng Ngân hàng:
1121 – Tiền gửi Ngân hàng VND.
1121ACB – Tiền gửi VND Ngân hàng Á Châu 1121CT – Tiền VND Ngân hàng Cơng Thương 2.2.11.1.4. Về hình thức chứng từ kế toán
Hệ thống chứng từ kế toán phản ánh nghiệp vụ kinh tế phát sinh được sử dụng đầy đủ, theo đúng mẫu của chế độ mới, trình tự luân chuyển hợp lý tạo điều kiện cho việc hạch tốn đầy đủ, kịp thời q trình bán hàng cũng như là cơ sở cho việc kiểm tra, đối chiếu số liệu kế toán với thực tế, là căn cứ giúp nhà quản lý có được những thơng tin chính xác và đầy đủ. Các
chứng từ phù hợp về cả số lượng, nguyên tắc ghi chép cũng như các yêu cầu của công tác quản lý chứng từ.
2.2.11.1.5. Về phương pháp dánh giá hàng tồn kho
Phương pháp kế toán hàng tồn kho được sử dụng là phương pháp bình quân gia quyền. Đây là phương pháp khá đơn giản, dễ làm, chỉ cần tính tốn một lần vào cuối kỳ. Phương pháp này tương đối phù hợp với tình hình đặc điểm kinh doanh và yêu cầu quản lý của Công ty đối với các nguyên liệu, vật liệu, thành phẩm, hàng hoá đặc thù của ngành xây dựng. 2.2.11.1.6. Về việc áp dụng khoa học kỹ thuật trong cơng tác kế tốn
Trong những năm gần đây, Công ty đã đưa máy vi tính vào sử dụng trong phịng kế tốn. Với hệ thống máy tính nối mạng LAN đã góp phần nâng cao tốc độ, chất lượng, hiệu quả cho công tác kế tốn. Phịng Kế hoạch – Tài vụ được trang bị 5 máy vi tính và các nhân viên kế tốn đã biết áp dụng máy vi tính trong cơng việc giúp giảm bớt khối lượng cơng việc kế tốn so với việc ghi chép bằng tay. Do vậy, việc đưa máy vi tính vào sử dụng bước đầu đã tạo điều kiện hoàn thiện hơn cơng tác kế tốn ở Cơng ty đặc biệt là trong việc lưu trữ và cung cấp thơng tin một cách nhanh chóng, chính xác, rõ ràng, đáp ứng yêu cầu quản lý kinh doanh của Công ty.
2.2.11.2. Nhược điểm
Bên cạnh những ưu điểm đã đạt được trong cơng tác kế tốn tại cơng ty như đã trình bày ở trên thì cơng tác kế tốn của cơng ty vẫn cịn chứa đựng những vấn đề cần tiếp tục được hồn thiện. Đó là:
2.2.11.2.1. Về việc sử dụng phần mềm
Cơng ty đã sử dụng kế tốn trên máy vi tính nhưng mới chỉ thực hiện trên excel chứ khơng phải là một phần mềm kế tốn hồn chỉnh. Tuy việc khơng sử dụng phần mềm kế tốn tiết kiệm cho Cơng ty một khoản chi phí mua phần mềm, bên cạnh đó là việc quy mơ của Cơng ty chưa lớn, các
SV: Nguyễn Vũ Hoàng 101 Lớp: CQ50/21.08
nghiệp vụ phát sinh khơng nhiều và tương đối dễ dàng, khơng có gì phức tạp và dễ dàng khắc phục khi có sự cố, sai sót xảy ra.
Tuy nhiên về lâu dài, khi quy mô Công ty phát triển mở rộng, khối lượng nghiệp vụ phát sinh nhiều khi đó việc sử dụng phần mềm kế tốn là cần thiết và tất yếu trong cơng tác kế toán. Việc thực hiện phần mềm cho phép nhiều kế tốn có thể sử dụng, khai thác cùng lúc và được giới hạn trong phạm vi phân quyền của mình…
2.2.11.2.2. Về hệ thống kiểm soát nội bộ
Cơng ty chưa có Kiếm tốn nội bộ và hàng năm khơng th kiểm tốn độc lập. Ở Cơng ty hiện nay, Kế toán trưởng đang là người kiểm tra, giám sát mọi công tác kế toán và việc chấp hành các quy định về kế tốn của Nhà nước, Bộ tài chính ban hành và nội bộ Cơng ty đặt ra. Là một Công ty quy mô không lớn, và không niêm yết trên sàn giao dịch chứng khoán nên nhược điểm này cũng là điều dễ hiểu.
2.2.12. Đánh giá về kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng tại Cơng ty
2.2.12.1. Ưu điểm
Kế tốn bán hàng và xác định kết quả bán hàng ở Công ty đã cung cấp những thông tin cần thiết phục vụ cho việc quản lý kinh doanh của Công ty: cơng tác kế tốn bán hàng đảm bảo theo dõi tình hình bán hàng và thanh tốn tiền hàng đối với từng khách hàng, phản ánh được chính xác kế tốn xác định kết quả bán hàng của Công ty được thực thi, cách tính đơn giản và tổng kết tính tốn một cách chính xác.
Việc hạch tốn doanh thu, giá vốn về cơ bản là đúng theo nguyên tắc, chế độ hiện hành, tuân thủ theo nguyên tắc phù hợp: Khi ghi nhận một
khoản doanh thu thì phải ghi nhận tương ứng một khoản chi phí liên quan đến việc phát sinh doanh thu đó.
Đối với chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp ở Cơng ty đã hạch toán chi tiết, rõ ràng, chính xác các khoản chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh trong kỳ, tạo cơ sở xác định trung thực kết quả của hoạt động sản xuất kinh doanh.
Công ty đã lập báo cáo bán hàng từng tháng để theo dõi tình hình bán hàng của Cơng ty phát sinh trong tháng.
2.2.12.2. Nhược điểm
Bên cạnh những ưu điểm đã đạt được trong cơng tác kế tốn bán hàng và xác định kết quả bán hàng tại Cơng ty thì vẫn cịn chứa đựng những vấn đề cần được hồn thiện. Đó là:
-Cơng ty khơng áp dụng các hình thức chiết khấu thanh tốn, giảm giá hàng bán... để xúc tiến hoạt động bán hàng
-Cơng ty khơng phân bổ chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp cho từng loại sản phẩm, hàng hoá mà chỉ tổng hợp một lần vào cuối tháng cho tất cả các loại sản phẩm. Vì vậy, mặc dù Cơng ty đã theo dõi được giá vốn, doanh thu của từng loại sản phẩm nhưng vẫn chưa xác định được kết quả bán hàng cho từng mặt hàng nên không thể biết được mặt hàng nào lãi, mặt hàng nào lỗ để có những biện pháp chiến lược kịp thời mang lại hiệu quả kinh tế cho Công ty.
-Việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho: Trong bối cảnh kinh tế khó khăn như hiện nay khó tránh khỏi việc giá cả lên xuống bấp bênh. Hiện tại, Công ty khơng thực hiện trích lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho mặc dù giá trị hàng tồn kho hàng năm của Cơng ty rất lớn và giá trị thuần có thể thực hiện được cũng giảm đáng kể.
SV: Nguyễn Vũ Hoàng 103 Lớp: CQ50/21.08
Việc lập dự phịng nợ phải thu khó địi: Mặc dù có các khoản nợ đã q hạn nhưng Cơng ty vẫn khơng trích lập khoản dự phịng phải thu khó địi.
CHƯƠNG 3: MỘT SỐ Ý KIẾN NHẰM HỒN THIỆN KẾ TỐN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ BÁN HÀNG TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ XẬY DỰNG VÀ PHÁT TRIỂN BẮC NAM VIỆT
3.1. Nhận xét về kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng tạiCông ty cổ phần đầu tư xây dựng và phát triển Bắc Nam Việt Công ty cổ phần đầu tư xây dựng và phát triển Bắc Nam Việt
Kế tốn được xem là một cơng cụ quản lý kinh tế - tài chính quan trọng trong mọi chế độ kinh tế xã hội, nó có vai trị tích cực trong việc quản lý, điều hành và kiểm tra các hoạt động kinh tế của Nhà nước cũng như của bản thân doanh nghiệp. Khi nền kinh tế xã hội ngày càng phát triển thì chức năng và yêu cầu của kế toán ngày càng được nâng cao và mở rộng.