(trích giấy tờ làm việc của KTV)
BIÊN BẢN KIỂM KÊ TIỀN MẶT - VNĐ
Ngày kiểm kê 31 tháng 12 năm 2013
Khách hàng: Cơng ty Cổ phần ABC Quỹ: Tiền mặt
Ơng (Bà): Trần Linh H Chức vụ: Kế tốn trưởng Ơng (Bà): Mai Xuân T Chức vụ: Thủ quỹ
Cùng kiểm kê quỹ tiền mặt VNĐ như sau:
Loại giấy bạc Số tờ Thành tiền
500 000 451 225.500.000 200 000 897 179.400.000 100 000 781 78.100.000 50 000 1.230 61.500.000 20 000 600 12.000.000 10 000 520 5.200.000 5000 361 1.805.000 2000 80 160.000 1000 113 113.000 Cộng tiền mặt 563.778.000 Số dư trên sổ 563.777.734 Chênh lệch 266 đồng
Giải thích chênh lệch: Thiếu là do có khơng tiền lẻ
……………………………………………………………………………..
Kế toán trưởng
Biên bản kiểm kê này được thực hiện bởi khách hàng và khơng có sự tham gia chứng kiến của kiểm toán viên. KTV tiến hành đối chiếu số liệu trên biên bản kiểm kê quỹ 31/12/2013 với số dư trên sổ cái, KTV thấy số liệu khớp đúng.
Tính tốn
KTV tiến hành cộng dọc cột phát sinh nợ, cột phát sinh có trên sổ tổng hợp phát sinh, khớp với Cân đối phát sinh.
Để kiểm tra sự chính xác của số dư trên sổ cái tài khoản tiền mặt, kiểm tốn viên tính tốn như sau: Dư cuối kỳ = Dư nợ đầu kỳ + Phát sinh nợ - Phát sinh có trên các sổ chi tiết TK 111 và so sánh với kết quả tính tốn được với số liệu trên sổ cái TK 111, Bảng cân đối phát sinh, BCĐKT, Biên bản kiểm kê quỹ tiền mặt.
Kiểm tra tài liệu
Kiểm toán viên lựa chọn một số nghiệp vụ trên sổ chi tiết tiền để thực hiện kiểm tra chi tiết bằng các thu thập các Phiếu thu, Phiếu chi tương ứng. Sau đó, KTV kiểm tra hình thức của phiếu thu, phiếu chi có phù hợp với quy định hiện hành hay khơng, có chữ ký, số tiền, nội dung rõ ràng không…để khẳng dịnh các mục tiêu phê chuẩn, tính tốn, hạch tốn, cộng dồn được thoản mãn. Đồng thời KTV kiểm tra tính liên tục của việc đánh số thứ tự các phiếu thu, phiếu chi. Tiếp đó, KTV tiến hành kiểm tra các chứng từ gốc như hợp đồng, đề nghị mua hàng, đề nghị thanh tốn, hóa đơn tài chính gốc…để khẳng định nghiệp vụ phát sinh là có căn cứ hợp lý được thỏa mãn.
Tại Công ty ABC dựa trên kết quả của cuộc kiểm tốn năm trước thì cơng tác quản lý chứng từ tương đối tốt, khơng có khả năng chi khống, nội dung hạch
tốn phù hợp. Vì thế KTV chỉ tiến hành kiểm tra một số khoản chi tiền có khả năng xảy ra sai phạm cao và một số khoản chi với số tiền lớn.
Nhằm khẳng định khơng có chi phí, doanh thu ghi nhận khơng đúng kỳ, kiểm toán viên sẽ chọn ra một số nghiệp vụ kinh tế xảy ra trước và sau ngày kế thúc niên độ (thủ tục cut-off) và kiểm tra theo hướng: Các khoản thu, KTV kiểm tra từ sổ cái xuống chứng từ, các khoản chi thì kiểm tra từ chứng từ lên sổ cái.
Bảng 2.14: Trích giấy tờ làm việc của kiểm toán viên.
CƠNG TY TNHH HÃNG KIỂM TỐN AASC
Auditing and accounting financial consultancy service company ltd. (AASC)
Khách hàng (Client): Cơng ty ABC
Kỳ kế tốn (Period ended): Ký hiệu: BA1.8
Khoản mục (Subject): Tiền mặt Prepared by:
Công việc (Work-done): Chọn mẫu kiểm tra chứng từ phát
sinh Date:
Quy mô chọn: 15-20 nghiệp vụ
Lý do chọn: Các nghiệp vụ có phát sinh lớn, trọng yếu Các nghiệp vụ trong tháng có biến động nhiều
CT Ngày Nội dung Tk nợ Tk có Số tiền Chứng từ Ghi chú
10 10/01/2013 Thanh toán lương T12 3342 1111 1.070.760.957 PC+bảng tính lương+quyết định chi lương Ok 45 18/01/2013 Rút tiền nhập quỹ 1111 1121 400.000.000 PT Ok
44 31/01/2013 Chi phí quảng cáo 6416 1111 61.340.000 PC+giấy đề nghị trích %+HĐGTGT HĐ thiếu chữ ký KH
54 24/02/2013 Thanh toán cước đt 64283 1111 370.055 PC+HĐGTGT+bảng cước PC thiếu chữ ký GĐ
65 29/02/2013 Thanh toán tiền đi đường 64283 1111 14.669.452 PC+giấy đề nghị tt+HĐGTGT+giấy đi đường Ok
1 01/03/2013 Tạm ứng lữ hành 141 1111 60.000.000 PC+giấy đề nghị T.Ứ thời hạn tt 31/03 ,,,
44 26/11/2013 Trả tiền thực phẩm 331 1111 885.827.500 PC+HĐBH+ PNK Ok
41 20/12/2013 Thanh toán tiền mua bàn ghế 331 1111 1.452.452.500 PT+HĐGTGT+ PNK PT ko đủ chữ ký 79 31/12/2013 Chi tiền thu đua khen thưởng 4311 1111 92.452.500 PC+Tờ trình+DS lĩnh tiền khen thưởng PC thiếu chữ ký
Bảng 2.15: Trích giấy làm việc của kiểm tốn viên
CƠNG TY TNHH HÃNG KIỂM TỐN AASC
Auditing and accounting financial consultancy service company ltd. (AASC)
Khách hàng (Client):
Kỳ kế toán (Period ended): Ký hiệu: BA1.8
Khoản mục (Subject): Tiền mặt Prepared by:
Công việc (Work-done): Chia cắt niên độ Date:
Chọn 5/10/20 nghiệp vụ trước và sau thời điểm khóa sổ để kiểm tra. Số
CT
Ngày Nội dung Số tiền Chứng từ Ghi
chú
66 28/12/2013 Trich hoa hồng 27.093.766 PC+Giấy đề nghị trích phần trăm+HĐ GTGT ok 68 31/12/2013 Du lịch 103.710.100 PC+HĐ GTGT+Danh sách khách+HĐ+biên bản thanh lý HĐ ok 70 31/12/2013 Thanh tốn chi phí xăng xe 14.511.818 PC+Giấy đề nghị thanh tốn+Lệnh điều động xe+HĐ GTGT ok 83 31/12/2013 Bồi dưỡng nghiệp vụ du lịch 160.300.000 PC+HĐ+biên bản thanh lý HĐ+Khoạch đào tạo ok 94 31/12/2013 Trích kinh phí cơng đồn 91.859.000 PC+Giấy đề nghị trích kinh phí cơng đồn ok 97 31/12/2013 Chi tiền tết 1.603.800.000 PC+Tổng hợp ds lĩnh tiền tết ok 71 31/12/2013 Thanh tốn chi phí xăng xe 5.544.090 PC+Giầý đề nghị thanh toán+Lệnh điều động xe+vé cầu đường+HĐGTGT ok 96 31/12/2013 Huấn luyện tự vệ nhân viên 27.500.000 PC+ HĐ+ biên bản thanh lý HĐ+Bảng kê chi phí ok 3 02/01/2013 Trích hoa hồng 4.424.000 PC+giấy đề nghị trích %+HĐ GTGT ok 6 04/01/2013 Chi mua vật tư 200.000 PC+ HĐBH+Bảng kê ok 9 05/01/2013 sửa lan can bể bơi 1.456.861 PC+tờ trình ok 10 05/01/2014 thanh tốn cơng tác phí 320.000 PC+giấy đi đường ok 12 07/01/2014 hoa tươi tiệc 11.285.000 PC+HĐ GTGT ok 16 10/01/2014 Cước internet 12/2012 1.032.273 PC+HĐ GTGT ok 17 10/01/2014 TT cước chuyển phát nhanh 783.935 PC+HĐơn+ phiếu gửi đồ ok
Tổng hợp kết quả kiểm toán TK111 trên trang giấy kết luận kiểm toán
Sau khi đã tiến hành kiểm tốn theo chương trình kiểm toán và thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán cho khoản mục lựa chọn, KTV tiến hành tổng hợp những nhận xét về khoản mục đang kiểm toán trên trang giấy kết luận kiểm toán.
Bảng 2.16: Mẫu trang giấy kết luận kiểm tốn tiền mặt CƠNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN AASC
Tên khách hàng: Cơng ty ABC Tham chiếu:
Niên độ kế tốn: 31/12/2013 Người thực hiện: LML Ngày thực hiện:
KẾT LUẬN KIỂM TOÁN
Các vấn đề phát sinh và kiến nghị:
- Một số khoản chi >200.000 khơng có hóa đơn tài chính, chỉ có hóa đơn bán lẻ hay biên nhận thì sẽ khơng được tính vào chi phí hợp lý, hợp lệ khi tính thuế.
- Nhiều PC khơng đầy đủ chữ ký của Giám đốc, 1 số PC khơng ghi dịng “đã nhạn đủ số tiền bằng chữ
- Giấy đi đường khơng có dấu xác nhận của nơi đến vì thế rất khó kiểm sốt.
Kết luận: Dựa vào kết quả công việc, theo ý kiến tôi: ngoại trừ ảnh hưởng
của những vấn đề nêu trên, cơ sở dẫn liệu cho phần TK 111 là thích hợp trên các khía cạnh trọng yếu theo đúng nguyên tắc kế toán được chấp nhận chung và lập nhất quán với các năm trước.
Đối với khoản mục tiền gửi ngân hàng
KTV in sổ tổng hợp chữ T tài khoản tiền mặt trên phần mềm kế tốn của Cơng ty ABC: Sổ tổng hợp chữ T tài khoản 112 có dạng:
Bảng 2.17: Tổng hợp đối ứng tài khoản 112 Cơng ty ABC
(trích giấy tờ làm việc của kTV)
CƠNG TY TNHH HÃNG KIỂM TỐN AASC
Auditing and accounting financial consultancy service company ltd. (AASC)
Khách hàng (Client): Cơng ty ABC Kỳ kế tốn (Period ended): 01/01/2013 - 31/12/2013
Công việc (Work-done): Tổng hợp đối ứng T
K Tên TK Nợ Note Có Note
11
1 Quỹ tiền mặt VND 4.207.706.995 2.300.000.000 13
1 Phải thu của khách hàng 28.568.519.242 2.430.900 13
3
Thuế GTGT được khấu trừ của hàng hóa, dvụ 0 1.067.267.467 14 4 Cầm cố, ký cược, ký quỹ 0 335.381.000 15 2 Ngun vật liệu chính 0 797.463.339 15 3 Cơng cụ dụng cụ 0 765.470.999 15 6
Hàng hóa trong kho 0 200.412.744 21
1
Nhà cửa, vật kiến trúc 0 517.854.545 33
1 Phải trả cho người bán hàng 5.488.000 9.119.324.550 33
3 Thuế GTGT 535.801.500 8.981.866.549 33
4 Lương cơ bản của CBNV 116.334.815 0 33
5
Chi phí phải tra 0 451.849.780 33
8 Tài sản thừa chơ giải quyết 631.640.191 2.809.649.781 34
4 Nhận ký quỹ, ký cược dài hạn 100.000.000 0 41
3 Chênh lệch tỷ giá ngoại tệ 8.270.452 10.572.091 42 Lãi năm trước 0 50.884.620
43
1 Quỹ khen thưởng 12.870.000 112.337.992 51
5
Thu nhập tài chính 49.135.658 0 62
7
Chi phí trực tiếp – lương 0 1.298.113.963 63
2 Giá vốn Buồng 0 9.744.727
64
1 Chi phí nhân viên – Lương 38.695 2.546.494.738 64
2 Chi phí nhân viên QL- Lương 0 345.257.828
Tổng: 34.235.805.54
9
31.722.377.61 2
Bảng 2.18: Trích giấy làm việc của kiểm tốn viên
CƠNG TY TNHH HÃNG KIỂM TỐN AASC
Auditing and accounting financial consultancy service company ltd. (AASC)
Khách hàng (Client): Cơng ty ABC
Kỳ kế tốn (Period ended): 2013 Ký hiệu: BA2.3
Khoản mục (Subject): Tiền gửi ngân hàng Prepared
by: LTD
Công việc (Work-done): Tổng hợp số dư Date:
Tiền Việt Nam
Bộ phận/đơn vị/ Ngân hàng Số dư trên sổ
kế toán Số dư trên sổphụ NH/ xác nhận Chênh lệch Ghi chú Ngân hàng Vietcombank 823.560.22 0 823.560.22 0 0,00 Ngân hàng BIDV 231.986.20 0 231.986.20 0 0,00 Ngân hàng Viettinbank 102.005.30 5 102.005.30 5 0,00 Ngân hàng Agribank 90.461.41 7 90.461.417 0,00 Ngân hàng Sea Bank 34.360.32
2 34.360.32 2 0,00 Ngân hàng PG bank 8.677.61 6 8.677.61 6 0,00 Cộng 1.291.051.08 0 1.291.051.08 0 - - Ngoại tệ USD
Bộ phận/đơn vị/ Ngân hàng Quy đổi trên
sổ kế toán Số dư trên sổkế toán( Ngoại tệ) Số dư trên sổ phụ NH/ xác nhận Chênh lệch Ngân hàng Vietcombank 902.732.044 43.369,3 43.369,3 0 Ngân hàng BIDV 109.334.224 5.255,1 5.255,1 0 Ngân hàng Viettinbank 256.312.020 12.323,2 12.323,2 0 Ngân hàng Agirbank 28.808.923 1.385,5 1.385,5 0 Cộng 1.297.187.21 1 62.333 62.333 0
Bảng 2.19: Thư xác nhận của Ngân hàng TMCP Ngoại thương Việt Nam
(trích giấy tờ làm việc của KTV)
Thư xác nhận của Ngân hàng TMCP Ngoại thương Việt Nam:
Ngày 12 tháng 1 năm 2014
Kính gửi: Cơng ty cổ phần ABC – Quận Hoàn Kiếm, Hà Nội
THƯ XÁC NHẬN SỐ DƯ TÀI KHOẢN
Thưa quý Công ty,
Theo thư yêu cầu ngày 06 tháng 01 năm 2014 của Quý Công ty, Ngân hàng Thương mại Cổ phần Ngoại Thương Việt Nam xác nhận số dư tài khoản của Công ty CP ABC tại thời điểm kết thúc ngày 31/12/2013 như sau:
Số tài khoản Số dư có tại Ngân hàng
116877 823.560.220 VNĐ
116888 43.369,30 USD
Các thông tin trên đây được cung cấp nội bộ giữa ngân hàng với khách hàng, không có sự ràng buộc trách nhiệm giữa ngân hàng cũng như các nhân viên của ngân hàng về mục đích sử dụng bản xác nhận tài khoản này của khách hàng.
Kính thư
Giám đốc Ngân Hàng TMCP Ngoại Thương Việt Nam
CƠNG TY TNHH HÃNG KIỂM TỐN AASC
Auditing and accounting financial consultancy service company ltd. (AASC)
Khách hàng (Client): Cơng ty ABC
Kỳ kế tốn (Period ended): 2013 Ký hiệu: BA2.6
Khoản mục (Subject): Tiền gửi ngân hàng Prepared by: LML Cơng việc (Work-done): Hạch tốn ngoại tệ Date:
Ghi nhận các nghiệp vụ bằng ngoại tệ: Mơ tả, có theo đúng chính sách kế tốn không?
Kiểm tra việc đánh giá theo tỷ giá BQLNH tại ngày 31/12 đối với số dư cuối kỳ bằng ngoại tệ (nếu có). Số lượng Ngoại tệ: 62.281 USD Quy đổi VND 1.297.1 87.211 đồng Tỷ giá cuối kỳ 20.807 USD
Đánh giá lại theo tỷ giá cuối
kỳ 1.295.848.171 đ Chênh lệch (1.3 39.040) đồng Bút toán 1: 1.3 39.040 Nợ TK 635 Có TK 11221 1.339.040
Theo quy định tại TT 179/2012/TT-BTC chênh lệch tỷ giá cuối kỳ của các khoản tiền có gốc ngoại tệ được hạch tốn vào chi phí hoặc doanh thu hoạt động tài chính trong kỳ
Đề xuất bút tốn điều chỉnh
Nợ TK 635 1.470.526
Có TK 413 1.470.526
+ Tính tốn: KTV tiến hành cộng dọc và cộng ngang trên sổ tổng hợp và bảng cân đối phát sinh thấy khớp đúng. Kí hiệu: v
+ Kiểm tra tài liệu: KTV tìm hiểu nội dung phát sinh của các nghiệp vụ xem có nội dung nào bất thường khơng, sau đó tìm ra khoảng 15 nghiệp vụ của ngân hàng TMCP Ngoại thương Việt Nam, kiểm tra chứng từ để đánh giá về qui trình và thủ tục lên sổ của Cơng ty về khoản mục TGNH.
+ Các bút toán điều chỉnh và những vấn đề tồn tại với khoản mục tiền mặt KTV BTT trao đổi trực tiếp với kế toán tiền mặt tại ABC, đơn vị thống nhất điều chỉnh.
Mẫu trang kết luận đối với phần hành kiểm toán tại AASC:
+ Các bút toán điều chỉnh và những vấn đề tồn tại với khoản mục TGNH
Bảng 2.20: Trang kết luận kiểm toán khoản mục TGNH tại ABC
( trích giấy tờ làm việc của KTV)
CƠNG TY TNHH HÃNG KIỂM TỐN AASC
Auditing and accounting financial consultancy service company ltd. (AASC)
Khách hàng (Client): Công ty ABC
Kỳ kế toán (Period ended): 31/12/2013
Ký hiệu:
Khoản mục (Subject) Prepared by: HĐH
Công việc (Work-done): Tổng hợp kết quả Date:
Các vấn đề phát sinh và kiến nghị Số dư đầu kỳ: 930 051 852 Ly Tổng phát sinh nợ: 51 997 971 423 (1) Tổng phát sinh có: 51 339 844 472 Số dư cuối kỳ: 1 588 178 803 Ag
Theo đối chiếu với thư xác nhận của các ngân hàng: khớp đúng với số ghi nhận trên sổ kế toán của đơn vị.
Tại thời điểm 31/12/2013, đơn vị đã thực hiện đánh giá lại tỷ giá cuối kỳ, tuy nhiên đơn vị đang hạch toán khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái cuối kỳ vào TK 413. Theo quy định tại TT 179/2012/TT-BTC, cuối năm đơn vị hạch toán khoản chênh lệch tỷ giá vào doanh thu hoặc thu nhập tài chính trong kỳ. Bút tốn điều chỉnh: Nợ TK 635: 1.339.040
Có TK 413: 1.339.040
Cũng theo thông tư này, đơn vị sử dụng tỷ giá bình qn các ngân hàng thương mại có số dư cuối kỳ để đánh giá lại tỷ giá các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ
Bút tốn điều chỉnh: Nợ TK 635: 1470526 Có TK 11221: 1470526 Kết luận
Dựa vào kết quả công việc, theo ý kiến tơi:
Cơ sở dẫn liệu cho phần TGNH là thích hợp trên các khía cạnh trọng là trung thực theo đúng các nguyên tắc kế toán được chấp nhận chung và được lập nhất quán với các năm trước.
2.2.3. Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán
Sau khi các KTV thực hiện xong cuộc kiểm tốn, trưởng nhóm sẽ tổng hợp lại các vấn đề, kiểm tra soát xét giấy tờ và các tài liệu thu thập được, phỏng vấn thêm kế toán trưởng những vấn đề chưa rõ. KTV cũng tiến hành kiểm tra và nhận thấy, khơng có sự kiện nào xảy ra sau ngày kết thúc niên độ kế toán gây ảnh hưởng đến BCTC, vấn đề này được Ban Giám Đốc khách hàng xác nhận trong báo cáo của Ban Giám Đốc. KTV thu thập giải trình và lưu hồ sơ, coi đây như là một cam kết về những vấn đề xảy ra sau ngày kết thúc niên độ.
Sau khi tổng hợp xong các kết quả, KTV sẽ họp và thống nhất với Cơng ty ABC để đưa ra các bút tốn điều chỉnh số dư các khoản mục trên BCTC. Sau đó KTV tiến hành phát hành Báo cáo kiểm tốn đối với Cơng ty ABC.
2.3. Đánh giá chung về quy trình vận dụng các kỹ thuật thu thập bằngchứng kiểm toán trong kiểm tốn báo cáo tài chính do cơng ty TNHH chứng kiểm tốn trong kiểm tốn báo cáo tài chính do cơng ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC thực hiện
2.3.1 Những ưu điểm
Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Kế hoạch kiểm toán tổng quát được các KTV gửi cho từng khách hàng để khách hàng có thể chuẩn bị trước các tài liệu liên quan tới q trình kiểm tốn. Điều này đã tạo điều kiện hỗ trợ cho q trình thực hiện kiểm tốn tại