1.2 KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KÊT QUẢ BÁN HÀNG
1.2.5 Kế tốn chi phíbán hàng
1.2.5.1 Nội dung
Chi phí bán hàng là những khoản chi phí phát sinh có liên quan đến hoạt động bán hàng. Chi phí bán hàng bao gồm:
Chi phí nhân viên: là các khoản phải trả cho nhân viên bán hàng, nhân viên đóng gói, bảo quản, vận chuyển,… bao gồm tiền lương, tiền công, các loại phụ cấp, BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN.
Chi phí vật liệu, bao bì: Các chi phí về vật liệu bao bì, bao gói sản phẩm hàng hóa, dịch vụ dùng cho vận chuyển hàng hóa, vật liệu dùng sửa chữa bảo quản tài sản cố định.
Chi phí dụng cụ, đồ dùng: Chi phí về cơng cụ, để phục vụ cho quá trình bán hàng như: dụng cụ đo lường, tính tốn, phương tiện làm việc, …
dùng trong khâu tiêu chí sản phẩm, hàng hóa như: nhà cửa, cửa hàng, phương tiện bốc dỡ, vận chuyển, phương tiện tính tốn …
Chi phí bảo hành: Là các khoản chi phí bỏ ra để sửa chữa, bảo hành sản phẩm, hàng hóa trong thời gian bảo hành. (Riêng chi phí bảo hành cơng trình xây lắp được hạch tốn vào TK627).
Chi phí dịnh vụ mua ngồi như: chi phí th ngồi sửa chữa tài sản cố định, tiền thuê kho, thuê bãi, tiền thuê bốc vác, vận chuyển, hoa hồng trả lại cho đại lý bán hàng, …
Chi phí bằng tiền khác: Chi phí tiếp khách ở bộ phận bán hàng, chi phí giới thiệu sản phẩm hàng hóa, quảng cáo, chào hàng, chi phí hội nghị khách hàng, chi phí bảo hành sản phẩm, …
1.2.5.2 Chứng từ và Tài khoản sử dụng
* Chứng từ sử dụng:
Phiếu xuất kho, Bảng tính và phân bổ tiền lương, Hóa đơn thuế GTGT, Hóa đơn bán hàng, Phiếu thu, phiếu chi, Giấy báo Nợ, Giấy báo Có, Bảng kê thanh tốn tạm ứng và các chứng từ khác có liên quan.
* Tài khoản sử dụng
Để hạch tốn chi phí bán hàng, kế tốn sử dụng TK 641 – chi phí bán hàng. Tài khoản này dùng để phản ánh, tập hợp và kết chuyển các chi phí thực tế phát sinh trong q trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ bao
gồm các khoản chi phí như đã nêu:
TK 641: khơng có số dư cuối kỳ và có 7 tài khoản cấp hai: TK 6411: Chi phí nhân viên
TK 6412: Chi phí vật liệu bao bì TK 6413: Chi phí dụng cụ đồ dùng
TK 6414: Chi phí khấu hao tài sản cố định TK 6415: Chi phí bảo hành
TK 6417: Chi phí dịch vụ mua ngồi TK 6418: Chi phí bằng tiền khác
TK 111,112152, 153... TK 641 – Chi phí bán hàng TK 111,112... Chi phí vật liệu, dụng cụ TK 133
Các khoản thu giảm chi
TK 334,338
Chi phí tiền lương và các khoản trích theo lương
Kết chuyển chi phí bán hàng TK 911
TK 214
Chi phí khấu hao TSCĐ
Dự phịng phải trả về chi phí bảo hành hàng hố...
Chi phí phân bổ, chi phí trích trước
Thành phẩm, hàng hố, dịch vụ sử dụng nội bộ
Chi phí dịch vụ mua ngồi, chi phí bằng tiền khác TK 352 Hồn nhập dự phịng phải trả về chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hố TK 352 TK 142, 242, 335 TK 512 TK 33311 TK 111,112141 ,331... TK 133
ThuếGTGT Thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ nếu tính vào CPBH
1.2.5.3 Trình tự kế tốn
1.2.6 Kế tốn chi phí quản lý doanh nghiệp
1.2.6.1 Nội dung
Chi phí quản lý doanh nghiệp là tồn bộ các chi phí liên quan đến hoạt động quản lý sản xuất kinh doanh, quản lý hành chính và một số khoản khác có tính chất chung tồn doanh nghiệp. Chi phí quản lý doanh nghiệp gồm chi phí nhân viên quản lý, chi phí vật liệu quản lý, chi phí đồ dùng văn phịng, chi phí khấu hao TSCĐ, thuế, phí và lệ phí, chi phí dự phịng, chi phí dịch vụ mua ngồi, chi phí bằng tìền khác.
1.2.6.2 Chứng từ và tài khoản sử dụng
Chứng từ kế toán sử dụng:
Chứng từ sử dụng: Phiếu xuất kho, Bảng tính và phân bổ tiền lương, Hóa đơn thuế GTGT, Hóa đơn bán hàng, Phiếu thu, phiếu chi, Giấy báo Nợ, Giấy báo Có, Bảng kê thanh tốn tạm ứng và các chứng từ khác có liên quan.
Tài khoản sử dụng
Kế toán sử dụng TK 642, TK này có các tài khoản sau:
- TK 6421: Chi phí nhân viên quản lý, gồm: chi phí về tiền lương, phụ cấp, BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN của nhân viên quản lý doanh nghiệp.
- TK 6422: Chi phí vật liệu quản lý: giá trị vật liệu, nhiên liệu xuất dùng cho công tác quản lý, cho sửa chữa TSCĐ, công cụ dụng cụ dùng chung của doanh nghiệp
- TK 6423: Chi phí đồ dùng văn phịng: giá trị dụng cụ, đồ dùng văn phòng dùng cho cơng tác quản lý.
- TK 6424: Chi phí khấu hao TSCĐ: khấu hao những TSCĐ dùng chung cho doanh nghiệp như nhà văn phòng, vật kiến trúc, kho tàng, phương tiện truyền dẫn, máy móc thiết bị quản lý dùng cho văn phịng.
- TK 6425: Thuế phí và lệ phí: chi về thuế như thuế mơn bài, thuế nhà đất … và các khoản phí, lệ phí khác.
- TK 6426: Chi phí dự phịng: các khoản trích dự phịng phải thu khó địi. - TK 6427: Chi phí dịch vụ mua ngồi: chi phí về điện nước, điện thoại, thuê nhà, thuê sửa chữa TSCĐ,… dùng chung cho toàn doanh nghiệp.
- TK 6428: Chi phí bằng tiền khác: các khoản chi bằng tiền khác phát sinh nhu cầu quản lý doanh nghiệp ngồi các khoản chi phí đã kể trên như chi hội
111,112, 152,153... TK 642 – Chi phíQLDN 111,112...
111, 112, 141, 331... 142, 242, 335
Các khoản thu giảm chi
Kết chuyển chi phí QLDN Chi phí tiền lương, tiền cơng, phụ cấp,
BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ, tiền ăn ca và các khoản trích trên lương 334,338...
Chi phí vật liệu, cơng cụ
Hồn nhập dự phịng phải trả về chi phí tái cơ cấu doanh nghiệp, hợp
đồng có rủi ro lớn
352
Thuế mơn bài, tiền thuế đất phải nộp NSNN
333
ThuếGTGT
333 - Chi phí dịch vụ mua ngồi - Chi phí bằng tiền khác 139
Dự phịng phải thu khó địi Chi phí quản lý cấp dưới phải nộp
cấp trên 111, 112, 336
Dự phòng phải trả về tái cơ cấu doanh nghiệp, hợp đồng có rủi do
lớn, dự phịng phải trả khác
Hồn nhập số chênh lệch giữa số dự phịng phải thu khó địi đã trích lập năm trước chưa sử dụng hết lớn hơn số
phải trích lập năm nay
139 352
911 Chi phí khấu hao TSCĐ
Chi phí phân bổ dần, chi phí trích trước
214
133
1.2.6.3 Trình tự kế tốn một số nghiệp vụ chủ yếu
1.2.7. Kế tốn chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp.
- Tài khoản sử dụng: Chủ yếu sử dụng TK 821 – chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp. TK 821 được chi tiết thành 2 tài khoản cấp 2:
TK 8211 – chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành; TK 8212 – chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại. + Các Tài khoản liên quan khác: TK 3334, 243, 374, ... - Trình tự kế tốn:
Sơ đồ 13: Trình tự kế tốn chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp TK 8211 TK 3334 TK 8211 (1b) (1a) (4a) TK 911 (4b) (5a) (5b) TK 8212 TK 243 TK 8212 (2a) (2b) TK 347 (3b) (3a) Giải thích sơ đồ:
(1a): Thuế TNDN hiện hành tạm nộp hoặc nộp bổ sung. (1b): Thuế TNDN hiện hành nộp thừa (Quyết tốn) (2a): Tài sản thuế thu nhập hỗn lại phát sinh
(2b): Hồn nhập tài sản thuế thu nhập hỗn lại (3a): Thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh. (3b): Hồn nhập thuế thu nhập hỗn lại phải trả.
(4): Kết chuyển chi phí thuế thu nhập hiện hành:
(4a): Chênh lệch số phát sinh Nợ lớn hơn số phát sinh Có TK 8211 (4b): Chênh lệch số phát sinh Có lớn hơn số phát sinh Nợ TK 8211 (5): Kết chuyển chi phí thuế thu nhập hỗn lại:
(5a): Chênh lệch số phát sinh Nợ lớn hơn số phát sinh Có TK 8212 (5b): Chênh lệch số phát sinh Có lớn hơn số phát sinh Nợ TK 8212
1.2.8 Kế toán xác định kết quả bán hàng1.2.8.1 Nội dung 1.2.8.1 Nội dung
Kết quả bán hàng là kết quả cuối cùng của hoạt động sản xuất kinh doanh tại doanh nghiệp sau một thời kỳ nhất định, biểu hiện bằng số tiền lỗ hay lãi. Kết quả hoạt động bán hàng là số chênh lệch giữa doanh thu bán hàng thuần (doanh thu thuần) với giá vốn hàng đã bán (của sản phẩm, hàng hóa, lao vụ dịch vụ) và chi phí bán hàng, chi phi quản lý doanh nghiệp.
1.2.8.2 Tài khoản sử dụng
+ TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh. TK 911 dùng để xác định và phản ánh kết quả hoạt động kinh doanh và các hoạt động khác của doanh nghiệp trong một kỳ kế toán năm.
+ TK 421 – Lợi nhuận chưa phân phối. TK 421 phản ánh kết quả hoạt động kinh doanh và tình hình phân phối, xửlý kết quả kinh doanh của doanh nghiệp.
+ Các tài khoản liên quan khác: TK511, 632, 641, 642,...
TK 511, 512 TK 911
TK 632
Kết chuyển giá vốn hàng bán trong kỳ
TK 641, 642 Kết chuyển doanh thu thuần
Kết chuyển chi phí bán hàng và chi phí quản lý
doanh nghiệp TK 821
Kết chuyển giảm chi phí thuế TNDN TK 821
Kết chuyển chi phí thuế TNDN
TK 421 TK 421
Kết chuyển lãi sau thuế hoạt động trong kỳ Kết chuyển lỗ hoạt động kinh doanh trong kỳ
Sơ đồ 14: Kế toán xác định kết quả bán hàng
1.3. TỔ CHỨC HỆ THỐNG SỔ KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNHKẾT QUẢ KINH DOANH. KẾT QUẢ KINH DOANH.
1.3.1. Hình thức kế tốn Nhật ký chung.
Đặc trưng cơ bản của hình thức kế toán nhật ký chung: tất cả các nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh phải ghi vào sổ nhật ký, trọng tâm là nhật ký chung, theo trình tự thời gian phát sinh các định khoản nghiệp vụ đó, sau đó lấy số liệu trên các nhật ký để chuyển ghi sổ cái theo từng nghiệp vụ phát sinh.
Sơ đồ 15: Trình tự ghi sổ theo hình thức nhật ký chung
Ghi chú
Ghi hàng ngày
Ghi định kỳ hoặc cuối tháng Đối chiếu
1.3.2 Hình thức nhật ký-sổ cái.
Đặc trưng cơ bản của hình thức kế tốn nhật ký sổ cái là các nghiệp vụ kinh tế phát sinh được kết hợp ghi chép theo trình tự thời gian và nội dung kinh tế ( theo tài khoản kế toán) trên cùng một quyển sổ kế toán tổng hợp duy nhất là sổ Nhật ký – Sổ cái.
Căn cứ để ghi vào nhật ký – sổ cái là các chứng từ gốc hoặc bảng tổng hợp chứng từ.
Chứng từ gốc
Nhật ký chung
Sổ cái
Bảng cân đối TK
Báo cáo tài chính
Nhật ký đặc biêt Sổ kế toán chi tiết
Bảng tổng hợp chi tiết
Chứng từ gốc
Sổ quỹ Bảng tổng hợp chứng từ
Bảng tổng hợp chi tiết Nhật ký- Sổ cái
Báo cáo tài chính
Sơ đồ 16 : Trình tự ghi sổ theo trình tự nhật ký – sổ cái
Ghi chú
Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Quan hệ đối chiếu
1.3.3 Hình thức chứng từ ghi sổ.
Đặc trưng cơ bản của hình thức kế tốn chứng từ ghi sổ: căn cứ trực tiếp để ghi sổ kế toán tổng hợp là “chứng từ ghi sổ”
Sổ, thẻ kế toán chi tiết
Sơ đồ 17: Sơ đồ hình thức chứng từ ghi sổ
Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Quan hệ đối chiếu
1.3.4 Hình thức nhật ký- chứng từ.
Hình thức này thích hợp với doanh nghiệp lớn, số lượng nghiệp vụ nhiều và điều kiện kế tốn thủ cơng, dễ chun mơn hóa cán bộ kế tốn. Tuy nhiên địi hỏi trình độ nghiệp vụ của cán bộ kế tốn phải cao. Mặt khác, khơng phù hợp với việc kế toán bằng máy.
Chứng từ gốc
Chứng từ ghi sổ
Sổ cái
Bảng đối chiếu số phát sinh
Báo cáo kế toán
Sổ Quỹ Sổ Thẻ TK chi tiết
Bảng tổng hợp chi tiết Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ (1) (2) (4) (3) (6) (6) (5)
Sơ đồ 18: Trình tự ghi sổ theo hình thức Nhật ký – chứng từ
Ghi chú
ghi hàng ngày ghi định kỳ
quan hệ đối chiếu
1.3.5 Báo cáo kế toán sử dụng trong kế toán bán hàng và xác định kết quả kinhdoanh. doanh.
Các thơng tin về kế tốn bán hàng và xác định kết quả kinh doanh của doanh nghiệp được thể hiện trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh và các Báo cáo của kế toán quản trị như: Báo cáo Doanh thu bán hàng, Báo cáo công nợ với khách hàng, ....
1.4 TỔ CHỨC TRÌNH BÀY THƠNG TIN VỀ KẾ TỐN BÁN HÀNGVÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ BÁN HÀNG TRÊN BÁO CÁO KẾ TOÁN VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ BÁN HÀNG TRÊN BÁO CÁO KẾ TỐN
Trên báo cáo tài chính: Kết quả bán hàng được thể hiện trên báo cáo
kết quả hoạt động kinh doanh (B02). Thể hiện trên các chỉ tiêu: Chứng từ gốc và các
bảng phân bổ
Nhật ký chứng từ (1-10)
Sổ cái TK
Báo cáo tài chính Bảng kê (1-11) Thẻ và sổ kế tốn chi tiết(theo từng đối tượng) Bảng tổng hợp chi tiết(theo từng đối tượng)
- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (MS 01) - Các khoản giảm trừ doanh thu (MS02)
- Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ (MS03) - Giá vốn hàng bán (MS11)
- Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ (MS20) - Chi phí bán hàng (MS24)
- Chi phí quản lí doanh nghiệp (MS25)
Cơ sở số liệu: báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh năm trước liền
kề, kì trước liền kề; sổ cái, sổ chi tiết các tài khoản: 511, 5211, 5212, 5213, 3331, 3332, 3333, 632, 911,…Bảng cân đối số phát sinh và các tài liệu liên quan khác.
Phương pháp lập:
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (MS01): căn cư vào số phát
sinh lũy kế bên có của TK 511 tổng hợp để ghi.
Các khoản giảm trừ doanh thu (MS02): Căn cứ số phát sinh lũy kế
bên có tài khoản 5221, 5212, 5213, 333 (3331, 3332, 3333) đối ứng với bên Nợ TK511 tổng hợp để ghi.
Doanh thu thuần từ bán hàng và cung cấp dịch vụ (MS03):
Tính = MS01 – MS02
Giá vốn hàng bán (MS11): căn cứ vào số phát sinh bên nợ của TK
632 đối ứng với bên Nợ TK 911 tổng hợp để lập.
Lợi nhuận gộp từ bán hàng và cung cấp dịch vụ (MS20):
Tính = MS20 – MS11
Chi phí bán hàng (MS24): Căn cứ vào số phát sinh bên Có TK 6421 đối
ứng với TK 911 tổng hợp để ghi.
Chi phí quản lí (MS25): Căn cứ vào số phát sinh bên Có TK 6422 đối
Trên các báo cáo quản trị: Cơng ty có thể lập báo cáo quản trị tuỳ mục
đích của từng doanh nghiệp nhằm cung cấp các thông tin cần thiết cho các nhà quản trị doanh nghiệp đưa ra quyết định kịp thời, chính xác giúp doanh nghiệp khai thác tốt thế mạnh và hạn chế điểm yếu của mình.
Kế tốn bán hàng và xác định kết quả bán hàng có thể được trình bày dưới các dạng báo cáo như:
- Báo cáo bán hàng;
- Báo cáo chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp; - Báo cáo chi tiết kết quả kinh doanh;...
1.5 MỘT SỐ THAY ĐỔI LIÊN QUAN ĐẾN PHẦN HÀNH KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUÁ BÁN HÀNG TRONG THÔNG TƯ 200/2014/TT-BTC
- Nguyên tắc ghi nhận doanh thu:
Doanh thu và chi phí tạo ra doanh thu phải được ghi nhân đồng thời theo nguyên tắc phù hợp. Trong trường hợp nguyên tắc phù hợp xung độtvới nguyên tắc thận trọng thì thì phải căn cứ vào bản chất kinh tế và các chuẩn mực kế toán để phản ánh giao dịch
Doanh thu, lãi,lỗ được coi là chưa thực hiện nếu doanh nghiệp cịn có trách nhiệm thực hiện nghĩa vụ đó trong tương lai.
Khi chuyển sán phẩm, hàng hóa, dịch vụ giữa các đơn vị hạch tốn phụ thuộc trong nội bộ doanh nghiệp túy theo đặc điểm hoạt động, phân cấp quản lý của từng đơn vị, doanh nghiệp có thể quyết định ghi nhận doanh thu tại các đơn vị nếu có sự gia tăng giá trị sản phẩm hàng hóa giữa các khâu mà khơng