2.1. TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN AASC
2.1.3. Các loại hình dịch vụ của công ty
Dịch vụ kiểm toán và đảm bảo Dịch vụ tư vấn
Dịch vụ kế toán
Dịch vụ định giá doanh nghiệp và tư vấn cổ phần hóa doanh nghiệp Dịch vụ đào tạo
Trong đó, thế mạnh của AASC là dịch vụ kiểm tốn BCTC. Khách hàng của cơng ty rất đa dạng, bao gồm tất cả các lĩnh vực kinh tế, các thành phần kinh tế.
2.1.4. Quy trình kiểm tốn BCTC chung của công ty
Một cuộc kiểm tốn của AASC cũng giống các cuộc kiểm tốn điển hình khác gồm ba giai đoạn: chuẩn bị kiểm toán, thực hiện kiểm toán, kết thúc kiểm tốn. AASC ln tn thủ theo quy định của HLB, tiến hành kiểm toán theo phương pháp tiếp cận rủi ro.
Sơ đồ 2.2. Quy trình kiểm tốn tại AASC
Quy trình kiểm tốn khoản mục HTK cũng tn theo các bước trong quy trình kiểm tốn BCTC nói chung của AASC.
2.2. THỰC TRẠNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤCHTK DO CÔNG TY TNHH HÃNG KIỂM TỐN AASC THỰC HIỆN HTK DO CƠNG TY TNHH HÃNG KIỂM TỐN AASC THỰC HIỆN TẠI CƠNG TY ABC
2.2.1. Chuẩn bị kiểm tốn cơng ty ABC
2.2.1.1. Khảo sát và chấp nhận kiểm toán
Khi nhận được lời mời kiểm tốn BCTC năm 2015 của cơng ty ABC là khách hàng thường xuyên, để đưa ra quyết định có tiếp tục chấp nhận kiểm tốn hay khơng, KTV của AASC tiến hành nghiên cứu hồ sơ kiểm toán các năm trước đồng thời cập nhật những thay đổi về thành phần ban lãnh đạo, tình hình hoạt động kinh doanh của cơng ty ABC trong năm 2015.
CHUẨN BỊ KIỂM TOÁN
Khảo sát, đánh giá và chấp nhận khách hàng
Lập kế hoạch kiểm toán tổng thể:
Thu thập thông tin cơ sở
Thực hiện các thủ tục phân tích tổng quát
Bám sát thực trạng khách hàng đánh giá rủi ro kiểm toán Đánh giá về hệ thống kiểm soát nội bộ của Công ty khách hàng
Lập chương trình kiểm tốn chi tiết
HỰC HIỆN KIỂM TỐN
Thử nghiệm kiểm sốt
Thử nghiệm cơ bản (thủ tục phân tích và kiểm tra chi tiết Đánh giá kết quả
Sốt xét báo cáo tài chính
KẾT THÚC KIỂM TỐN
Kết luận kiểm toán và lập BCTC : Lập bảng tổng hợp kết quả kiểm toán
Thu thập thư giải trình của Ban giám đốc khách hàng Soát xét sự kiện sau ngày phát hành BCTC
Hồn thiện hồ sơ kiểm tốn
Để đảm bảo chất lượng cho cuộc kiểm tốn, AASC giao cho KTV có kinh nghiệm, đã từng kiểm tốn cơng ty ABC năm trước thực hiện bước công việc này. Các phương pháp được KTV sử dụng gồm: đọc hồ sơ kiểm toán năm trước, phỏng vấn khách hàng, kiểm tra các văn bản chính sách mới của công ty ABC... Kết thúc cơng việc, KTV hồn thành bảng đánh giá về công ty khách hàng ABC. Nhận định cơng ty ABC ln có thái độ hợp tác trong q trình nhóm kiểm tốn tới đơn vị thực hiện kiểm toán, cũng như thực hiện theo các đề xuất của KTV nhằm hồn thiện hệ thống kế tốn và hệ thống kiểm sốt nội bộ của cơng ty. Tình hình cơng ty khơng có gì thay đổi so với các năm trước. KTV đưa ra kết luận, chấp nhận kiểm toán BCTC năm 2015. Sau đây là giấy tờ làm việc 4.01 của KTV:
HÃNG KIỂM TOÁN AASC THÀNH VIÊN HLB QUỐC TẾ
Tên khách hàng: Cơng ty ABC Người thực hiện:LDM
Niên độ kế tốn: 31/12/2015 Ngày thực hiện:05/7/2015
Bước công việc: Đánh giá việc chấp nhận khách hàng hiện tại Người soát xét: VXB Ngày thực hiện:25/7/2015
1 Mục tiêu
Đảm bảo các thông tin đầy đủ đã được thu thập để cho phép Cơng ty quyết định xem có nên tiếp tục hợp đồng kiểm tốn khơng. Các thơng tin và các câu hỏi hàng năm dựa trên kết luận của cuộc kiểm toán năm trước.
Các thay đổi so với năm trước Chi tiết các thay đổi Các cổ đơng/ thành viên chính Khơng có thay đối
Hội đồng quản trị Khơng có thay đối
Ban giám đốc Khơng có thay đối
ng ty con
Các cơng ty liên kết Khơng có thêm cơng ty liên kết Giao dịch với các bên liên quan Khơng có giao dịch với các bên liên quan
2 Các vấn đề lưu ý từ cuộc kiểm toán năm trước
Khơng có vấn đề lưu ý từ cuộc kiểm toán năm trước
3 Các câu hỏi đánh giá
Câu hỏi đánh giá Yes/No Ghi chú
Quyền sở hữu và quản lý
1. Có vấn đề trong việc nhận biết người chủ thực sự của đơn vị khơng? No 2. Đã hoặc có khả năng thay đổi trong sở hữu của đơn vị, các thành viên chủ chốt của Ban điều hành hoặc thay đổi về quản trị mà đưa đến sự nghi ngờ về tính chính trực của khách hàng khơng?
No 3. Có bất cứ vấn đề nào về tính chính trực hoặc danh tiếng kinh doanh của người chủ, các thành viên chủ chốt của Ban điều hành hoặc
những người quản trị đơn vị khơng?
No 4. Có thành viên trong Ban điều hành hoặc HĐQT/HĐTV có khả năng ảnh hưởng đến các vấn đề liên quan đến rủi ro kiểm tốn khơng? No 5. Có vấn đề liên quan đến thái độ của các chủ sở hữu chính, các thành viên chủ chốt của Ban điều hành hoặc những người quản trị đơn vị có xu hướng coi thường các chuẩn mực kế tốn và mơi trường kiểm sốt nội bộ khơng?
No
Pháp luật và các qui định
6. Hiện tại hoặc trong quá khứ khách hàng có liên quan đến kiện tụng, tranh chấp quan trọng khơng? No 7. Cơng ty có liên quan đến kiện tụng, tranh chấp với khách hàng hoặc có sự cảnh báo về việc phát sinh kiện tụng, tranh chấp khơng? No 8. Có dấu hiệu cho thấy khách hàng liên quan đến việc rửa tiền hoặc các hoạt động tội phạm khơng? No 9. Có vấn đề liên quan đến phương thức hoạt động hoặc kinh doanh của khách hàng đưa đến sự nghi ngờ về danh tiếng và tính chính trực
khơng?
11. Có các vấn đề quan trọng liên quan đến các cơ quan pháp luật không? No
Điều kiện về tài chính
12. Có dấu hiệu nghi ngờ về khả năng hoạt động kinh doanh liên tục không? No 13. Khả năng tài chính của khách hàng có phụ thuộc vào các kế hoạch trong tương lai như giảm chi phí qua việc tái cấu trúc, mua hoặc sáp nhập, niêm yết hoặc sắp xếp cá nhân khơng?
No 14. Có các chính sách kế tốn đặc biệt yêu cầu sử dụng các đánh giá và các ước tính phức tạp khơng? Nếu có, có các đánh giá và các ước
tính gì chung cho ngành kinh doanh khơng?
No
15. Báo cáo kiểm tốn năm trước có bị ngoại trừ khơng? No
16. Có các chính sách kế tốn hay cách xử lý các nghiệp vụ cụ thể gây nên sự nghi ngờ về tính chính trực của thơng tin tài chính khơng? No 17. Khách hàng có phải là một phần trong Tập đồn có cấu trúc phức tạp khơng? No 18. Có các nghiệp vụ quan trọng với các bên liên quan và các nghiệp vụ này có đúng nội dung thực tế khơng? No 19. Khách hàng có mua bán hoặc có các lợi ích ở nước ngồi khơng? No 20. Có các thay đổi trong chính sách và ước tính kế tốn bao gồm các thay đổi quan trọng trong giả định khơng? No 21. Có các cấn đề phức tạp liên quan đến thuế từ các xử lý kế tốn hay các nghiệp vụ khơng? No 22. Có bất cứ dấu hiệu nào về giới hạn phạm vi công việc một cách không phù hợp không? No 23. Phí có chiếm 15% hoặc hơn trong tổng doanh thu của khách hàng khơng? No 24. Phí kiểm tốn của khách hàng này có chiếm khoảng 10% hoặc hơn trong tổng doanh thu của Cơng ty khơng? No
25. Có phí kiểm tốn q hạn chưa được thanh tốn khơng? No
26. Có sức ép lớn về thời gian hoặc chi phí trong cơng việc được thực hiện hay khơng? No 27. Có bất cứ Partner nào trong AASC có người nhà, có các quan hệ cá nhân hoặc có lợi ích tài chính trực tiếp hay gián tiếp với khách
hàng khơng?
No 28. Có bất cứ nhân viên nào mà sẽ là thành viên trong nhóm kiểm tốn có người nhà, có các quan hệ cá nhân hoặc có lợi ích tài chính với No
30. Nếu chấp nhận khách hàng, có sự xung đột về lợi ích với các khách hàng khác khơng? Nếu có, liệt kê các xung đột này No 31. Hiện AASC có cung cấp dịch vụ nào cho khách hàng khơng? No 32. Có bất cứ Partner hay nhân viên mà sẽ là thành viên của nhóm kiểm tốn có khả năng sẽ làm việc cho khách hàng hoặc đã làm cho
khách hàng trong 2 năm vừa qua khơng?
No 33. Có bất cứ Partner nào của AASC là nhân viên hoặc người quản lý của khách hàng khơng? No 34. Có u cầu chọn nhân viên, kiểm toán viên hay Partner ký báo cáo từ phía khách hàng khơng ? No
Năng lực
35. Có cần bổ sung tăng số lượng hay chất lượng nhân sự so với cuộc kiểm tốn năm trước khơng? No
4 Đánh giá mức độ rủi ro của hợp đồng
Thấp/ low
5 Kết luận
Tiếp tục chấp nhận khách hàng Công ty ABC
2.2.1.2. Bố trí nhân sự, thời gian và tiến hành kiểm tốn.
Căn cứ vào đặc điểm hoạt động kinh doanh, hồ sơ kiểm toán năm trước cũng như dự trù về chi phí cho cuộc kiểm tốn, nhóm kiểm tốn được lựa chọn là những người có kinh nghiệm hoặc đã tham gia thực hiện kiểm tốn cơng ty ABC trong các năm trước. Nhóm kiểm tốn được lựa chọn có 5 thành viên trong đó có 1 KTV đồng thời là trưởng nhóm kiểm tốn và 4 trợ lý kiểm toán.
Đặc điểm của cuộc kiểm toán được thực hiện bởi AASC là kiểm toán theo từng khoản mục, vì vậy trưởng nhóm kiểm tốn dựa trên đặc điểm doanh nghiệp và mức độ trọng yếu để phân cơng nhóm khoản mục cho từng thành viên trong nhóm kiểm tốn. Các thành viên sẽ hồn thành cơng việc kiểm tốn các khoản mục theo chỉ đạo của trưởng nhóm, trưởng nhóm có nhiệm vụ tổng hợp các kết quả kiểm toán của KTV để đưa ra kết luận kiểm toán cuối cùng.
2.2.2. Lập kế hoạch kiểm tốn
2.2.2.1. Thu thập thơng tin cơ sở về công ty ABC
Trong giai đoạn này, KTV tiến hành thu thập các thông tin cơ sở cơng ty ABC như: ngành nghề kinh doanh, sản phẩm chính, biến động của hoạt động kinh doanh, thông tin yếu tố đầu vào.... nhằm đánh giá rủi ro tiềm tàng phục vụ cho giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn. Các thơng tin trên được KTV tìm hiểu bằng cách nghiên cứu hồ sơ kiểm tốn cũ, phỏng vấn khách hàng, tìm hiểu các bên liên quan, nghiên cứu thị trường.....
Kiểm toán viên tổng hợp thông tin về khách hàng theo bảng mẫu quy định tại Cơng ty AASC, trong đó bao gồm các thơng tin cơ sở về HTK của công ty ABC. Sau đây là mẫu giấy làm việc 5.01 của KTV:
Biểu 2.3. Trích giấy làm việc 5.01của KTV
HÃNG KIỂM TỐN AASC THÀNH VIÊN HLB QUỐC TẾ
Khách hàng: Cơng ty ABC
Niên độ kế tốn:31/12/2015 Tham chiếu:
Khoản mục thực hiện:Hàng tồn kho Người thực hiện: LDM Bước công việc: Thu thập thông tin chung về khách hàng. Ngày thực hiện:11/1/2016
Thông tin chung :
Khách hàng: Chủ yếu là các nhà thầu cơng trình, mua với khối lượng trung bình hoặc lớn. Khơng kinh doanh bán lẻ
Trụ sở chính: Thành phố Hà Nội; Chi nhánh: Hải Phòng, Hưng Yên
Lĩnh vực hoạt động:
- Là doanh nghiệp nhập khẩu thép hàng đầu Việt Nam.
- Chuyên doanh xuất nhập khẩu và phân phối chuyên nghiệp các mặt hàng thép hình, thép tấm, thép lá....
- Là cắt pha băng chỉnh phẳng các loại thép cuộn độ dày từ 0.2- 25mm - Kinh doanh các sản phẩm nhựa vật liệu xây dựng Composite cao cấp - Kinh doanh các loại phụ tùng và ô tô cao cấp nhập khẩu
- Kinh doanh hạ tầng các khu đô thị , kinh doanh địa ốc và văn phịng cho th, nhà hàng…
Tình hình hoạt động kinh doanh:
Nền kinh tế khó khăn cùng với tính chất cạnh tranh của ngành thép làm cho tình hình kinh doanh của cơng ty có đơi chút biến động. Giá cả các yếu tố đầu vào tăng nhẹ cũng ảnh hưởng đến hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty.
Mục tiêu kinh doanh:
Tiếp tục mở rộng thị trường kinh doanh, tiêu thụ tăng doanh thu, lợi nhuận. Đẩy lượng hàng tồn kho ra thị trường 1 cách tối đa.
Hàng tồn kho:
Hàng tồn kho được hạch toán theo giá thực tế - giá gốc.
Giá trị hàng tồn kho cuối kỳ được xác định theo phương pháp bình quân gia quyền. Công ty áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên để hạch toán hàng tồn kho.
Chỉ tiêu HTK trên BCTC cũng giảm so với năm trước, phù hợp với mục tiêu kinh doanh. Kết luận: KTV nhận thấy rủi ro tiềm tàng đối với HTK của công ty ABC nằm ở mức trung
bình.Rủi ro tập trung vào hoạt động tính giá HTK.
2.2.2.2. Đánh giá hệ thống kiểm sốt nội bộ của cơng ty ABC
Sau khi thu thập thông tin chung về khách hàng ABC , KTV tiến hành đánh giá hệ thống KSNB của đơn vị ABC nhằm xét đoán mức rủi ro kiểm soát dự kiến để đưa ra phương pháp kiểm tốn thích hợp.
Đối với khoản mục HTK, KTV tiến hành phỏng vấn các thủ kho và kế tốn HTK với các câu hỏi có dạng Yes/No về các thông tin liên quan đến cách thức bảo quản, cách thức ghi chép, cơng tác kế tốn HTK… Bên cạnh đó, KTV cũng tiến hành quan sát tình hình thực tế việc bảo quản, lưu trữ HTK, tìm hiểu quy trình hạch tốn, nhập, xuất. Từ đó, KTV sẽ tiến hành đánh giá mức độ hoạt động hiệu quả của hệ thống KSNB đối với khoản mục HTK. Sau đây là giấy tờ làm việc 5.03 của KTV:
Biểu 2.4. Trích giấy làm việc 5.03 của KTV
HÃNG KIỂM TOÁN AASC THÀNH VIÊN HLB QUỐC TẾ
Tên khách hàng:Công ty ABC Thực hiện bởi:NTA Ngày: 11/1/2016 Ngày kết thúc niên độ: 31/12/2015 Soát xét bởi: LDM Ngày: 11/1/2016 Cơng việc: Tìm hiểu và đánh giá HTKSNB đối với HTK
1.Tìm hiểu về tổ chức và hoạt động KSNB đối với HTK
Quy trình mua hàng:
Tại cơng ty đề nghị mua được giám đốc phê duyệt và chậm nhất sau 5 ngày. Đề nghị mua được chuyển xuống phịng cung ứng hàng hóa. Phịng cung ứng chịu trách nhiệm thu mua hàng hóa. Hàng hóa sau khi Hồn thành các thủ tục nhập kho, chứng từ sẽ được chuyển lên cho Phịng kế tốn, kế tốn HTK tiến hàng hạch toán, ghi sổ hàng nhập kho.
Quy trình nhập xuất hàng hóa:
Hàng hóa được chuyển đến kho cơng ty, thủ kho và đại diện phịng cung ứng làm thủ tục giao nhận, kiểm tra mẫu mã chủng loại hàng hóa, lập Biên bản giao nhận hàng rồi tiến hành chuyển hàng vào kho.Thủ kho ghi sổ theo dõi rồi chuyển các chứng từ liên quan lên phịng kế tốn.
Khi có quyết đinh của giám đốc về xuất kho, kế tốn viết phiếu xuất kho trình giám đốc, kế tốn trưởng ký sau đó làm thủ tục xuất kho hàng hóa. Các chứng từ có liên quan được chuyển lên phịng kế tốn để kế tốn HTK ghi sổ và tính giá thành xuất kho.
2. Đánh giá
Câu hỏi Có Khơng Ghi chú
Nhập hàng
1. Các phiếu nhập kho được đánh số trước có được thực hiện cho tất cả các lần nhập hàng khơng? Có 2. Hệ thống kho của Cơng ty có đáp ứng được yêu cầu bảo quản đối với những loại hàng hóa có điều kiện bảo quản đặc biệt khơng?
3. Có sự kiểm tra để có sự đảm bảo là chỉ có các mặt hàng đã được duyệt thì mới được nhận và mặt hàng phù hợp với đặc điểm kỹ thuật trong đơn đặt hàng khơng?
Có Phịng kinh doanh
XNK và các xí nghiệp chịu trách nhiệm kiểm tra hàng trước khi nhập kho
4. Các phiếu nhập kho có được sử dụng để cập nhật