3.4. ĐIỀU KIỆN THỰC HIỆN CÁC GIẢI PHÁP
3.4.3. Về phía các cơng ty kiểm tốn
Đối với các cơng ty kiểm tốn nói chung và Cơng ty TNHH Kiểm tốn AFC chi nhánh phía Bắc nói riêng cần nâng cao hơn nữa trình độ của các kiểm tốn viên, tổ chức những cuộc tập huấn nhằm phổ biến những kỹ thuật kiểm toán mới của Việt Nam cũng như thế giới.
Các cơng ty kiểm tốn nên cập nhật thường xun các luật, thơng tư, nghị định mới của chính phủ liên quan đến kiểm tốn, kế toán, thuế để đảm bảo rằng cuộc kiểm tốn ln được tn thủ theo nhưungx luật định mới nhất trong giai đoạn kiểm tốn đó.
3.4.4 Về phía Cơng ty TNHH Kiểm tốn AFC chi nhánh phía Bắc
Cơng ty AFC có thể xây dựng quy trình đánh giá rủi ro trọng yếu thống nhất cho các khoản mục nói chung cũng như khoản mục CPBH và CPQLDN nói riêng. Theo đó, các dự kiến ban đầu về rủi ro kiểm tốn có thể được xác định cho từng cơ sở dẫn liệu của khoản mục CPBH và CPQLDN, phương pháp kiểm toán cho khoản mục này sẽ được thiết lập sau khi tham chiếu mức rủi ro đã đánh giá tới các mục tiêu kiểm toán tương ứng.
Tuy nhiên các KTV thực hiện quy trình đánh giá rủi ro,trọng yếu và phân bổ mức trọng yếu cho các khoản mục phải đồi hỏi phải có trình độ chun mơn nghiệp vụ cao, nhiều kinh nghiệm kiểm toán trong lĩnh vực kinh doanh của khách thể kiểm tốn
Đồng thời cơng ty trong q trình xem xét và ký hợp đồng kiểm tốn cần đảm bảo yêu cầu về thời gian và sử dụng cam kết của ban giám đốc về tính trung thực của những thơng tin được trình bày trên báo cáo tài chính và các thông tin trên tài liệu mà doanh nghiệp cung cấp cho nhóm kiểm tốn
Nếu có đủ năng lực về tài chính, chun mơn và nhân sự, cơng ty có thể mua thêm phần mềm kiểm toán chọn mẫu, đánh giá rủi ro, trọng yếu để phục vụ cho công tác kiểm tốn của mình.
Kết luận chương 3: Chương 3 đã đưa ra được một số giải pháp nhằm hồn
thiện quy trình kiểm tốn chi phí hoạt động và điều kiện để có thể thực hiện được những giải pháp đó. Hy vọng nó những giải pháp trên phần nào có thể giúp cho sự phát triển của Công ty TNHH Kiểm tốn AFC Chi nhánh phía Bắc.
KẾT LUẬN
Với việc gia nhập vào tổ chức thương mại thế giới WTO, nước ta chính thức hội nhập với nền kinh tế đang phát triển mạnh mẽ trên thế giới. Cùng với đó, thị trường kiểm tốn ở nước ta cũng đang phát triển hết sức mạnh mẽ và ngày càng nâng cao cả về số lượng và chất lượng. Tuy nhiên vẫn còn nhiều nhược điểm còn tồn tại và chưa thể đáp ứng một cách tốt nhất được u cầu của thị trường. Chính vì thế, khơng ngừng nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán cung cấp là vấn đề tất yếu. Với mục tiêu đó, việc hồn thiện các quy trình kiểm tốn nói chung và quy trình kiểm tốn doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ nói riêng không những đảm bảo hiệu quả chất lượng kiểm tốn mà cịn đảm bảo tính tiết kiệm về mặt chi phí.
Trong kiểm tốn BCTC, khoản mục chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp là một khoản mục quan trọng bởi khoản mục chi phí này ảnh hưởng rất nhiều tới hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp; đồng thời nó cũng ảnh hưởng tới các chỉ tiêu quan trọng khác. Vì vậy ý thức được tầm quan trọng của khoản mục này đối với tồn bộ cuộc kiểm tốn, em đã lựa chọn nghiên cứu đề tài : “Hồn thiện quy trình kiểm tốn chi phí hoạt động trong kiểm tốn Báo cáo tài chính tại Cơng ty TNHH Kiểm tốn AFC chi nhánh phía Bắc”.
Qua quá trình thực tập tại cơng ty TNHH Kiểm Tốn AFC Chi nhánh phía Bắc, thực tế cho thấy cơng ty đã xây dựng một qui trình kiểm tốn chi phí hoạt động khá hồn thiện bên cạnh một số tồn tại nhỏ. Với việc nghiên cứu và tìm hiểu thực tế quy trình kiểm tốn khoản mục này tại cơng ty cùng với những cơ sở lý luận được trang bị trong thời gian học tập và nghiên cứu tại trường, em đã cố gắng đề ra một số kiến nghị với hy vọng góp phần hồn thiện qui trình kiểm tốn khoản mục này. Song do hạn chế về thời gian và nhận thức, số lượng khách hàng được tìm hiểu là khơng nhiều nên những ý kiến em đưa ra chỉ có tính chất gợi mở và cịn nhiều thiếu sót. Em rất mong nhận được sự thơng cảm và sự chỉ bảo của các thầy cô trong khoa và các anh chị trong công ty TNHH Kiểm Tốn AFC Chi nhánh phía Bắc để bài viết của em được hoàn thiện hơn.
Cuối cùng em xin chân thành cảm ơn sự giúp đỡ tận tình của Cơ giáo- Th.S Đặng Thị Hương và các anh chị trong văn phịng cơng ty TNHH Kiểm Tốn AFC Chi nhánh phía Bắc đã nhiệt tình giúp đỡ em hồn thành luận văn này.
Em xin chân thành cảm on!
Sinh viên Bùi Thị Tâm
DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO
1.Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (2014). 2. Hồ sơ kiểm toán mẫu VACPA (2013).
3. GS. TS. NGND Ngô Thế Chi, TS Trương Thị Thủy (Chủ biên) (2010), “Giáo trình Kế tốn tài chính”, NXB Tài chính.
4. PGS. TS. Thịnh Văn Vinh, PGS. TS. Giang Thị Xuyến (Chủ biên) (2015), “Giáo trình Tổ chức q trình kiểm tốn báo cáo tài chính”, NXB Tài chính.
5. TS. Nguyễn Viết Lợi, Ths. Đậu Ngọc Châu (Chủ biên) (2009), “Giáo trình Lý thuyết Kiểm tốn”, NXB Tài chính.
6. TS. Lưu Đức Tuyên, TS. Phạm Tiến Hưng (Chủ biên) (2015), “Giáo trình Kiểm tốn các thơng tin tài chính khác”, NXB Tài chính.
7. Hồ sơ kiểm tốn chung, File tài liệu kiểm tốn Báo cáo tài chính của Cơng ty TNHH Kiểm tốn AFC Chi nhánh phía Bắc.
8. Trang web: www.kiemtoan.com.vn 9. Trang web: www.vacpa.gov.org
TK 334, 338
khoản trích theo lương bán hàng
Chi phí tiền lương và các Các khoản ghi giảm chi phí
TK 911 Kết chuyển chi phí bán hàng tiêu dùng nội bộ TK 155,156 Cp dịch vụ mua ngoài và TK 242 TK 352 TK 152, 153,242 TK 335,352 phát sinh Cp bảo hành thực tế Trích trước chi phí SCL TSCĐ TK 133 Cp bằng tiền khác TK 331,111,112,141 Chi phí KHTSCĐ TK 214 TK 33311 Thành phẩm, hàng hóa Chi phí vật liệu dụng cụ TSCĐ,Chi phí chờ phân bổ khác Phân bổ chi phí sữa chữa
TK 334,
quản lý doanh nghiệp Chi phí tiền lương và các Các khoản ghi giảm chi phí
Phân bổ chi phí SCL TSCĐ TK 242 Trích trước chi phí SCL TSCĐ TK 335, 352 TK 111,112,331,335… CP dịch vụ mua ngoài TK 133 Trích lập dự phịng tổn thất tài sản TK 229 Phải nộp NN
Thuế môn bài,tiền thuê đất TK 333
TK 911
Kết chuyển chi phí bán hàng Chi phí nguyên liệu vật liệu, CCDC
Chi phí KHTSCĐ
khoản trích theo lương
TK 214 TK 152,153
CƠNG TY
Tên khách hàng:
Ngày kết thúc kỳ kế tốn:
Nội dung: CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TỐN CHI PHÍ BÁN HÀNG
Tên Ngày
Người lập CT Người soát xét 1 Người soát xét 2
A. MỤC TIÊU
Đảm bảo rằng các khoản chi phí bán hàng là có thực; được ghi nhận chính xác, đầy đủ, đúng kỳ và được trình bày phù hợp với cáckhn khổ về lập và trình bày BCTC được áp dụng .
B. RỦI RO CÓ SAI SÓT TRỌNG YẾU CỦA KHOẢN MỤC
Các rủi ro trọng yếu Thủ tục kiểm toán Người
thực hiện
Tham chiếu
2
Lập Bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số năm trước. Đối chiếu các số liệu trên Bảng số liệu tổng hợp với Bảng CĐPS, Sổ Cái, sổ chi tiết… và giấy tờ làm việc của kiểm tốn năm trước (nếu có).
II. Thủ tục phân tích
1 So sánh chi phí bán hàng năm nay với năm trước, kết hợp với biến động vềdoanh thu của DN, giải thích các biến động lớn (nếu có). 2 Phân tích chi phí bán hàng theo tháng trên cơ sở kết hợp với biến độngdoanh thu và giải thích các biến động lớn (nếu có). 3 Phân tích cơ cấu các khoản mục chi phí phát sinh trong năm và so sánh vớinăm trước, giải thích những biến động bất thường (nếu có)
III. Kiểm tra chi tiết
1.
Thu thập Bảng tổng hợp chi tiết chi phí bán hàng theo khoản mục theo các tháng trong năm:
- Đối chiếu với các tài liệu có liên quan: Sổ Cái, sổ chi tiết,…
- Phân tích biến động từng khoản mục chi phí theo tháng, đánh giá tính hợp lý, giải thích nội dung biến động và thực hiện kiểm tra tương ứng. 2.
Đọc lướt Sổ Cái để xác định các nghiệp vụ bất thường (về nội dung, giá trị, tài khoản đối ứng...). Tìm hiểu nguyên nhân và thực hiện thủ tục kiểm tra tương ứng (nếu cần).
3. Đối với các chi phí gián tiếp vừa thuộc về chi phí bán hàng và chi phí quản lý DN, chi phí sản xuất: Tìm hiểu và đánh giá tính hợp lý của tiêu
thức phân bổ, tập hợp chi phí.
4. Đối chiếu các khoản mục chi phí đã được kiểm tra tại các phần hành kiểmtốn liên quan: chi phí lương, chi phí ngun vật liệu, chi phí cơng cụ dụng cụ, chi phí khấu hao, chi phí phải trả, chi phí trả trước, v.v…
5.
Đối với các khoản chi phí mang tính chất định kỳ, ít biến động hoặc gắn liền với doanh thu (tiền thuê, hoa hồng, phí bản quyền, v.v..) (1): Xây dựng
ước tính độc lập và so sánh với số đã ghi sổ, tìm hiểu các chênh lệch lớn (nếu có).
6.
Chọn mẫu kiểm tra chứng từ gốc đối với các khoản mục chi phí bán hàng khác: kiểm tra hóa đơn hoặc yêu cầu thanh tốn của nhà cung cấp, các bảng tính tốn kèm theo, các phiếu chi, chứng từ thanh toán qua ngân hàng cùng với các chứng từ khác kèm theo.
7. Đối với đơn vị có Quy chế tài chính, định mức chi tiêu…(1): Đối chiếuquy định của văn bản nội bộ về định mức chi tiêu với các khoản chi tiêu thực tế tại DN.
8. Kiểm tra tính đúng kỳ của chi phí:
- Đối chiếu đến phần hành kiểm tốn chi phí phải trả và phần hành tiền. - Đọc sổ chi tiết Chi phí bán hàng, tiền mặt, tiền gửi và tờ khai thuế GTGT sau ngày kết thúc kỳ kế toán, xác định các giao dịch không đúng niên độ. - Xem xét các chi phí của kỳ trước nhưng được ghi nhận trong kỳ kiểm tốn, đánh giá khả năng rủi ro này có thể lặp lại.
9. Đối với các giao dịch với bên liên quan (1): Kiểm tra việc ghi chép, phê
duyệt, giá áp dụng,... Lưu ý các giao dịch phát sinh gần cuối kỳ kế tốn. Kết hợp với các phần hành có liên quan (phải trả nhà cung cấp, phải trả nội bộ,…) để gửi thư xác nhận về các giao dịch trong kỳ.
10. Rà sốt và tổng hợp các khoản chi phí bán hàng khơng đủ điều kiện là chi phí được trừ khi tính thuế TNDN (phối hợp với phần hành Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước).
STT Thủ tục thực hiệnNgười Thamchiếu IV. Thủ tục kiểm toán khác
[Lưu ý: (1) Thủ tục tùy chọn căn cứ vào đặc điểm khách hàng, thực tế cuộc kiểm toán và các phát hiện của KTV].
D. KẾT LUẬN
Theo ý kiến của tôi, trên cơ sở các bằng chứng thu thập được từ việc thực hiện các thủ tục ở trên, các mục tiêu kiểm tốn trình bày ở phần đầu của chương trình kiểm tốn đã đạt được, ngoại trừ các vấn đề sau:
...................................................................................................................................................... ...................................................................................................................................................... ......................................................................................................................................................
Chữ ký của người thực hiện:__________________
Phụ lục 04: Chương trình kiểm tốn chi phí quản lý doanh nghiệp của VACPA
G430
CÔNG TY
Tên khách hàng:
Ngày kết thúc kỳ kế tốn:
Nội dung: CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TỐN CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP
Tên Ngày
Người lập CT Người sốt xét 1 Người soát xét 2
A. MỤC TIÊU
Đảm bảo rằng các khoản chi phí quản lý doanh nghiệp là có thực; được ghi nhận chính xác, đầy đủ, đúng kỳ và được trình bày phù hợp với cáckhn khổ về lập và trình bày BCTC được áp dụng .
B. RỦI RO CĨ SAI SÓT TRỌNG YẾU CỦA KHOẢN MỤC
Các rủi ro trọng yếu Thủ tục kiểm tốn Người
thực hiện
Tham chiếu
C. THỦ TỤC KIỂM TỐN
STT Thủ tục thực hiệnNgười Thamchiếu
I. Thủ tục chung
1 Kiểm tra chính sách kế tốn áp dụng nhất quán với năm trước và phù hợpvới khn khổ về lập và trình bày BCTC được áp dụng. 2 Lập Bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số năm trước. Đối chiếu các sốliệu trên Bảng số liệu tổng hợp với Bảng CĐPS, Sổ Cái, sổ chi tiết… và giấy
tờ làm việc của kiểm tốn năm trước (nếu có).
II. Thủ tục phân tích
1 So sánh chi phí quản lý doanh nghiệp năm nay với năm trước, kết hợp vớibiến động về doanh thu và hoạt động của DN, giải thích các biến động lớn (nếu có).
2 Phân tích chi phí quản lý doanh nghiệp theo tháng trên cơ sở kết hợp vớithay đổi về quy mơ hoạt động của DN và giải thích các biến động lớn (nếu có).
STT Thủ tục thực hiệnNgười Thamchiếu
năm trước, giải thích những biến động bất thường (nếu có)
III. Kiểm tra chi tiết
12.
Thu thập Bảng tổng hợp chi tiết chi phí quản lý doanh nghiệp theo khoản mục theo các tháng trong năm:
- Đối chiếu với các tài liệu có liên quan: Sổ Cái, sổ chi tiết,…
- Phân tích biến động từng khoản mục chi phí theo tháng, đánh giá tính hợp lý, giải thích nội dung biến động và thực hiện kiểm tra tương ứng. 13. Đọc lướt Sổ Cái để xác định các nghiệp vụ bất thường (về nội dung, giá trị,tài khoản đối ứng...). Tìm hiểu nguyên nhân và thực hiện thủ tục kiểm tra
tương ứng (nếu cần).
14. Đối với các chi phí gián tiếp vừa thuộc về chi phí quản lý doanh nghiệp và chi phí bán hàng, chi phí sản xuất: Tìm hiểu và đánh giá tính hợp lý
của tiêu thức phân bổ, tập hợp chi phí.
15. Đối chiếu các khoản mục chi phí đã được kiểm tra tại các phần hành kiểmtốn liên quan: chi phí lương, chi phí ngun vật liệu, chi phí cơng cụ dụng cụ, chi phí khấu hao, chi phí phải trả, chi phí trả trước, v.v…
16.
Đối với các khoản chi phí mang tính chất định kỳ, ít biến động hoặc gắn liền với doanh thu (tiền th, chi phí thơng tin liên lạc, v.v..) (1): Xây dựng
ước tính độc lập và so sánh với số đã ghi sổ, tìm hiểu các chênh lệch lớn (nếu có).
17.
Chọn mẫu kiểm tra chứng từ gốc đối với các khoản mục chi phí quản lý doanh nghiệp khác: kiểm tra hóa đơn hoặc yêu cầu thanh toán của nhà cung cấp, các bảng tính tốn kèm theo, các phiếu chi, chứng từ thanh toán qua ngân hàng cùng với các chứng từ khác kèm theo.
18. Đối với đơn vị có Quy chế tài chính, định mức chi tiêu…(1): Đối chiếuquy định của văn bản nội bộ về định mức chi tiêu với các khoản chi tiêu thực tế tại DN.
19. Kiểm tra tính đúng kỳ của chi phí:
- Đối chiếu đến phần hành kiểm tốn chi phí phải trả và phần hành tiền. - Đọc sổ chi tiết Chi phí quản lý doanh nghiệp, tiền mặt, tiền gửi và tờ khai
thuế GTGT sau ngày kết thúc kỳ kế toán, xác định các giao dịch khơng đúng niên độ.
- Xem xét các chi phí của kỳ trước nhưng được ghi nhận trong kỳ kiểm toán, đánh giá khả năng rủi ro này có thể lặp lại.
20. Đối với các giao dịch với bên liên quan (1): Kiểm tra việc ghi chép, phê
duyệt, giá áp dụng,... Lưu ý các giao dịch phát sinh gần cuối kỳ kế toán. Kết hợp với các phần hành có liên quan (phải trả nhà cung cấp, phải trả nội bộ,…) để gửi thư xác nhận về các giao dịch trong kỳ.
21. Rà soát và tổng hợp các khoản chi phí quản lý doanh nghiệp khơng đủ điều kiện là chi phí được trừ khi tính thuế TNDN (phối hợp với phần hành Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước).
22. Kiểm tra phân loại và trình bày các khoản chi phí quản lý doanh nghiệp trên BCTC.
IV. Thủ tục kiểm toán khác
D. KẾT LUẬN
Theo ý kiến của tôi, trên cơ sở các bằng chứng thu thập được từ việc thực hiện các thủ tục ở trên, các mục tiêu kiểm tốn trình bày ở phần đầu của chương trình kiểm tốn đã đạt được,