1.3. QUY TRÌNH KIỂM TỐN CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG TRONG KIỂM
1.3.3. Kết thúc kiểm toán
Sau khi thực hiện các khảo sát đối với kiểm soát và khảo sát liên quan đến số liệu kế tốn thuộc khoản mục chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp, KTV phải thực hiện tổng hợp kết quả kiểm tốn của khoản mục này. Cơng việc này dựa trên kết quả các khảo sát đã được thực hiện với những bằng chứng đã thu thập được. Tổng hợp kết quả kiểm tốn thường được thể hiện dưới hình thức một “Bản tổng hợp kết quả kiểm toán” hay “Biên bản kiểm toán”.
Các nội dung chủ yếu được thể hiện trong bản tổng hợp kết quả kiểm toán thường bao gồm:
Kết luận về mục tiêu kiểm toán
Kiểm toán viên nêu rõ kết luận về việc đạt được hay chưa đạt được mục tiêu kiểm tốn từng bộ phận. Có thể xảy ra 2 khả năng:
- Đạt được mục tiêu kiểm toán: kiểm toán viên thỏa mãn về kết quả kiểm tra, đánh giá về bộ phận đã được kiểm tốn vì đã có đủ bằng chứng thích hợp về mọi khía cạnh để đưa ra kết luận rằng số liệu, thơng tin tài chính đó đã được phản ánh hợp lý, đúng đắn hoặc chỉ rõ thơng tin đó cịn chứa đựng sai sót.
- Chưa đạt được mục tiêu kiểm toán: kiểm toán viên chưa thỏa mãn với kết quả kiểm tốn ở một khía cạnh nào đó, cần thu thập thêm bằng chứng bổ sung (chỉ rõ phạm vi hạn chế).
Kiến nghị
- Kiến nghị về các bút tốn điều chỉnh (nếu có) hoặc những giải trình, thuyết minh cần bổ sung trên BCTC, trong đó ghi rõ nguyên nhân điều chỉnh và số tiền điều chỉnh.
- Nhận xét về những tồn tại của hệ thống kế toán và hệ thống KSNB đối với bộ phận được kiểm tra và ý kiến đề xuất cải tiến, hoàn thiện hệ thống KSNB của kiểm toán viên.
Các vấn đề cần tiếp tục theo dõi trong đợt kiểm toán sau liên quan đến bộ phận được kiểm tra:
-Việc điều chỉnh số liệu kế tốn theo ý kiến của KTV có được phản ánh đầy đủ kịp thời vào sổ sách kế tốn có liên quan hay khơng.
- Giải pháp của đơn vị đối với các vấn đề tồn tại mà kiểm toán viên đã nêu - Các sai soát đã được phát hiện trong cuộc kiểm tốn sơ bộ có được xử lý khơng và mức độ ảnh hưởng đến BCTC cuối niên độ(nếu có).
Trong trường hợp đơn vị khách hàng có các đơn vị phụ thuộc thì kết quả kiểm tốn ở các đơn vị phụ thuộc bao gồm cả giấy tờ làm việc của từng kiểm toán viên và biên bản kiểm tốn do trưởng nhóm kiểm tốn lập. Biên bản kiểm toán gồm các nội dung chủ yếu sau:
- Tổ chức và chức năng, nhiệm vụ của đơn vị phụ thuộc:
Trình bày rõ ràng chức năng, nhiệm vụ của đơn vị phụ thuộc, cơ cấu tổ chức và mối quan hệ giữa đơn vị phụ thuộc và đơn vị khách hàng.
- Chế độ kế toán áp dụng ở đơn vị phụ thuộc:
Nêu rõ đơn vị phụ thuộc đó áp dụng chế độ kế tốn nào, hình thức kế tốn áp dụng và các chính sách kế tốn chủ yếu mà đơn vị phụ thuộc đã áp dụng.
Kiểm toán viên nêu rõ nhận xét của mình về việc đơn vị phụ thuộc có đảm bảo tính hợp lý và nhất qn của các chính sách kế tốn chủ yếu hay khơng.
- Số liệu kế toán:
Nêu rõ kết luận của kiểm toán viên về số liệu kế toán của đơn vị : phù hợp, đúng đắn hay cịn tồn tại sai sót. Ghi rõ những số liệu điều chỉnh đã có sự nhất trí của đơn vị bộ phận và những số liệu điều chỉnh mà đơn vị chưa nhất trí, kèm theo các BCTC và các số liệu kế toán về doanh thu, thu nhập, chi phí.. trước kiểm tốn.
Hạn chế phạm vi kiểm tốn: nêu rõ mức độ hạn chế phạm vi kiểm toán và ảnh hưởng của nó đến kết quả kiểm tốn.
- Các vấn đề tồn tại liên quan đến hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị:
Kiểm tốn viên mơ tả từng vấn đề cịn tồn tại, ảnh hưởng có thể có đến BCTC, nêu rõ những đề xuất của kiểm toán viên về giải quyết các vấn đề tồn tại và ý kiến tiếp thu giải trình của giám đốc (hoặc người đại diện đơn vị).
- Ý kiến nhận xét của kiểm toán viên:
Nêu rõ ý kiến của kiểm toán viên về mức độ trung thực, hợp lý của BCTC đơn vị bộ phận.
- Những vấn dề cần theo dõi trong đợt kiểm tốn sau:
Kiểm tốn viên chính tổng hợp các ý kiến của nhóm kiểm tốn viên kiểm tốn đơn vị phụ thuộc đó về các vấn đề cần lưu ý đối với các cuộc kiểm toán sau.
Ý kiến của Ban giám đốc đơn vị (nếu có):
Kiểm tốn viên cần thảo luận với Ban giám đốc đơn vị về những vấn đề đã nêu trong biên bản kiểm toán và kết luận của kiểm toán viên.
- Nếu hai bên cùng nhất trí với ý kiến của kiểm tốn viên thì ghi rõ trong biên bản về sự nhất trí đó bằng câu: “Biên bản kiểm tốn này được hai bên cùng nhất trí”.
- Nếu đơn vị khách hàng có ý kiến khác với nhận xét của kiểm tốn viên thì phải ghi rõ trong biên bản kiểm toán ý kiến của Ban giám đốc đơn vị khách hàng.
Tổng hợp kết quả kiểm tốn chi phí hoạt động là căn cứ cho kiểm tốn viên tổng hợp lập báo cáo kiểm toán.
Kết luận chương 1: Chương 1 đã hệ thống hóa những vấn đề lý luận cơ bản
về quy trình kiểm tốn chi phí hoạt động trong kiểm tốn báo cáo tài chính tại các cơng ty kiểm toán độc lập. Đây là cơ sở để nhận xét, đánh giá về quy trình kiểm tốn chi phí hoạt động trong kiểm tốn báo cáo tài chính tại Cơng ty TNHH Kiểm tốn Chi nhánh phía Bắc được trình bày ở chương 2.
Chương 2:
THỰC TRẠNG KIỂM TỐN CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN AFC CHI
NHÁNH PHÍA BẮC THỰC HIỆN
2.1. KHÁI QUÁT CHUNG VỀ CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN AFC CHI NHÁNH PHÍA BẮC
2.1.1. Q trình hình thành và phát triển của Cơng ty TNHH Kiểm tốn AFC chi nhánh phía Bắc
Cơng ty TNHH Kiểm tốn AFC là một trong những cơng ty kiểm tốn hàng đầu của Việt Nam sớm tham gia thị trường cung cấp dịch vụ kiểm toán độc lập từ năm 1992 với tư cách là chi nhánh phía Nam của Cơng ty dịch vụ kế tốn (ASC).
Sau 3 năm hoạt động có hiệu quả cao, Bộ trưởng Bộ Tài chính đã ban hành Quyết định số 108-TC/TCCB cho phép chuyển chi nhánh thành một cơng ty kiểm tốn độc lập với tên gọi là Cơng ty Kiểm tốn và Tư vấn Tài chính Kế tốn Sài Gịn (AFC) có trụ sở chính tại số 138 Nguyễn Thị Minh Khai, Quận 3, TP. Hồ Chí Minh.
Theo Quyết định số 263/QĐ-BTC ngày 19/01/2004 của Bộ trưởng Bộ Tài chính về việc phê duyệt phương án chuyển doanh nghiệp Nhà nước Cơng ty Kiểm tốn và Tư vấn Tài chính Kế tốn Sài Gịn (AFC Saigon) thành Công ty Cổ phần Kiểm tốn và Tư vấn Tài chính Kế tốn (AFC).
Thực hiện Nghị định 105/2004/NĐ-CP của Chính phủ về Kiểm tốn độc lập, Thơng tư 64/2004/TT-BTC ngày 29/06/2004 của Bộ Tài chính, Nghị định 133/2005/NĐ-CP ngày 31/10/2005 của Chính phủ và Công văn số 204/TCT-ĐT ngày 28/11/2006 của Tổng Công ty Đầu tư và Kinh doanh Vốn Nhà nước về phương án chuyển đổi Công ty Cổ phần Kiểm tốn và Tư vấn Tài chính Kế tốn thành Cơng ty TNHH 2 thành viên trở lên, Cơng ty đã hồn tất q trình chuyển đổi sở hữu và kể từ ngày 07/05/2007 Cơng ty TNHH Kiểm tốn và Tư vấn Tài chính Kế tốn chính thức đi vào hoạt động theo giấy chứng nhận đăng ký kinh số 4102049845 do Sở Kế hoạch và Đầu tư Thành phố Hồ Chí Minh cấp. Ngày 09
tháng 12 năm 2009 Công ty thay đổi giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh lần thứ 7 đổi tên thành Công ty TNHH BDO Việt Nam và đến ngày 30 tháng 11 năm 2012, Công ty đổi tên là Cơng ty Kiểm tốn AFC Việt Nam theo giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 0300448995 do Sở Kế hoạch và Đầu tư Thành phố Hồ Chí Minh cấp.
Hiện nay, cơng ty có 3 văn phịng đặt tại các địa điểm sau:
Văn phịng chính TP. Hồ Chí Minh
Địa chỉ: Lầu 2, Tịa nhà Indochina, 4 Nguyễn Đình Chiểu, Phường Đa Kao, Quận 1, TP. Hồ Chí Minh
ĐT: +848 22200237 | Fax: +848 22200265 Email: pkf.afchcm@pkf.afcvietnam.vn
Văn phòng Cần Thơ
Địa chỉ: A1-28, Đường số 6, Khu dân cư Công An, Khu vực Thạnh Lợi, Phường Phú Thứ, Quận Cái Răng, TP. Cần Thơ
ĐT: +710 3827888 | Fax: +710 3823209
Chi nhánh phía Bắc
Tên cơng ty: Cơng ty TNHH Kiểm tốn AFC VIỆT NAM - CN PHÍA BẮC Địa chỉ VPGD tại Hà Nội: P12A03, Tịa nhà Sunrise, Trần Thái Tơng, Q. Cầu Giấy, TP Hà Nội.
Email: pkf.afcmb@pkf.afcvietnam.vn
Điện thoại: 0912 165 566 Di động: 0912 165 566
Chi nhánh vừa được thành lập vào tháng 9/2015 theo giấy chứng nhận đăng ký hoạt động số 0300448995-004 do Sở Kế Hoạch và Đầu tư Thành phố Hà Nội cấp.
2.1.2. Cơ cấu Tổ chức bộ máy quản lý của Cơng ty TNHH Kiểm tốn AFC chi nhánh phía Bắc
Với sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý tương đối đơn giản, Chi nhánh Công ty gồm 1 phịng Kiểm tốn Xây dựng cơ bản, 1 phòng thẩm định tài sản, 2 phòng Kiểm tốn.Giám đốc cùng với phó giám đốc Chi nhánh chịu trách nhiệm điều hành chung toàn bộ hoạt động của Chi nhánh cũng như lên kế hoạch kiểm tốn bố trí
nhân viên kiểm tốn các khách hàng. Trưởng phịng kiểm tốn có trách nhiệm quản lý phịng kiểm tốn về mặt nhân sự. Nhân sự trong các phịng có thể trao đổi với nhau trong một số cuộc kiểm tốn khi một phịng nào đó cần nhân sự, đảm bảo tiến độ làm việc. Tuy mơ hình tổ chức bộ máy tại cơng ty khá đơn giản nhưng như vậy là phù hợp cho một chi nhánh cơng ty kiểm tốn và hoàn toàn phù hợp với đăc thù nghề nghiệp.
Sơ đồ cơ cấu tổ chức quản lý tại công ty TNHH kiểm tốn AFC chi nhánh phía Bắc như sau
Sơ đồ 1.1: Cơ cấu tổ chức quản lý tại Công ty TNHH Kiểm tốn AFC chi nhánh phía Bắc. Kiểm tốn viên Phó Giám đốc Chi nhánh Phịng hành chính- kế tốn Phó giám đốc Chi nhánh Phịng thẩm định tài sản Phịng nghiệp vụ 1, 2 Phịng xây dựng cơ bản Kiểm tốn viên Kiểm tốn viên Gíam đốc chi nhánh
Trong đó:
Phịng hành chính-kế tốn: chịu trách nhiệm về sổ sách kế tốn tài chính, nghĩa vụ thuế của công ty đối với nhà nước (ghi chép, tổng hợp số liệu, lập báo cáo tài chính theo định kỳ) đồng thời quản lý cơng tác văn thư, lưu trữ, bảo mật cơng văn giấy tờ.
Phịng nghiệp vụ 1,2: thực hiện các dịch vụ kiểm tốn, tư vấn tài chính, tư vấn thuế, tư vấn kế tốn.
Phịng thẩm định tài sản: thẩm định giá bất động sản; thẩm định giá máy, thiết bị; xác định giá trị doanh nghiệp.
Phịng xây dựng cơ bản: Kiểm tốn báo cáo quyết toán vốn đầu tư xây dựng cơ bản hoàn thành, thẩm định đầu tư.
2.1.3. Đặc điểm tổ chức hoạt động của Cơng ty TNHH Kiểm tốn AFC chi nhánh phía Bắc
- Thơng thường, một nhóm kiểm tốn tại cơng ty gồm một trưởng nhóm kiểm tốn, một kiểm toán viên cao cấp và các trợ lý kiểm tốn. Đối với đồn kiểm tồn thì tùy thuộc vào quy mơ khách hàng mà hình thành nên đồn kiểm tốn với số lượng kiểm toán viên tham gia cho phù hợp. Đặc biệt là với cuộc kiểm tốn có quy mơ lớn, đội ngũ kiểm tốn viên gồm nhiều nhân viên ở các mức kinh nghiệm khác nhau, ngồi ra cịn có sự tham gia của các thành viên của các phịng kiểm tốn khác. Tuy nhiên, việc chịu trách nhiệm chính về cuộc kiểm tốn, bố trí đội ngũ và chuẩn bị các yếu tố cần thiết vẫn do trưởng phịng hoặc phó phịng kiểm tốn thiết lập.Trong đồn kiểm tốn sẽ có sự tham gia của Partner, manager, senior, junior.
-
Giám đốc kiểm tốn (Partner): là người góp vốn vào cơng ty, có chun mơn
cao nhất, có chứng chỉ Kiểm toán viên CPA do Bộ Tài chính cấp, đồng thời là người chịu trách nhiệm cao nhất về chất lượng cuộc kiểm toán. Mọi cuộc kiểm toán đều phải được đặt dưới sự điều hành và giám sát của Giám đốc kiểm toán. Giám đốc kiểm tốn có trách nhiệm xem xét các vấn đề tuân thủ chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp, các vấn đề về tính độc lập của nhóm kiểm tốn và các quy định khác… Giám đốc kiểm tốn cịn là người sốt xét cuối cùng nhằm đảm bảo cuộc kiểm toán đã tuân thủ theo đúng phương pháp tiếp cận kiểm toán và là người cuối cùng ký vào các Báo cáo kiểm toán
Chủ nhiệm kiểm toán (Manager): Chủ nhiệm kiểm toán là người có chun mơn cao, đồng thời là người chịu trách nhiệm đảm bảo cuộc kiểm toán tuân thủ theo đúng phương pháp tiếp cận kiểm toán của Cơng ty bằng cách trực tiếp hướng dẫn nhóm kiểm tốn, sốt xét và thảo luận các vấn đề phát sinh trong cuộc kiểm toán; chịu trách nhiệm trong việc xử lý các vấn đề trọng yếu và phức tạp về kỹ
Gíam đốc kiểm tốn (partner)
Chủ nhiệm kiểm tốn (manager)
Kiểm toán viên (senior)
Trợ lý kiểm toán (junior)
thuật kiểm toán. Chịu trách nhiệm sốt xét Báo cáo tài chính trước khi phát hành Báo cáo kiểm tốn.
Kiểm tốn viên chính (Senior): có trách nhiệm thực hiện các cơng việc chính
của cuộc kiểm tốn từ giai đoạn lập kế hoạch đến giai đoạn lập báo cáo. Kiểm tốn viên chính thường là trưởng nhóm kiểm tốn, phụ trách nhóm kiểm tốn thực hiện các cơng việc tại khách hàng. Kiểm tốn viên chính có trách nhiệm tiến hành phân công công việc cho các trợ lý kiểm toán viên theo đúng kinh nghiệm và năng lực của các trợ lý. Kiểm toán viên chính phải chịu trách nhiệm hướng dẫn, sốt xét cơng việc kiểm tra chi tiết của các trợ lý trong suốt q trình thực hiện kiểm tốn.
Trợ lý kiểm tốn (Junior): Thơng thường trợ lý kiểm tốn viên là người thực
hiện các công việc kiểm tra chi tiết theo kế hoạch kiểm tốn được lập bởi trưởng nhóm kiểm tốn. Các trợ lý kiểm toán viên thường là những người tiếp xúc với khách hàng để tiếp nhận các thơng tin kế tốn đồng thời xác định tính chính xác và hiệu lực của các thơng tin đó. Trong cuộc kiểm tốn, trợ lý kiểm tốn viên có thể thực hiện một hoặc một vài phần hành cụ thể theo sự phân cơng và chịu sự kiểm sốt trực tiếp của trưởng nhóm.
Một cuộc kiểm toán sẽ do một số nhân viên chịu trách nhiệm thực hiện gọi là nhóm kiểm tốn. Tùy thuộc vào quy mơ, tính chất, mức độ phức tạp của từng cuộc kiểm tốn, một nhóm kiểm tốn có thể bao gồm sự tham gia của một vài hoặc tất cả các cấp bậc nêu trên. Trong một nhóm kiểm tốn ln có sự đảm bảo tính thống nhất và phối hợp giữa các thành viên trong nhóm kiểm tốn theo chương trình kế hoạch kiểm tốn đã được vạch ra ban đầu để đảm bảo tiến độ và chất lượng cuộc kiểm toán. Việc phân chia thành cấp bậc tạo điều kiện thuận lợi trong việc phân công cơng việc đúng trình độ chun mơn
2.1.3.1. Các dịch vụ của Cơng ty TNHH Kiểm tốn AFC chi nhánh phía Bắc
Cơng ty TNHH Kiểm tốn AFC Chi nhánh phía Bắc cung cấp nhiều dịch vụ chuyên ngành đa dạng:
Dịch vụ kiểm tốn như kiểm tốn báo cáo tài chính, kiểm tốn hoạt động
của khách hàng. Cùng với q trình kiểm tốn cơng ty ln cố gắng hỗ trợ khách hàng bằng việc tư vấn, cung cấp các thơng tin góp phần hồn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ, cơng tác tổ chức kế tốn, quản lý tài chính của khách hàng