2.2. THỰC TRẠNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC HTK
2.2.2.2. Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của công ty ABC
Sau khi thu thập thông tin chung về khách hàng ABC , KTV tiến hành đánh giá hệ thống KSNB của đơn vị ABC nhằm xét đoán mức rủi ro kiểm soát dự kiến để đưa ra phương pháp kiểm tốn thích hợp.
Đối với khoản mục HTK, KTV tiến hành phỏng vấn các thủ kho và kế tốn HTK với các câu hỏi có dạng Yes/No về các thơng tin liên quan đến cách thức bảo quản, cách thức ghi chép, cơng tác kế tốn HTK… Bên cạnh đó, KTV cũng tiến hành quan sát tình hình thực tế việc bảo quản, lưu trữ HTK, tìm hiểu quy trình hạch tốn, nhập, xuất. Từ đó, KTV sẽ tiến hành đánh giá mức độ hoạt động hiệu quả của hệ thống KSNB đối với khoản mục HTK. Sau đây là giấy tờ làm việc 5.03 của KTV:
Biểu 2.4. Trích giấy làm việc 5.03 của KTV
HÃNG KIỂM TỐN AASC THÀNH VIÊN HLB QUỐC TẾ
Tên khách hàng:Công ty ABC Thực hiện bởi:NTA Ngày: 11/1/2016 Ngày kết thúc niên độ: 31/12/2015 Soát xét bởi: LDM Ngày: 11/1/2016 Cơng việc: Tìm hiểu và đánh giá HTKSNB đối với HTK
1.Tìm hiểu về tổ chức và hoạt động KSNB đối với HTK
Quy trình mua hàng:
Tại cơng ty đề nghị mua được giám đốc phê duyệt và chậm nhất sau 5 ngày. Đề nghị mua được chuyển xuống phịng cung ứng hàng hóa. Phịng cung ứng chịu trách nhiệm thu mua hàng hóa. Hàng hóa sau khi Hồn thành các thủ tục nhập kho, chứng từ sẽ được chuyển lên cho Phịng kế tốn, kế tốn HTK tiến hàng hạch tốn, ghi sổ hàng nhập kho.
Quy trình nhập xuất hàng hóa:
Hàng hóa được chuyển đến kho cơng ty, thủ kho và đại diện phịng cung ứng làm thủ tục giao nhận, kiểm tra mẫu mã chủng loại hàng hóa, lập Biên bản giao nhận hàng rồi tiến hành chuyển hàng vào kho.Thủ kho ghi sổ theo dõi rồi chuyển các chứng từ liên quan lên phịng kế tốn.
Khi có quyết đinh của giám đốc về xuất kho, kế toán viết phiếu xuất kho trình giám đốc, kế tốn trưởng ký sau đó làm thủ tục xuất kho hàng hóa. Các chứng từ có liên quan được chuyển lên phịng kế tốn để kế tốn HTK ghi sổ và tính giá thành xuất kho.
2. Đánh giá
Câu hỏi Có Khơng Ghi chú
Nhập hàng
1. Các phiếu nhập kho được đánh số trước có được thực hiện cho tất cả các lần nhập hàng khơng? Có 2. Hệ thống kho của Cơng ty có đáp ứng được u cầu bảo quản đối với những loại hàng hóa có điều kiện bảo quản đặc biệt khơng?
3. Có sự kiểm tra để có sự đảm bảo là chỉ có các mặt hàng đã được duyệt thì mới được nhận và mặt hàng phù hợp với đặc điểm kỹ thuật trong đơn đặt hàng khơng?
Có Phịng kinh doanh
XNK và các xí nghiệp chịu trách nhiệm kiểm tra hàng trước khi nhập kho
4. Các phiếu nhập kho có được sử dụng để cập nhật các ghi chép về kho hàng khơng?
Có 5. Hàng bán trả lại được ghi chép qua phiếu nhập kho khơng?
Có 6. Các phiếu nhập kho có được thủ kho lưu trữ đầy đủ, khoa học để có thể kiểm tra các số liệu ghi trên thẻ kho cũng như đối chiếu với bộ phận kế tốn khơng?
Có
Xuất hàng
7. Các phiếu xuất kho được đánh số trước có được thực hiện cho tất cả các lần giao hàng khơng?
Có 8. Các phiếu xuất kho có được sử dụng để cập nhật các ghi chép về kho hàng hay khơng?
Có 9. Các phiếu xuất kho có được thủ kho lưu trữ đầy đủ, khoa học để có thể kiểm tra các số liệu ghi trên thẻ kho cũng như đối chiếu với bộ phận kế tốn khơng?
Các kiểm sốt về hiện vật
10. Hàng tồn kho có được bảo quản an tồn để tránh
hư hỏng và có được mua bảo hiểm khơng? Có Điều kiện hàng tồnkho được bảo quản tốt tuy nhiên không mua bảo hiểm cho hàng tồn kho.
11. Thủ tục về mã hàng tồn kho có phù hợp để đảm bảo tất cả các mặt hàng tồn kho bao gồm trong bảng liệt kê hàng tồn kho khơng?
Có
12. Hàng tồn kho hư hỏng/lỗi thời có được tách
riêng khơng? Có
chậm ln chuyển và hư hỏng hay khơng? Giám đốc để có biện pháp xử lý thích hợp. 14. Có quy định thủ kho chỉ được xuất hàng ra khỏi
kho khi đã có phê duyệt (lệnh) xuất kho của người nhận hàng khơng?
Có
15. Việc kiểm kê định kì hàng tồn kho có : -Xác định số lượng tồn kho thực tế không?
-Xác định hàng tồn kho hư hỏng hoặc lỗi thời không?
-So sánh tồn kho thực tế với sổ sách để xem HTK bị tổn thất hoặc mất cắp khơng?
Có Có Có
Kiểm kê mỗi tháng
16. Các thủ tục kiểm tra việc chia cắt niên độ có phù hợp để đảm bảo:
-Hàng tồn kho để bán hoặc trả lại có được để riêng khơng?
-Hàng tồn kho đã bán và khách hàng gửi tại kho được để riêng khơng?
Có Có
17. Việc kiểm kê có được phối hợp một cách đúng đắn, kết quả được ghi chép, các chênh lệch được xem xét và xóa sổ sau khi có sự phê duyệt khơng?
Có
Đánh giá
18.Chính sách hàng tồn kho có nhất qn và phù hợp với chuẩn mực kế tốn Việt Nam số 02 khơng? Có 19. Có quy định thủ kho chỉ được nhập những hàng hóa đã qua kiểm tra của bộ phận chịu trách nhiệm về chất lượng hàng mua hoặc phải có phê duyệt cho phép nhập kho khơng?
Có
20. Cơng ty có quy định về mức dự trữ hàng tồn kho tối thiểu khơng?
Khơng 21. Nhân viên quản lý kho có thường xun đối
chiếu lượng hàng tồn kho thực tế và mức dự trữ quy định kịp thời đễ xuất những mặt hàng cần phải mua khơng?
Có
Đánh giá của KTV sau khi tiến hành kiểm tra hệ thống
Dựa trên các công việc đã thực hiện, theo ý kiến của tôi: các thủ tục kiểm sốt có vẻ được thiết kế phù hợp và được vận hành một cách khá hiệu quả
Kết luận: Rủi ro kiểm soát đối với kiểm toán khoản mục hàng tồn kho của cơng ty ABC là trung bình. Kiểm tốn viên có thể tin tưởng vào hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị.
- Đánh giá rủi ro: Qua việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng KTV đã rút ra các kết luận sau:
Đánh giá rủi ro tiềm tàng:
Cao Trung bình Thấp
Đánh giá rủi ro kiểm sốt:
Cao Trung bình Thấp
Đánh giá rủi ro phát hiện dự kiến là trung bình. KTV khơng thực hiện kiểm tra chi tiết hệ thống kiểm soát mà tập trung vào các thử nghiệm cơ bản đối với HTK.
-Xác định mức độ trọng yếu:
Việc xác định mức trọng yếu đối với BCTC của khách hàng ABC là cơng việc rất quan trọng, giúp KTV ước tính được mức sai sót có thể chấp nhận, đánh giá ảnh hưởng của các sai sót lên BCTC, để từ đó xác định nội dung, thời gian và phạm vi thực hiện các thủ tục kiểm tốn. Kỹ thuật này địi hỏi sự phán đốn nghề nghiệp cũng như trình độ chun mơn của KTV. Để đảm bảo tính thận trọng và nhất quán, AASC đã xây dựng một hệ thống các tiêu chí để xác định mức độ trọng yếu thống nhất cho mọi cuộc kiểm toán BCTC. Thủ tục này được thực hiện qua hai bước cơng việc chính là ước lượng ban đầu về mức trọng yếu cho toàn bộ BCTC, phân bổ mức trọng yếu đó cho từng khoản mục trên BCĐKT.
+ Ước lượng mức trọng yếu toàn bộ của BCTC
Các chỉ tiêu được sử dụng làm cơ sở cho việc ước lượng mức trọng yếu là: Lợi nhuận trước thuế, Tổng doanh thu, Tài sản ngắn hạn, Nợ ngắn hạn, Tổng tài sản. KTV tiến hành lập "Bảng ước tính mức độ trọng yếu"
CƠNG TY TNHH HÃNG KIỂM TỐN AASC
THÀNH VIÊN HLB QUỐC TẾ 4.05
Khách hàng: Cơng ty ABC
Niên độ kế tốn: Cho năm tài chính kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 2015 Người thực hiện: LDM
Khoản mục:
Tổng
hợp Ngày thực hiện: 11/1/2016
XÁC ĐỊNH MỨC TRỌNG YẾU
Mức trọng yếu được lập trong giai đoạn lập kế hoạch dựa trên các thông tin thu thập được về hoạt động và số liệu trên báo cáo tài chính của đơn vị được kiểm toán. Kiểm toán viên phải dựa trên các xét đốn chun mơn để xem xét lại mức trọng yếu trong quá trình thực hiện kiểm toán và giai đoạn kết thúc kiểm toán để đưa ra các thủ tục kiểm toán phù hợp và đầy đủ.
Năm nay Năm trước
Tiêu chí để xác định mức trọng
yếu Tỷ lệ %Cao nhất Số tiền Ước tính mức trọng yếu Tối đa Số tiền Ước tính mức trọng yếu Tối đa
Tổng nguồn vốn chủ sở hữu 1.0 2.0 17,937,623,20 5 179,376,232 358,752,464 16,367,233,580 163,672,336 327,344,67 2 Tổng tài sản 0.5 1.0 33,364,285,255 166,821,42 6 333,642,853 30,665,403,300 153,327,017 306,654,03 3 Doanh thu 0.5 1.0 23,606,041,217 118,030,20 6 236,060,412 31,262,847,540 156,314,238 312,628,47 5
Lợi nhuận trước thuế 5.0 10.0 1,250,500,115 62,525,006 125,050,012 1,137,971,773 56,898,589
113,797,17 7
Mức trọng yếu tổng thể giai đoạn
lập kế hoạch (G) 62,525,006 56,898,589
Lý do lựa chọn tỷ lệ % để xác định mức trọng yếu thực hiện:
- Rủi ro kiểm toán là Cao thì tỷ lệ % để xác định mức trọng yếu thực hiện là 50% - Rủi ro kiểm tốn là Trung bình thì tỷ lệ % để xác định mức trọng yếu thực hiện là 70% - Rủi ro kiểm tốn là Thấp thì tỷ lệ % để xác định mức trọng yếu thực hiện là 80%)
Căn cứ vào kết quả xác định mức trọng yếu ở trên, giá trị tổi thiểu là 62,525,006 đồng (5% lợi nhuận trước thuế) được chọn là mức trọng yếu trong BCTC của công ty ABC năm 2015. Điều này có nghĩa, những sai phạm trong BCTC năm 2015 của cơng ty ABC có giá trị từ 62,525,006 đồng trở lên là trọng yếu và những sai phạm có giá trị dưới 62,525,006 đồng là khơng trọng yếu.
+ Phân bổ mức trọng yếu:
Sau khi ước lượng mức độ trọng yếu cho toàn bộ BCTC, KTV tiến hành phân bổ trọng yếu cho từng khoản mục trên BCĐKT dựa trên các yếu tố: rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát, các sự kiện và nghiệp vụ phức tạp, các ước tính kế tốn cần chú trọng, chi phí kiểm tốn đối với từng khoản mục, đồng thời là
sự xét đoán nghề nghiệp của KTV. Sau đây là giấy tờ làm việc 4.06 của KTV: Biểu 2.6. Trích giấy làm việc 4.06 của KTV
HÃNG KIỂM TOÁN AASC THÀNH VIÊN HLB QUỐC TẾ
4.06
Tên khách hàng: Công ty ABC Người thực hiện:HĐT Niên độ kế tốn: 31/12/2015 Ngày thực hiện:11/1/2016 Bước cơng việc: Đánh giá rủi ro và các phương
pháp tiếp cận đối với rủi ro được đánh giá Người soát xét: LDMNgày thực hiện:11/1/2016
Mục tiêu : Phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục HTK.
Mức trọng yếu tổng thể: 62,525,006
Tỷ lệ phân bổ mức trọng yếu cho các khoản mục : 50%
Chỉ tiêu / Cơ sở dẫn liệu Assertions Rủi ro tiềm tàng Rủi ro phân tích Rủi ro kiểm sốt Hệ số rủi ro Mức trọng yếu từng khoản mục Khoảng cách mẫu BF Hàng tồn kho / Inventories Phát sinh O M H M 2.40 31,262,503 75,030,007 Chính xác A M H M 2.40 31,262,503 75,030,007 Hiện hữu E M M M 1.80 31,262,503 56,272,505 Quyền và nghĩa vụ RO M H M 2.40 31,262,503 75,030,007 Chia cắt niên độ CO M M M 1.80 31,262,503 56,272,505
Đánh giá và phân bổ
VA M M M 1.80
31,262,503 56,272,505
2.2.2.3. Chương trình kiểm tốn HTK đối với công ty ABC
Sau khi thực hiện các bước công việc thuộc giai đoạn lập kế hoạch, KTV dựa trên chương trình kiểm tốn chung của cơng ty về kiểm toán Khoản mục HTK đưa ra chương trình kiểm tốn khoản mục HTK cụ thể đối với cơng ty ABC:
Biểu 2.7. Trích giấy làm việc C14 của KTV
CƠNG TY TNHH HÃNG KIỂM TỐN AASC
AASC AUDITING FIRM COMPANY
THÀNH VIÊN HLB QUỐC TẾ
C14 Client: Công ty Cổ phần ABC Prepared by LDM
Period ended: 31/12/2015 Senior NTA Subject: Chương trình kiểm tốn HTK Manager NVT
Workdone: Partner LH
TÀI LIỆU YÊU CẦU KHÁCH HÀNG CHUẨN BỊ
Sổ cái và các sổ chi tiết hàng tồn kho.
Thẻ kho.
Báo cáo nhập xuất tồn kho.
Phiếu xuất kho, nhập kho.
Biên bản kiểm kê hàng tồn kho.
Biên bản xử lý chênh lệch kiểm kê hàng tồn kho.
Bảng tính dự phịng giảm giá hàng tồn kho.
CÁC THỦ TỤC KIỂM TOÁN Người
thực hiện
W/P Ref Ngày thực hiện
Ghi chú
Kiểm tốn viên tham gia chứng kiến kiểm kê:
LH C17.1 31/12/2015
Xem xét lại hồ sơ kiểm kê.
Xem xét số lượng trên Biên bản kiểm kê hàng tồn kho với các giấy tờ, tài liệu thu thập trong quá trình kiểm kê.
Kiểm tra việc điều chỉnh sổ sách kế toán theo số liệu kiểm kê, tất cả các khoản chênh lệch lớn cần phải được xem xét. 2. LẬP BIỂU TỔNG HỢP Giấy làm việc này được hoàn thành trong giai đoạn kết thúc kiểm tốn sau khi đã có sự điều chỉnh ( nếu có) cùng C12 và C13. 1.1 Lập Biểu tổng hợp về hàng tồn kho. LDM C11 14/1/2016
1.2 Đối chiếu số dư đầu năm trên Biểu tổng hợp, Bảng cân đối số phát sinh, sổ cái với số dư cuối năm trước hoặc hồ sơ kiểm tốn năm trước (nếu có).
1.3 Đối chiếu số liệu cuối năm/kỳ trên Biểu tổng hợp với sổ cái, sổ chi tiết.
3. KIỂM TRA HỆ THỐNG KIỂM SOÁT
KTV tin tưởng việc đánh giá HTKSNB tại giai đoạn chuẩn bị kiểm toán. Kiểm tra các hoạt động kiểm soát chủ
yếu được xác định tại Biểu 5.03 và các kết luận về việc thiết lập và hoạt động hữu hiệu của hệ thống trong kỳ. Xác định các cơ sở dẫn liệu có ảnh hưởng quan trọng được đảm bảo bởi việc kiểm
tra hệ thống.
4. THỦ TỤC PHÂN TÍCH
1. So sánh sự biến động của từng loại hàng tồn kho giữa năm nay/kỳ này với năm/kỳ trước, giữa thực tế với kế hoạch, giữa các tháng trong năm/kỳ.
NTN C16 12/1/2016
2. So sánh tỷ lệ hàng tồn kho trên tài sản lưu động và tổng tài sản giữa năm nay/kỳ này với năm/kỳ trước, giữa thực tế với kế hoạch, giữa các tháng trong năm/kỳ.
3. Xem xét ảnh hưởng của các kết quả phân tích đến các thủ tục kiểm tra chi tiết.
5. KIỂM TRA CHI TIẾT
1. Đối chiếu số dư đầu năm trên Báo cáo nhập xuất tồn với số dư cuối năm trước hoặc hồ sơ kiểm tốn năm trước (nếu có).
THB C16.32 12/1/2016
2. Đối chiếu số dư cuối năm/kỳ trên Báo cáo nhập xuất tồn với Biên bản kiểm kê hàng tồn kho, sổ chi tiết hàng tồn kho. 3. Kiểm tra tổng hợp đối ứng tài khoản
xem có đối ứng bất thường khơng để phát hiện những sai phạm nhằm tiến hành kiểm tra chi tiết.
THB C16.31 12/1/2016
4. Chọn mẫu một số nghiệp vụ nhập kho và xuất kho xem có phù hợp với chứng từ gốc không?
THB C18.21
C18.32
5. Kiểm tra việc ghi nhận hàng tồn kho đúng niên độ:
LH C18.3 13/1/2016
Chọn __ nghiệp vụ trước thời điểm kết thúc năm/kỳ từ sổ kế toán chi tiết tiến hành đối chiếu với phiếu xuất kho, phiếu xuất kho và chứng từ xuất nhập hàng tồn kho khác.
Chọn __ nghiệp vụ sau thời điểm kết thúc năm/kỳ từ sổ kế toán chi tiết tiến hành đối chiếu với phiếu xuất kho, phiếu xuất kho và chứng từ xuất nhập hàng tồn kho khác.
6. Thu thập bằng chứng về hàng tồn kho cầm cố, thế chấp, hàng tồn kho không thuộc quyền sở hữu của đơn vị.
7. Chọn mẫu một số mặt hàng tồn kho để