HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC HTK
3.2.1. Sự cần thiết hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục HTK do cơng ty TNHH Hãng Kiểm tốn AASC thực hiện.
Trong giai đoạn hội nhập kinh tế hiện nay, việc nâng cao năng lực cạnh tranh là một nhu cầu tất yếu của các cơng ty kiểm tốn độc lập nói chung và của AASC nói riêng. Để tồn tại và phát triển, AASC cần phải hồn thiện hơn nữa quy trình kiểm tốn của mình để có thể đáp ứng được nhiều loại khách hàng và nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán, đặc biệt là dịch kiểm tốn báo cáo tài chính.
AASC ln nhận định HTK là một trong những đối tượng kiểm toán quan trọng và được quan tâm hàng đầu trong kiểm toán BCTC. Đồng thời,
xuất phát từ những hạn chế cịn tồn tại trong thực trạng của AASC thì việc
hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục HTK trong kiểm toán BCTC do AASC thực hiện là thực sự cần thiết và đáng quan tâm.
3.2.2. Những kiến nghị nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục HTK do cơng ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC thực hiện.
a) Giai đoạn chuẩn bị kiểm tốn
Về cơng tác chuẩn bị tài liệu cho cuộc kiểm toán
Trước khi bắt đầu kiểm toán, KTV cần gửi trước bản yêu cầu tài liệu cho đơn vị khách hàng để khách hàng chuẩn bị tài liệu cần thiết. Để khách hàng dễ dàng hợp tác và chuẩn bị chu đáo cho cuộc kiểm tốn, KTV có thể miêu tả
chi tiết các tài liệu cần lấy nhằm phục vụ cho phần hành nào, với mục đích gì…
Việc thu thập thơng tin chung cũng như thông tin về HTK của khách hàng
Để đáp ứng được yêu cầu của quy trình kiểm tốn theo phương pháp tiếp cận rủi ro, KTV của AASC phải bám sát thực trạng của khách hàng để đánh
giá rủi ro nhằm phục vụ việc lập kế hoạch và thiết kế chương trình kiểm tốn. Do đó, việc thu thập thơng tin về khách hàng là rất quan trọng. Đối với các khách hàng lâu năm, KTV không nên chủ quan chỉ xem xét hồ sơ kiểm toán các năm trước mà phải cập nhật thông tin qua nhiều kênh khác nhau ngay trước khi bước vào cuộc kiểm toán. Đặc biệt với khoản mục HTK, trước khi kiểm tốn, KTV nên bố trí thời gian xuống đơn vị quan sát, tìm hiểu về quá trình sản xuất kinh doanh cũng như các vấn đề liên quan để hiểu rõ hơn, nhằm phát hiện những vấn đề cần lưu ý, phục vụ cho q trình kiểm tốn sau này.
Việc đánh giá HTKSNB
Ngoài việc sử dụng bảng câu hỏi đã được thiết kế sẵn để đánh giá HTKSNB của khách hàng, KTV có thể kết hợp thêm nhiều thủ tục khác để đánh giá chính xác hơn về HTKSNB của doanh nghiệp như sử dụng bảng thường thuật, sơ đồ tổng quan... Hơn nữa, trong một cuộc kiểm toán, KTV nên thiết kế riêng bảng câu hỏi phù hợp với đơn vị khách hàng, hạn chế sử dụng bảng câu hỏi được thiết kế chung để có thể đánh giá HTKSNB chính xác nhất. Qua đó giúp cho KTV lựa chọn phương pháp kiểm toán phù hợp, hiệu quả.
b) Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Về việc thực hiện thủ tục khảo sát kiểm sốt
Trong q trình thực hiện kiểm tốn, KTV nên thực hiện kỹ hơn những thủ tục về khảo sát kiểm soát. Đặc biệt với những khách hàng cũ, KTV không nên tin tưởng vào hồ sơ kiểm toán năm trước mà bỏ qua bước khảo sát kiểm
sốt để đi ngay vào các thử nghiệm cơ bản. KTV có thể thực hiện thêm một số thủ tục khảo sát kiểm sốt để đánh giá về tính hiệu lực hiệu quả của HTKSNB trước khi thực hiện thủ tục phân tích.
Về thủ tục phân tích
Các thủ tục phân tích cho phép thấy được sự biến động của các khoản
mục hàng tồn kho cũng như bản chất của các biến động đó. Vì vậy, trong q trình thực hiện kiểm tốn, ngồi phân tích biến động của khoản mục HTK, KTV nên thực hiện thêm các thủ tục phân tích các tỷ số liên quan đến khoản mục HTK như: phân tích tỷ suất vịng quay hàng tồn kho, tỷ suât lãi gộp kết hợp phân tích ngang, phân tích dọc, phân tích xu hướng của ngành, nền kinh tế gắn liền với phân tích thơng tin tài chính và thơng tin phi tài chinh sẽ nhận ra được rõ những biến động bất thường cùng xu hướng của những biến động đó. Từ đó KTV xác định đúng trọng tâm và định hướng kiểm toán đồng thời tiết kiệm được thời gian và chi phí kiểm tốn.
Tỷ lệ vịng quay hàng tồn kho = Giá vốn hàng bán trong kỳ/ số dư HTK bình qn
(Trong đó: Số dư HTK bình quân = (Số dư HTK đầu kỳ + số dư HTK cuối kỳ)/2)
Về phương pháp chọn mẫu
Để hạn chế rủi ro thì KTV cần chọn mẫu ngẫu nhiên tránh bị ảnh hưởng bởi ý kiến chủ quan và đảm bảo rằng tất cả các phần tử trong tổng thể đều có cơ hội được lựa chọn để kiểm tra.
Chẳng hạn đơn vị có thể dùng phương pháp chọn mẫu ngẫu nhiên qua chương trình máy tính. Khi KTV nhập các thơng tin cần thiết vào chương trình như: điều kiện số cần lấy, giá trị nhỏ nhất, lớn nhất, thì chương trình sẽ cho ta một kết quả ngẫu nhiên. KTV căn cứ vào đó để lấy ra các nghiệp vụ, chứng từ để tiến hành các kỹ thuật kiểm toán.
Phương pháp chọn mẫu ngẫu nhiên qua chương trình máy tính là cách thức chọn mẫu mang tính khách quan cao và có tính đại diện cho tổng thể. Với đội ngũ nhân viên có trình độ chun mơn cao tn khơng chỉ trong lĩnh vực kế toán, kiểm toán mà cịn cả trong lĩnh vực cơng nghệ thơng tin nên việc áp dụng phương pháp này là hồn tồn có thể thực hiện được. Mặc dù phương pháp này ít mang lại hiệu quả kinh tế cao do tốn thời gian và chi phí kiểm tốn nhưng nó sẽ giúp cho cuộc kiểm toán đạt được chất lượng cao khi mà các sai phạm trọng yếu sẽ khơng bị bỏ sót trong qua trình kiểm tốn.
Về việc sử dụng ý kiến chun gia
Để khắc phục những khó khăn gặp phải khi sử dụng ý kiến của các chuyên gia, AASC có thể tổ chức tuyển dụng thêm các KTV hoặc trợ lý kiểm tốn tốt nghiệp chun ngành có liên quan đến những lĩnh vực đặc biệt như xây dựng, chứng khốn, dầu khí... Đồng thời AASC có thể kết hợp đào tạo cho các KTV, trợ lý kiểm toán viên một số kiến thức cơ bản về các lĩnh vực đặc biệt này nhằm đảm bảo việc sử dụng ý kiến chuyên gia đạt hiệu quả cao, tránh bị ảnh hưởng bởi các ý kiến chủ quan từ phía chun gia. Từ đó, các kiểm tốn viên của AASC có thể chủ động hơn trong mọi cuộc kiểm tốn và tiết kiệm được thời gian cũng như chi phí kiểm tốn.