LƯƠNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN TƯ CHÍNH CHÂU Á
2.2.1. Lập kế hoạch kiểm toán
Khi thực hiện kiểm toán BCTC, các KTV của FADCOM ln tn thủ theo quy trình kiểm tốn đã được Cơng ty xây dựng dựa trên chương trình kiểm tốn mẫu của Hội KTV hành nghề Việt Nam – VACPA.
Cơng việc trước kiểm tốn
Để cạnh tranh và đứng vững trong nền kinh tế thị trường, FADACOM ln chủ động tìm kiếm khách hàng. Hàng năm, Cơng ty đều gửi thư chào hàng để giới thiệu về uy tín, chất lượng dịch vụ cung cấp tới khách hàng.
Sau khi nhận hồi báo của khách hàng, thực hiện các công việc chuẩn bị, hai bên cùng nhau ký kết hợp đồng. Hợp đồng kiểm tốn giữa FADACOM và khách hàng là Cơng ty TNHH ABC bao gồm các điều khoản quan trọng sau:
Nội dung dịch vụ: Bên B (FADACOM) sẽ cung cấp cho bên A (Cơng ty ABC) dịch vụ kiểm tốn báo cáo tài chính năm 2015 kết thúc ngày 31/12/2015. Đồng thời, FADACOM cũng cung cấp cho bên công ty TNHH ABC dịch vụ tư vấn tài chính miễn phí. Cuộc kiểm tốn dự kiến sẽ được thực hiện từ ngày 17/3/2016 đến 21/3/2016.
Luật định và chuẩn mực: dịch vụ kiểm toán do FADACOM cung cấp được tiến hành theo quy chế kiểm toán độc lập hiện hành, theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, phù hợp với văn bản pháp quy, các quy định hiện hành tại Việt Nam và những thỏa thuận của hai bên được thống nhất trong q trình thực hiện.
Trách nhiệm của Cơng ty TNHH ABC: chịu trách nhiệm lập và phản ánh trung thực tình hình tài chính của Cơng ty, cung cấp tài liệu đầy đủ theo yêu cầu của KTV, giải trình các vấn đề mà KTV đặt ra, tạo điều kiện và hợp tác với kiểm tốn viên trong q trình kiểm tốn.
Trách nhiệm của FADACOM: thực hiện kiểm toán trung thực, khách quan và độc lập, tuân theo Luật pháp quy định và đúng kế hoạch đã đề ra.
Báo cáo kiểm tốn: sau khi hồn thành cuộc kiểm tốn, bên B sẽ cung cấp cho bên A báo cáo kiểm toán và thư quản lý (nếu có).
Phí kiểm tốn và phương thức thanh toán: 50.000.000 Vnd được thanh toán theo phương thức chuyển khoản.
Cơng ty đã phân cơng 4 kiểm tốn viên có nhiều kinh nghiệm để tiến hành kiểm tốn cơng ty TNHH ABC.
Bảng 2.3: Danh sách KTV tiến hành kiểm tốn cơng ty TNHH ABC
STT Họ tên Chức vụ
1 Nguyễn Thị Lan Hoa Trưởng nhóm kiểm tốn 2 Nguyễn Thị Thu KTV phụ trách soát xét 3 Lại Thị Thu Trang Kiểm toán viên
4 Nguyễn Phước Đức Trợ lý kiểm toán
Lập kế hoạch kiểm tốn tổng qt
Tìm hiểu hồ sơ pháp lý, hoạt động kinh doanh của khách hàng:
Việc tìm hiểu hoạt động kinh doanh của khách hàng có ý nghĩa quan trọng, làm cơ sở đánh giá tính trọng yếu cho tồn bộ cuộc kiểm tốn nói chung, và khoản mục tiền lương nói riêng. Qua nghiên cứu hồ sơ của khách hàng, KTV thu thập được những tài liệu sau:
Hồ sơ pháp lý: Công ty TNHH ABC được thành lập theo giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 2300295123 do Sở Kế hoạch và Đầu tư tỉnh Bắc Ninh cấp lần đầu ngày 30/01/2007. Là doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực xây dựng.
Lĩnh vực hoạt động:
- Thi công xây dựng nhà cao tầng;
- Thi cơng xây dựng các cơng trình kỹ thuật dân dụng; - Công tác lắp dựng và lắp đặt;
- Cơng tác hồn thiện cơng trình nhà cao tầng; - Các công tác thi công khác;
- Dịch vụ tư vấn bất động sản; - Dịch vụ quản lý bất động sản.
Chính sách kế tốn:
1. Kỳ kế toán năm: Năm tài chính bắt đầu từ 01/01/2015 đến ngày 31/12/2015.
2. Đơn vị tiền tệ sử dụng trong kế toán: đơn vị tiền tệ sử dụng để ghi sổ kế toán và lập BCTC là Đồng Việt nam (VNĐ)
3. Chế độ kế toán áp dụng: Cơng ty thực hiện cơng tác kế tốn theo Chế độ kế toán doanh nghiệp vừa và nhỏ được ban hành kèm theo Quyết định số 48/2006/QĐ – BTC ngày 14/9/2006 của Bộ trưởng Bộ Tài chính.
4. Hình thức kế tốn áp dụng: Chứng từ ghi sổ 5. Phương pháp kế toán hàng tồn kho (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
6. Nguyên tắc ghi nhận hàng tồn kho: được phản ánh và ghi chép theo nguyên tắc giá gốc;
- Phương pháp tính giá trị hàng tồn kho: Bình qn gia quyền - Phương pháp hạch tốn hàng tồn kho: Kê khai thường xuyên - Phương pháp khấu hao Tài sản cố định
- Tài sản cố định được phản ánh theo nguyên giá và hao mòn lũy kế
- Nguyên tắc ghi nhận tài sản cố định: theo nguyên tắc giá gốc (nguyên giá) - Phương pháp khấu hao tài sản cố định: TSCĐ được khấu hao theo phương pháp đường thẳng; tỷ lệ khấu hao phù hợp với chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao tài sản cố định ban hành kèm theo Thông tư số 203/2009/TT- BTC ngày 20.10.2009 của Bộ Tài chính
7. Phương pháp tính lương:
Cơng ty quản lí tiền lương theo thời gian thực tế làm việc của nhân viên. Cụ thể:
L(tg) = L(tt)/26 * Số ngày làm việc thực tế
Bên cạnh tiền lương, cơng ty cịn có tiền thưởng tùy theo tình hình sản xuất kinh doanh của mình. Lương được tính là lương NET và được trả vào ngày làm việc cuối cùng của tháng.
Nguyên tắc ghi nhận chi phí đi vay: Chi phí đi vay liên quan trực tiếp đến việc đầu tư xây dựng hoặc sản xuất tài sản sở dang được tính vào giá trị của tài sản đó (được vốn hóa) khi doanh nghiệp chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong tương lai do sử dụng tài sản đó và chi phí đi vay có thể xác định được một cách đáng tin cậy.
8. Nguyên tắc ghi nhận chi phí phải trả
Chi phí phải trả là các khoản chi phí thực tế chưa phát sinh nhưng được tính trước vào chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ này cho các đối tượng chi phí để đảm bảo các khoản chi trả phát sinh thực tế không gây đột biến cho chi phí sản xuất, kinh doanh.
Các khoản chi phí này được ghi nhận theo nguyên tắc phù hợp giữa doanh thu và chi phí phát sinh trong kỳ.
9. Nguyên tắc và phương pháp ghi nhận các khoản dự phòng phải trả
Các khoản dự phòng phải trả được ghi nhận khi thỏa mãn các điều kiện sau: - Doanh nghiệp có nghĩa vụ nợ hiện tại (nghĩa vụ pháp lý hoặc nghĩa vụ liên đới) do kết quả từ một sự kiện đã xảy ra;
- Sự giảm sút về những lợi ích kinh tế có thể xảy ra dẫn đến việc yêu cầu phải thanh toán nghĩa vụ nợ;
- Đưa ra được một ước tính tin cậy về giá trị của nghĩa vụ nợ đó. 10. Nguyên tắc ghi nhận chênh lệch tỷ giá:
- Các Chi phí được ghi nhận vào chi phí tài chính gồm: chi phí lãi vay, lỗ tỷ giá hối đối với chênh lệch tỷ giá đã thực hiện và một phần lỗ tỷ giá hối đối do đánh giá lại cuối năm tài chính các cơng nợ dài hạn có gốc ngoại tệ.
- Các khoản trên được ghi nhận theo tổng số phát sinh trong kỳ, không bù trừ với doanh thu hoạt động tài chính.
- Xử lý chênh lệch tỷ giá hối đối phát sinh do đánh giá lại số dư ngoại tệ cuối kỳ thực hiện theo hướng dẫn tại Thông tư số 201/2009/TT- BTC ngày 15/10/2009 của Bộ trưởng Bộ Tài chính.
11. Nguyên tắc và phương pháp ghi nhận doanh thu
- Doanh thu bán hàng: tuân thủ 5 điều kiện ghi nhận doanh thu quy định tại Chuẩn mực Kế toán số 14- Doanh thu và thu nhập khác, doanh thu được xác định theo giá hợp lý của các khoản tiền đã thu hoặc sẽ thu được theo nguyên tắc kế tốn dồn tích.
-Doanh thu hoạt động tài chính: tuân thủ 2 điều kiện ghi nhận doanh thu quy định tại Chuẩn mực Kế toán số 14- Doanh thu và thu nhập khác.
Kết quả đánh giá rủi ro và xác định phạm vi kiểm tốn
Dựa trên những thơng tin cơ bản đã thu thập được về lĩnh vực hoạt động, tình hình kinh doanh của đơn vị và hệ thống kế toán, KTV nhận thấy:
Đánh giá rủi ro kiểm toán:
Đánh giá rủi ro kiểm toán là khâu quan trọng trong quá trình lập kế hoạch kiểm tốn chi tiết . Nó giúp kiểm tốn viên xác định những rủi ro có thể gặp phải trong q trình kiểm tốn cũng như khoanh vùng những tài khoản hay khoản mục có thể có rủi ro xảy ra để tập trung kiểm tra. Đối với kiểm tốn tiền lương tại cơng ty ABC, việc đánh giá rủi ro cũng tuân thủ theo quy trình chung gồm:
Đánh giá rủi ro tiềm tang
Khách hàng ABC là khách hàng đã được kiểm tốn năm trước, vì thế KTV sẽ dựa vào những thơng tin, số liệu năm trước kết hợp với việc phân tích sơ bộ BCTC của khách hàng để đưa ra kết luận về rủi ro tiềm tàng
Tìm hiểu hệ thống KSNB và đánh giá rủi ro kiểm soát.
ABC là khách hàng lâu năm của FADACOM nên KTV không sử dụng Bảng câu hỏi đánh giá hệ thống KSNB mà dựa vào nguồn cung cấp thơng tin chủ yếu từ Hồ sơ kiểm tốn năm trước kết hợp với những thông tin mà KTV thu thập được trong năm tài chính hiện hành như những thay đổi về loại hình kinh doanh, thay đổi trong chính sách bán hàng, hay có sự thay đổi nào lớn trong bộ máy kế tốn… Nhờ đó có thể giảm bớt được khối lượng công việc và thời gian kiểm toán. Tại FADACOM, đối với các khách hàng truyền thống, khi phân bổ nhân viên, Ban lãnh đạo Công ty thường bổ nhiệm những KTV đã từng kiểm tốn tại Cơng ty đó. Đây sẽ là một lợi thế rất lớn trong quá trình thực hiện, do các KTV đã có sự hiểu biết nhất định về hoạt động kinh doanh của khách hàng nên các công việc về đánh giá hệ thống KSNB sẽ diễn ra nhanh chóng và có hiệu quả. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
KTV Lại Thị Thu Trang là KTV được phân cơng phụ trách kiểm tốn khoản mục tiền lương trong BCTC của ABC. Sau khi tìm hiểu về chế độ lao động tiền
lương, KTV thực hiện đánh giá rủi ro đối với khoản mục tiền lương, nhằm xác định quy mô và phạm vi của các thủ tục kiểm tra chi tiết đối với khoản mục này.
Bảng 2.4: Bảng đánh giá rủi ro đối với công ty TNHH ABC
Phong cách và tính chính trực của Ban quản lý Khá tốt Cơ cấu quản lý và tổ chức Bình thường Loại hình kinh doanh Sản xuất Môi trường kinh doanh Bình thường Kết quả tài chính Bình thường Đặc thù của cơng tác kế tốn Khơng có Các mối quan hệ kinh doanh và các bên liên quan Bình thường Khả năng của việc cố ý trình bày sai phạm Bình thường
(Nguồn: Tài liệu Cơng ty)
Lập chương trình kiểm tốn khoản mục tiền lương
Tại FADACOM chương trình kiểm tốn mẫu được xây dựng cho tất cả các phần hành trong đó có chương trình kiểm tốn khoản mục tiền lương. Chương trình kiểm tốn mẫu này được áp dụng cho mọi khách hàng, KTV có thể linh hoạt áp dụng thủ tục kiểm tốn có trong chương trình kiểm tốn.
Sau khi hồn thành xong mỗi thủ tục trong chương trình kiểm tốn, KTV sẽ đánh tham chiếu và ghi người thực hiện. Đó sẽ là cơ sở để trưởng nhóm kiếm tốn quản lý tốt cuộc kiểm tốn.
Mẫu biểu 1: Chương trình kiểm tốn Lương và các khoản trích theo lương (E430)
Initial Date
Client: Công ty TNHH ABC Prepared by LDL 17/03/2016
Period ended: 31/12/2014 Senior Subject: Chương trình kiểm tốn Lương
và các khoản trích theo lương
Manager Partner A. MỤC TIÊU
Đảm bảo các khoản phải trả người LĐ, các khoản trích theo lương và dự phịng trợ cấp mất việc làm là có thực, thuộc nghĩa vụ thanh tốn của DN; đã được hạch tốn chính xác, đầy đủ; được đánh giá và trình bày phù hợp với các chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành.
B. RỦI RO SAI SÓT TRỌNG YẾU CỦA KHOẢN MỤC
Các rủi ro trọng yếu Thủ tục kiểm toán Người thực hiện Tham chiếu
C. THỦ TỤC KIỂM TOÁN ST T Thủ tục Người Tham chiếu thực hiện I. Thủ tục chung
1 Kiểm tra các nguyên tắc kế toán áp dụng nhất quán với năm trước và phù hợp với quy định của chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành.
LDL
E420
chiếu các số dư trên bảng số liệu tổng hợp với Bảng CĐPS và giấy tờ làm việc của kiểm tốn năm trước (nếu có).
II. Kiểm tra phân tích
1 So sánh số dư lương phải trả, các khoản trích theo lương phải trả, dự phịng trợ cấp mất việc làm, qui mơ của các khoản phải trả này trong tổng nợ phải trả năm nay với năm trước, đánh giá những biến động lớn, bất thường.
LDL
E410
2 So sánh, phân tích biến động chi phí lương năm nay với năm trước, hàng tháng trong năm trên cơ sở kết hợp với những biến động về nhân sự và chính sách thay đổi lương, đánh giá tính hợp lý.
E442
III. Kiểm tra chi tiết
1 Kiểm tra chi tiết bảng lương (chọn bảng lương một số tháng): LDL 1.1 Chọn một số nhân viên, tiến hành kiểm tra xuyên suốt từ khâu tiếp (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
nhận, ký hợp đồng lao động, chấm cơng đến việc tính lương và chi trả lương.
1.2 Kiểm tra việc tính tốn chính xác trên bảng lương bao gồm tổng lương phải trả, các khoản khấu trừ lương (BHXH, BHYT, BHTN, thuế TNCN), lương thuần còn phải trả.
1.3 Kiểm tra cách phân bổ chi phí tiền lương và các khoản trích theo lương giữa bảng lương và Sổ Cái để đảm bảo chi phí tiền lương đã được phân bổ phù hợp vào giá thành và chi phí SXKD.
1.4 Đối chiếu các khoản khấu trừ lương (BHXH, BHYT, BHTN) với các biên bản quyết toán số phải nộp trong năm, kiểm tra các chứng từ nộp tiền và xác định tính hợp lý của số dư cịn phải trả cuối năm.
E446.3
2 Đối với những DN hưởng lương theo đơn giá lương hoặc quỹ lương đã được duyệt, cần so sánh tiền lương thực tế với tiền lương đã được phê duyệt, yêu cầu giải trình những chênh lệch và kiểm tra sự phê duyệt (nếu cần).
3 Kiểm tra chính sách nhân sự của DN, thỏa ước lao động tập thể, đảm bảo các khoản phải trả cho người LĐ đã được ghi nhận đầy đủ, đúng kỳ như tiền thưởng, tiền hoa hồng, v.v…
4 Đối chiếu tiền lương phải trả cuối năm với bảng lương đã được phê duyệt hoặc chứng từ chi trả lương phát sinh sau ngày khóa sổ kế tốn, đánh giá các chênh lệch (nếu có).
Kiểm tra, đối chiếu với tờ khai quyết toán thuế TNDN để đảm bảo đã loại trừ khỏi chi phí tính thuế đối với khoản tiền lương đã trích nhưng chưa thanh tốn cho đến thời hạn nộp hồ sơ quyết toán thuế năm.
5 Thu thập biến động của quỹ dự phòng trợ cấp mất việc làm, kiểm tra tính đúng đắn của mức trích lập quỹ tại thời điểm cuối năm theo chế độ hiện hành.
6 Kiểm tra việc đánh giá lại đối với các số dư phải trả lương có gốc ngoại tệ tại ngày khóa sổ kế tốn và cách hạch tốn chênh lệch tỷ giá.
7 Kiểm tra tính trình bày lương phải trả, các khoản trích theo lương và dự phịng trợ cấp mất việc làm trên các BCTC.
IV. Thủ tục kiểm toán khác
D. KẾT LUẬN
Theo ý kiến của tôi, trên cơ sở các bằng chứng thu thập được từ việc thực hiện các thủ tục ở trên, các mục tiêu kiểm tốn trình bày ở phần đầu của chương trình kiểm tốn đã đạt được, ngoại trừ các vấn đề sau:
2.2.2. Thực hiện kiểm toán
Thực hiện kiểm toán
Thực hiện các thử nghiệm kiểm soát