Phong cách và tính chính trực của Ban quản lý Khá tốt Cơ cấu quản lý và tổ chức Bình thường Loại hình kinh doanh Sản xuất Môi trường kinh doanh Bình thường Kết quả tài chính Bình thường Đặc thù của cơng tác kế tốn Khơng có Các mối quan hệ kinh doanh và các bên liên quan Bình thường Khả năng của việc cố ý trình bày sai phạm Bình thường
(Nguồn: Tài liệu Cơng ty)
Lập chương trình kiểm tốn khoản mục tiền lương
Tại FADACOM chương trình kiểm tốn mẫu được xây dựng cho tất cả các phần hành trong đó có chương trình kiểm tốn khoản mục tiền lương. Chương trình kiểm tốn mẫu này được áp dụng cho mọi khách hàng, KTV có thể linh hoạt áp dụng thủ tục kiểm tốn có trong chương trình kiểm tốn.
Sau khi hoàn thành xong mỗi thủ tục trong chương trình kiểm tốn, KTV sẽ đánh tham chiếu và ghi người thực hiện. Đó sẽ là cơ sở để trưởng nhóm kiếm tốn quản lý tốt cuộc kiểm tốn.
Mẫu biểu 1: Chương trình kiểm tốn Lương và các khoản trích theo lương (E430)
Initial Date
Client: Công ty TNHH ABC Prepared by LDL 17/03/2016
Period ended: 31/12/2014 Senior Subject: Chương trình kiểm tốn Lương
và các khoản trích theo lương
Manager Partner A. MỤC TIÊU
Đảm bảo các khoản phải trả người LĐ, các khoản trích theo lương và dự phịng trợ cấp mất việc làm là có thực, thuộc nghĩa vụ thanh tốn của DN; đã được hạch tốn chính xác, đầy đủ; được đánh giá và trình bày phù hợp với các chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành.
B. RỦI RO SAI SÓT TRỌNG YẾU CỦA KHOẢN MỤC
Các rủi ro trọng yếu Thủ tục kiểm toán Người thực hiện Tham chiếu
C. THỦ TỤC KIỂM TOÁN ST T Thủ tục Người Tham chiếu thực hiện I. Thủ tục chung
1 Kiểm tra các nguyên tắc kế toán áp dụng nhất quán với năm trước và phù hợp với quy định của chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành.
LDL
E420
chiếu các số dư trên bảng số liệu tổng hợp với Bảng CĐPS và giấy tờ làm việc của kiểm tốn năm trước (nếu có).
II. Kiểm tra phân tích
1 So sánh số dư lương phải trả, các khoản trích theo lương phải trả, dự phịng trợ cấp mất việc làm, qui mơ của các khoản phải trả này trong tổng nợ phải trả năm nay với năm trước, đánh giá những biến động lớn, bất thường.
LDL
E410
2 So sánh, phân tích biến động chi phí lương năm nay với năm trước, hàng tháng trong năm trên cơ sở kết hợp với những biến động về nhân sự và chính sách thay đổi lương, đánh giá tính hợp lý.
E442
III. Kiểm tra chi tiết
1 Kiểm tra chi tiết bảng lương (chọn bảng lương một số tháng): LDL 1.1 Chọn một số nhân viên, tiến hành kiểm tra xuyên suốt từ khâu tiếp
nhận, ký hợp đồng lao động, chấm cơng đến việc tính lương và chi trả lương.
1.2 Kiểm tra việc tính tốn chính xác trên bảng lương bao gồm tổng lương phải trả, các khoản khấu trừ lương (BHXH, BHYT, BHTN, thuế TNCN), lương thuần còn phải trả.
1.3 Kiểm tra cách phân bổ chi phí tiền lương và các khoản trích theo lương giữa bảng lương và Sổ Cái để đảm bảo chi phí tiền lương đã được phân bổ phù hợp vào giá thành và chi phí SXKD.
1.4 Đối chiếu các khoản khấu trừ lương (BHXH, BHYT, BHTN) với các biên bản quyết toán số phải nộp trong năm, kiểm tra các chứng từ nộp tiền và xác định tính hợp lý của số dư cịn phải trả cuối năm. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
E446.3
2 Đối với những DN hưởng lương theo đơn giá lương hoặc quỹ lương đã được duyệt, cần so sánh tiền lương thực tế với tiền lương đã được phê duyệt, yêu cầu giải trình những chênh lệch và kiểm tra sự phê duyệt (nếu cần).
3 Kiểm tra chính sách nhân sự của DN, thỏa ước lao động tập thể, đảm bảo các khoản phải trả cho người LĐ đã được ghi nhận đầy đủ, đúng kỳ như tiền thưởng, tiền hoa hồng, v.v…
4 Đối chiếu tiền lương phải trả cuối năm với bảng lương đã được phê duyệt hoặc chứng từ chi trả lương phát sinh sau ngày khóa sổ kế tốn, đánh giá các chênh lệch (nếu có).
Kiểm tra, đối chiếu với tờ khai quyết toán thuế TNDN để đảm bảo đã loại trừ khỏi chi phí tính thuế đối với khoản tiền lương đã trích nhưng chưa thanh tốn cho đến thời hạn nộp hồ sơ quyết toán thuế năm.
5 Thu thập biến động của quỹ dự phòng trợ cấp mất việc làm, kiểm tra tính đúng đắn của mức trích lập quỹ tại thời điểm cuối năm theo chế độ hiện hành.
6 Kiểm tra việc đánh giá lại đối với các số dư phải trả lương có gốc ngoại tệ tại ngày khóa sổ kế tốn và cách hạch tốn chênh lệch tỷ giá.
7 Kiểm tra tính trình bày lương phải trả, các khoản trích theo lương và dự phịng trợ cấp mất việc làm trên các BCTC.
IV. Thủ tục kiểm toán khác
D. KẾT LUẬN
Theo ý kiến của tôi, trên cơ sở các bằng chứng thu thập được từ việc thực hiện các thủ tục ở trên, các mục tiêu kiểm tốn trình bày ở phần đầu của chương trình kiểm tốn đã đạt được, ngoại trừ các vấn đề sau:
2.2.2. Thực hiện kiểm toán
Thực hiện kiểm toán
Thực hiện các thử nghiệm kiểm soát
Ngồi những thơng tin thu thập được về hệ thống KSNB trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, KTV tiến hành các thủ tục, phương pháp để đánh giá tính đầy đủ, thích hợp và hữu hiệu của sự thiết kế và vận hành của hệ thống KSNB.
Mẫu biểu 2: Tìm hiểu về hệ thống KSNB lương và các khoản trích theo lương(E421)
Initial Date
Client: Công ty TNHH ABC Prepared by LDL 17/03/2016
Period ended: 31/12/2015 Senior Subject: Tìm hiểu về Hệ thống KSNB
Lương và các khoản trích theo lương
Manager
Partner
I. Quy định KSNB
1. Khách hàng có theo dõi riêng biệt các khoản tiền lương và các khoản phải nộp theo lương không?
2. Việc xác định quỹ lương có theo đúng qui định khơng? 3. Các khoản chi lương có chữ ký của người nhận tiền khơng?
4. Hàng q, khách hàng có tiến hành quyết tốn bảo hiểm xã hội khơng? 5. Việc hạch toán tiền lương và các khoản phải nộp theo lương có dựa trên căn cứ chứng từ khơng?
6. Việc hạch tốn các nghiệp vụ kinh tế phát sinh có đúng kỳ khơng?
7. Cơng ty có văn bản quy định về trách nhiệm của từng bộ phận/ nhân sự chủ chốt không gắn liền với tiền lương không?
8. Cơng ty có ký thoả ước lao động, có quy chế về lao động, tiền lương không? 9. Cơng ty có một bộ phận chun trách về quản lý nhân sự không?
10. Kế hoạch tuyển dụng có được lập dựa trên kế hoạch phát triển mở rộng quy mô kinh doanh của Công ty và được phê duyệt trước hàng năm không? (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
11. Cơng ty có thực hiện ký hợp đồng lao động theo quy định của pháp luật với tất cả những người lao động đang làm việc cho Công ty không?
12. Các khoản chi tiêu, phụ cấp cho nhân viên có được quy định rõ ràng bằng văn bản và thông báo cho tất cả người lao động biết khơng?
13. Có văn bản quy định về khung tiền lương cho từng loại cấp nhân viên và thời hạn nâng lương khơng?
14. Có trường hợp đặc biệt nào được thanh tốn các khoản chi phí ngồi quy định đã thơng báo khơng?
15. Cơng ty có quy định về các tiêu thức đánh giá nhân viên, về việc khen thưởng, nâng bậc hay đề bạt không?
16. Bộ phận nhân sự có cập nhật thơng tin thay đổi của nhân viên đang làm việc tại Cơng ty ít nhất hàng năm không?
17. Khi nhân viên nghỉ, vắng mặt tại văn phịng người lãnh đạo trực tiếp có biết không?
18. Các bảng chấm cơng, thanh tốn lương có được kiểm tra lại trước khi trình cho Ban lãnh đạo phê duyệt không?
19. Cơng ty có sử dụng các thiết bị điện tử hỗ trợ cho việc chấm công không? 20. Nếu Cơng ty áp dụng hình thức trả lương theo sản phẩm thì các số liệu trên bảng tính lương có được kiểm tra lại với các số liệu (sản lượng, khối lượng khốn) trên
báo cáo kết quả sản xuất khơng?
II. Đánh giá của KTV về KSNB.
III. Các kiến nghị đề xuất trong Thư quản lý.
Dựa vào mẫu biểu E421, KTV đánh giá KSNB lương của công ty ABC theo các tiêu chí câu hỏi mẫu có sẵn mà cơng ty đã thiết kế. Ngồi ra KTV nên bổ sung các ý kiến, kiến nghị cần thiết để KSNB của công ty chặt chẽ hơn.
Mẫu biểu 3: Đặc điểm tài khoản, chính sách kế tốn (E420) Initial Date
Client: Công ty TNHH ABC Prepared by LDL 17/03/2016
Period ended: 31/12/2015 Senior Subject: Đặc điểm tài khoản, chính sách
kế tốn, Vấn đề nhận xét phần hành
Manager
Partner
Chính sách kế tốn:
1.Ngun tắc kế tốn có được áp dụng nhất quán ko? Nguyên tắc tính lương phải trả NLĐ ?.
Dựa trên chứng từ gì Bảng chấm Cơng
Xác nhận hồn thành cơng việc khốn…?
2. Đơn vị có khốn lương theo SP khơng, Lương theo doanh thu khơng ?.
3. Các khoản trích theo lương: DP trợ cấp mất việc làm, BHXH, BHYT, BHTN?.
Mức lương trích Tỷ lệ (%) trích
Vấn đề nhận xét cho phần hành
Cụ thể:
-Tìm hiểu, đánh giá về các chính sách kiểm sốt, các quy định về kiểm soát nội bộ (mặt thiết kế)
+ Kiểm tra sơ đồ phân cơng kế tốn của cơng ty xem người nào phụ trách phần hành kế toán tiền lương và nhân sự, việc phân cơng kế tốn có chi tiết phù hợp với quy mơ của cơng ty khơng? (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
+ Gặp Bà Nguyễn Thu A - Kế tốn trưởng yêu cầu cung cấp quy chế quản lý nhân sự.
+ Phỏng vấn chị Phạm Thị H - kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương về việc phân chia, ghi chép và các vấn đề chưa được quy định cụ thể trong quy chế tuyển dụng nhân sự của đơn vị.
-Đánh giá tính hoạt động hiện hữu của các thủ tục KSNB của chu trình tiền lương và nhân sự (mặt vận hành)
KTV thực hiện các thủ tục khảo sát phổ biến sau:
- Quan sát:
+ KTV tiến hành quan sát thử quy trình tuyển dụng nhân sự của công ty xem kế hoạch và cách thức tuyển dụng thế nào?
+ Quan sát việc quản lý cơng nhân có chặt chẽ khơng? - Phỏng vấn
+ Phỏng vấn Ông Nguyễn Văn C- Tổng Giám đốc về việc lên kế hoạch tuyển dụng nhân sự thì được biết kế hoạch đó được thơng qua Hội đồng thành viên vào cuối năm.
+ Phỏng vấn anh P - công nhân đang tham gia săn xuất tại công ty xem quy chế quản lý nhân sự của cơng ty có thực sự chặt chẽ và hiệu quả?
-Kiểm tra tài liệu
+ Kiểm tra xem có kế hoạch tuyển dụng nhân sự? Do ai lập? Chữ ký của người phê duyệt?
+ Kiểm tra hệ thống sổ kế toán về chữ ký của người kiểm tra việc ghi sổ kế toán, dấu hiệu hồn thiện chứng từ kế tốn.
Thủ tục phân tích:
Để kiểm tra tính hợp lý của các khoản chi phí về lương và các khoản phải trả cho công nhân viên, phát hiện những vấn đề nghi vấn cần phải tập trung kiểm tra chi tiết hoặc quyết định thu hẹp phạm vi kiểm tra chi tiết nếu cho rằng khả năng có ít sai lệch thì KTV đã tiến hành thủ tục phân tích.
Mẫu biểu 4: Tổng hợp số liệu lương và các khoản trích theo lương, phân tích sự biến động (E410)
Initial Date
Client: Công ty TNHH ABC Prepared by
LDL 17/03/2016
Period ended: 31/12/2015 Senior Subject: Tổng hợp số liệu
lương và các khoản trích theo lương, phân tích biến động
Manager
Partner
I. Phân tích biến động
1 Phải trả người lao động năm nay tăng so với năm trước
Về mặt giá trị biến động
371.597.000 Về mặt tỷ lệ biến động 187% Nguyên nhân biến động lớn
2 Quỹ dự phòng trợ cấp mất việc làm năm nay tăng so với năm trước
Về mặt giá trị biến động
52.200.000 Về mặt tỷ lệ biến động 21% Nguyên nhân biến động lớn
II. Phân tích tỷ trọng (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Nội dung Năm nay Tham chiếu
Năm trước Tham chiếu 1 Phải trả NLĐ 570.047.000 198.450.000 2 Quỹ DP trợ cấp mất việc làm 300.000.000 247.800.000 3 Tổng nợ phải trả 3.580.450.000 [B510] 2.440.900.000 [B510] 4 Tỷ trọng phải trả NLĐ/Nợ phải trả 0,16 0,08 5 Tỷ trọng quỹ trợ cấp mất việc làm/Nợ phải trả 0,08 0,10
Nhận xét: Qua bảng so sánh trên thấy năm 2015 so với 2014:
- Phải trả người lao động tăng 371.597.000 tương ứng tỉ lệ tăng 187% và quỹ trợ cấp mất việc làm tăng 52.200.000 tương ứng tỉ lệ tăng 21% là do công ty đã tăng số lượng CNV, LĐ để phục phụ nhu cầu mở rộng kinh doanh sản xuất.
- Tỷ trọng phải trả người lao động trên nợp phải trả của đơn vị được kiểm tốn (cơng ty ABC) tăng từ 0,08 lên 0,16. Là do cả tổng quỹ lương thực lĩnh và doanh thu năm 2015 đều tăng so với 2014 nhưng tỉ lệ tăng của quỹ trợ cấp mất việc làm trên nợ phải trả từ 0,09 lên 0,10 là chậm hơn tỷ lệ tang của tỷ trọng phải trả người lao động trên nợ phải trả. Tuy vậy doanh thu bình quân đầu người của một số CNV, CB công ty qua mẫu biểu E449 là có tăng lên theo hướng tăng của Tỷ trọng phải trả người lao động /Nợ phải trả và Tỷ trọng Quỹ trợ cấp mất việc làm /Nợ phải trả.
Kết luận: Đạt mục tiêu kiểm toán tuy nhiên đơn vị nên xem xét chế độ tang
quỹ trợ cấp mất việc làm của đơn vị cho tương ứng với số lao động tăng thêm.
Thủ tục kiểm tra chi tiết
KTV sử dụng kỹ thuật kiểm tra chi tiết để thu thập các bằng chứng cụ thể về quá trình hạch tốn từng loại nghiệp vụ và tính tốn tổng hợp số dư các tài khoản liên quan nhằm làm cơ sở xác nhận cho số liệu tương ứng đã trình bày trên BCTC.
Các thủ tục kiểm tra chi tiết được KTV tiến hành:
- Đối chiếu số dư khoản phải trả người lao động trên sổ kế toán với số liệu trên BCTC;
- Kiểm tra việc xác định quỹ lương;
- Kiểm tra việc phân bổ chi phí tiền lương; - Kiểm tra việc thanh tốn tiền lương của đơn vị; - Kiểm tra các khoản trích theo lương
Đối chiếu số dư phải trả người lao động trên sổ kế toán với số liệu trên BCTC
Mẫu biểu 5: Trích bảng phân tích lương và các khoản trích theo lương (E440)
Initial Date
Client: Công ty TNHH ABC Prepared
by LDL 17/03/2016
Period ended: 31/12/2015 Senior Subject: Phân tích lương và các
khoản trích theo lương Manager Partner
Mục đích : xem xét biến động của lương và các chỉ tiêu có liên quan, nguyên nhân Phương pháp : Thu thập chi tiết số dư tại ngày đầu năm và cuối năm tiến hành phân tích.
I-Phân tích biến động số dư
SD 31/12/2015 SD 01/01/2015 Biến động Tỷ lệ Lương 950.230.930 803.900.500 146.330.430 18% BHXH - 150.349.500 (150.349.500) -100%
BHYT - - - -
BHTN - - - -
II-So sánh tiền lương và chi phí năm nay so với năm trước
Năm nay Năm trước Biến động Tỷ lệ Chi phí tiền
III-Phân tích biến động tiền lương qua các bảng
Lương Biến động Tỷ lệ biến động Tỷ lệ lương tháng Tháng 1 1.332.300.000 - - 10% Tháng 2 1.003.567.455 (328.732.5 45) -25% 8% Tháng 3 1.300.345.770 296.778. 315 30% 10% Tháng 4 1.100.556.885 (199.788.8 85) -15% 8% Tháng 5 1.007.028.937 (93.527. 948) -8% 8% Tháng 6 957.948.800 (49.080. 137) -5% 7% Tháng 7 995.000.358 37.051. 558 4% 8% Tháng 8 949.000.949 (45.999. 409) -5% 7% Tháng 9 970.457.237 21.456. 288 2% 7% Tháng 10 995.239.349 24.782. 112 3% 8% Tháng 11 1.089.358.334 94.118. 985 9% 8% Tháng 12 1.299.6 55.684 210.297. 350 19% 10% Tổng cộng 13.000.459.758 (32.644.316)
Nhận xét : Lương các tháng tương đối đều nhau, riêng tháng 1 và tháng 12 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});