BÀI 5 : TÍNH GIÁ CÁC ĐỐI TƢỢNG KẾ TOÁN
6.3 KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH
6.3.2.1 CHI PHÍ CỦA QUÁ TRÌNH TIÊU THỤ
a. Tài khoản sử dụng
TK 641 “ Chi phí bán hàng” phản ánh toàn bộ chi phí liên quan đến quá trình tiêu thụ thành phẩm nhƣ vật tƣ, dụng cụ, bao bì, tiền lƣơng, chi phí khấu hao, chi phí mua ngồi ,…Các chi phí này đƣợc sử dụng cho bộ phận bán hàng.
Sơ đồ tài khoản 641 “Chi phí bán hàng” Tài khoản 641 “Chi phí bán hàng”
Bên nợ: Chi phí bán hàng phát sinh trong kỳ
Bên có: Kết chuyển chi phí bán hàng để xác định kết quả kinh doanh. Khơng có số dư
TK 642 “ Chi phí quản lý doanh nghiệp” phản ánh tồn bộ chi phí liên quan đến hoạt động quản lý của doanh nghiệp nhƣ vật liệu quản lý, chi phí đồ dùng văn phịng, tiền lƣơng nhân viên, chi phí khấu hao, chi phí mua ngồi ,…
Sơ đồ tài khoản 642 “Chi phí quản lý doanh nghiệp” Tài khoản 642 “Chi phí quản lý doanh nghiệp”
Bên nợ: Chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh trong kỳ
Bên có: Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp để xác định kết quả kinh
doanh.
Khơng có số dư cuối kỳ
b. Nội dung các nghiệp vụ liên quan
Chi phí bán hàng
Phản ánh chi phí bán hàng phát sinh
Xuất nguyên liệu, vật liệu sử dụng cho bộ phận bán hàng. Nợ TK 641 : Giá trị xuất.
Có TK 152 : Giá trị xuất.
Công cụ dụng cụ xuất dùng cho bộ phận bán hàng, loại phân bổ 1 lần. Nợ TK 641 :
Có TK 153 :
Công cụ dụng cụ xuất dùng cho bộ phận bán hàng với giá trị lớn cần phân bổ làm nhiều kỳ.
- Khi xuất: Nợ TK 242 :
152 Có TK 153 : 100% giá trị
- Khi phân bổ: Nợ TK 641 :
Có TK 242 : mức phân bổ cho kỳ ghi sổ Khấu hao tài sản cố định dùng cho bộ phận bán hàng:
Nợ TK 641 :
Có TK 214 :
Các chi phí dịch vụ mua ngoài nhƣ điện nƣớc, tiếp khách, sửa chữa thƣờng xuyên tài sản cố định dùng cho bộ phận bán hàng.
Nợ TK 641 : Nợ TK 133
Có TK 331, 111, 112
Cuối kỳ, kết chuyển số dư để xác định kết quả kinh doanh.
Nợ TK 911 : dƣ nợ của TK 641
Có TK 641 : dƣ nợ của TK 641
Chi phí quản lý doanh nghiệp
Phản ánh chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh
Xuất nguyên liệu, vật liệu sử dụng cho bộ phận quản lý doanh nghiệp. . Nợ TK 642 : Giá trị xuất.
Có TK 152 : Giá trị xuất.
Công cụ dụng cụ xuất dùng cho bộ phận quản lý doanh nghiệp, loại phân bổ 1 lần.
Nợ TK 642 :
Có TK 153 :
Công cụ dụng cụ xuất dùng cho bộ phận quản lý doanh nghiệp với giá trị lớn cần phân bổ làm nhiều kỳ. Khi xuất: Nợ TK 242 : Có TK 153 : 100% giá trị - Khi phân bổ: Nợ TK 642 :
153 Khấu hao tài sản cố định dùng cho bộ phận quản lý doanh nghiệp.
Nợ TK 642 :
Có TK 214 :
Các chi phí dịch vụ mua ngồi nhƣ điện nƣớc, tiếp khách, sửa chữa thƣờng xuyên tài sản cố định dùng cho bộ phận quản lý doanh nghiệp.
Nợ TK 641 : Nợ TK 133
Có TK 331, 111, 112 Thuế mơn bài, lệ phí
Nợ TK 642 :
Có TK 3338 :
Cuối kỳ, kết chuyển số dư để xác định kết quả kinh doanh.
Nợ TK 911 : dƣ nợ của TK 642 Có TK 642 : dƣ nợ của TK 642
6.3.2.2 Xác định kết quả tiêu thụ
a. Tài khoản sử dụng: Tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”.
Nội dung: Tài khoản này đƣợc dùng để tập hợp doanh thu và chi phí để xác định kết quả kinh doanh.
Sơ đồ tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh” Tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”
- Giá vốn hàng bán - Chi phí bán hàng
- Chi phí quản lý doanh nghiệp. - Thuế thu nhập doanh nghiệp - Kết chuyển lãi.
- Doanh thu thuần bán hàng - Kết chuyển lỗ.
Khơng có số dƣ cuối kỳ
b. Xác định kết quả :
Công thức :
Kết quả = Tổng bên có TK 911 (doanh thu thuần) - Tổng bên nợ TK 911 (chi phí) Kết quả lãi : Khi Doanh thu > chi phí.
154 Ngồi ra trên tài khoản 911 còn kết chuyển các kết quả của hoạt động tài chính, hoạt động khác và thuế nhƣng trong phạm vi bài học này chƣa đƣợc xem xét đến.
c. Các nghiệp vụ liên quan
Kết chuyển doanh thu
Nợ TK 511 Có TK 911 Kết chuyển chi phí Nợ TK 911 Có TK 632 Có TK 641 Có TK 642
Nếu tổng doanh thu > tổng chi phí
Tính thuế thu nhập DN =[( Tổng doanh thu – Tổng chi phí) * Thuế suất Nợ TK 821
Có TK 3334
Kết chuyển thuế thu nhập DN và lợi nhuận sau thuế
Nợ TK 911
Có TK 821 (Thuế thu nhập DN)
Có TK 421 ( Tổng doanh thu – Tổng chi phí – Thuế TNDN)
Nếu Tổng DT < Tổng CP Kết chuyển lỗ
Nợ TK 421
Có TK 911 ( Tổng chi phí – Tổng doanh thu)
LUYỆN TẬP:
LUY N T P 1:
Lựa chọn chức năng chính (SX), ( TM), (DV) của các công ty sau : 1) Công ty Dệt, May Phong Phú.
2) Doanh nghiệp Dịch vụ việc làm Phƣơng Trang. 3) Cửa hàng 30/04.
4) Công ty mua bán thiết bị văn phịng. 5) Nhà máy thép VIKIMCO.
6) Cơng ty dịch vụ lữ hành Saigontourist.
LUY N T P 2:
Ghép hợp sản phẩm và tên nguyên vật liệu thích hợp.
155 Vải Gỗ Quần áo Bột mì Tủ, bàn ghế Lúa mì Bánh Mía Đƣờng May Bột mì Dệt Sợi Vải Sợi Bơng vải LUY N T P 3:
Tìm hiểu kết cấu tài khoản.
Chọn câu trả lời đúng nhất
1.Tài khoản 152 thuộc loại: a) 1 trong hệ thống tài khoản b) 2 trong hệ thống tài khoản c) 3 trong hệ thống tài khoản d) 4 trong hệ thống tài khoản
2. Tài khoản 152 là tài khoản thuộc loại : a) Nguồn vốn
b) Tài sản c) Doanh thu. d) Chi phí.
3. Nguyên tắc ghi chép vào tài khoản 152 nguyên vật liệu: a) Nợ tăng, có tăng
b) Nợ giảm, có giảm c) Nợ tăng, có giảm d) Nợ giảm, có tăng
4. Tài khoản 152 nguyên vật liệu thƣờng : a) Có số dƣ cuối kỳ bên Nợ
b) Có số dƣ cuối kỳ bên Có c) Vừa bên nợ, vừa bên có d) Khơng có số dƣ cuối kỳ.
5. Nội dung phát sinh bên nợ của tài khoản 152 nguyên vật liệu phản ánh : a) Giá trị nguyên vật liệu nhập kho.
156 b) Giá trị nguyên vật liệu xuất kho.
c) Giá trị nguyên vật liệu tồn kho. d) Giá trị nguyên vật liệu bị hao hụt.
6. Nội dung phát sinh bên có của tài khoản 152 nguyên vật liệu phản ánh : a) Giá trị nguyên vật liệu nhập kho.
b) Giá trị nguyên vật liệu xuất kho. c) Giá trị nguyên vật liệu tồn kho. d) Giá trị nguyên vật liệu kiểm kê thừa.
LUY N T P 4:
Hãy lựa chọn các nội dung đƣợc phản ánh ở tài khoản 152 và sắp xếp các nội dung đã chọn vào sơ đồ tài khoản.
Đánh dấu √ cho sự lựa chọn
1) Mua nguyên vật liệu nhập kho trả bằng tiền mặt hay tiền gửi ngân hàng. 2) Mua nguyên vật liệu nhập kho còn nợ ngƣời bán
3) Mua nguyên vật liệu hàng đang trên đƣờng về. 4) Đƣợc ngƣời bán giảm giá nguyên vật liệu. 5) Thuế giá trị gia tăng khi mua nguyên vật liệu. 6) Chi phí thu mua nguyên vật liệu.
7) Chi phí vận chuyển nguyên vật liệu về nhập kho. 8) Tính lƣơng phải trả cho thủ kho.
9) Giá trị nguyên vật liệu tồn kho đầu kỳ.
10) Trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế theo lƣơng của thủ kho. 11) Giá trị nguyên vật liệu tồn kho cuối kỳ.
12) Xuất kho nguyên vật liệu dùng cho sản xuất sản phẩm. 13) Xuất kho nguyên vật liệu dùng cho sản xuất chung 14) Xuất kho nguyên vật liệu dùng cho bộ phận bán hàng.
15) Xuất kho nguyên vật liệu dùng cho bộ phận quản lý doanh nghiệp.
16) Vay ngắn hạn ngân hàng trả nợ cho ngƣời bán về khoản mua nguyên vật liệu. 17) Nhập kho một số nguyên vật liệu đã sử dụng cho sản xuất nhƣng sử dụng
không hết.
Nợ
152
157
LUY N T P 5:
Hãy lựa chọn các nội dung đƣợc phản ánh ở tài khoản 133 Thuế Giá trị gia tăng đƣợc khấu trừ và sắp xếp các nội dung đã chọn vào sơ đồ tài khoản.
1) Thuế giá trị gia tăng đầu vào phát sinh khi mua nguyên vật liệu. 2) Thuế giá trị gia tăng đầu vào phát sinh khi mua công cụ dụng cụ
3) Thuế giá trị gia tăng đầu ra phát sinh khi bán sản phẩm cho khách hàng.
4) Thuế giá trị gia tăng đầu vào phát sinh khi nộp thuế GTGT nhập khẩu nguyên vật liệu.
5) Thuế giá trị gia tăng đầu vào đã đƣợc khấu trừ. 6) Thuế giá trị gia tăng đầu vào đã đƣợc hoàn lại 7) Số thuế giá trị gia tăng đầu ra chƣa nộp vào cuối kỳ.
8) Số thuế giá trị gia tăng đầu vào chƣa đƣợc khấu trừ vào cuối kỳ. 9) Số thuế giá trị gia tăng đầu vào chƣa đƣợc khấu trừ vào đầu kỳ.
Nợ
133
Thuế GTGT đƣợc khấu trừ Có
LUY N T P 6:
Định khoản một số các nghiệp vụ .
1) Cổ đơng góp vốn kinh doanh bằng nguyên vật liệu trị giá 15.000.000đ
2) Mua nguyên vật liệu nhập kho giá mua chƣa thuế GTGT 10.000.000đ, thuế GTGT 1.000.000đ trả bằng tiền mặt
3) Mua một số nguyên vật liệu nhập kho giá mua chƣa thuế GTGT là 50.000.000đ, thuế GTGT 10%, chƣa trả tiền ngƣời bán . Chi phí bốc vác nguyên vật liệu trả bằng tiền mặt là 500.000đ
4) Mua một số công cụ dụng cụ nhập kho giá mua chƣa thuế GTGT là 15.000.000đ, thuế GTGT 10%, chi phí vận chuyển nguyên vật liệu là 500.000đ, thuế giá trị gia tăng 5%. Tất cả thanh toán bằng tạm ứng.
5) Mua một số nguyên vật liệu nhập kho giá mua chƣa thuế GTGT là 70.000.000đ, thuế GTGT 10%, chi phí vận chuyển nguyên vật liệu là 1.000.000đ thuế GTGT 5% ngƣời bán thanh tốn hộ. Tất cả cịn nợ ngƣời bán.
158 6) Mua một số nguyên vật liệu nhập kho giá thanh toán gộp thuế GTGT là
46.200.000đ, thuế suất là 10%. Đã thanh toán bằng chuyển khoản. 7) Trả nợ nhà cung cấp bằng chuyển khoản 15.000.000đ
LUY N T P 7:
Hãy diễn giải nội dung các nghiệp vụ. 1. Nợ TK 152 200.000 Nợ TK 133 20.000 Có TK 111 220.000 2. Nợ TK 152 10.000 Nợ TK 133 1.000 Có TK 141 11.000 3. Nợ TK 152 100.000 Nợ TK 133 5.000 Có TK 331 105.000 4. Nợ TK 111 : 100.000.000 Có TK 411: 100.000.000 LUY N T P 8:
Hãy sắp xếp các nội dung sau vào vị trí đúng trên sơ đồ TK 214.
1) Giá trị hao mòn lũy kế tài sản cố định còn tại doanh nghiệp đầu kỳ. 2) Giá trị hao mòn tài sản cố định giảm do bán , thanh lý, đem góp vốn,…
3) Giá trị hao mịn tài sản cố định tăng (đƣợc trích khấu hao tính vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ).
4) Giá trị hao mòn lũy kế tài sản cố định hiện còn tại doanh nghiệp. TK 214
LUY N T P 9:
Định khoản một số các nghiệp vụ liên quan đến Tài sản cố định (đơn vị đồng).
1) Doanh nghiệp mua một TSCĐ giá mua chƣa thuế GTGT là 50.000.000, thuế GTGT 10% . Doanh nghiệp trả bằng tiền gửi ngân hàng.
2) Doanh nghiệp mua mới một máy phát điện. Giá mua chƣa thuế GTGT là 40.000.000, thuế GTGT 5% và chƣa trả tiền ngƣời bán. Chi phí trƣớc khi sử dụng tài sản trả bằng tiền mặt 1.000.000.
159 3) Doanh nghiệp mua một bằng sáng chế của một nhà nghiên cứu với giá
60.000.000. Doanh nghiệp đã chi tiền mặt thanh toán đầy đủ.
4) Doanh nghiệp đƣợc Nhà nƣớc cấp một TSCĐ có nguyên giá 70.000.000.
LUY N T P 10:
Định khoản các nghiệp vụ sau.
1) Trích khấu hao Tài sản cố định 1.000.000 đ, tài sản này dùng để sản xuất sản phẩm.
2) Trích khấu hao Tài sản cố định 2.000.000 đ, phân bổ cho bộ phận sản xuất sản phẩm 70%; bán hàng 30%
3) Trích khấu hao Tài sản cố định 800.000 đ, đƣa vào chi phí của bộ phận quản lý doanh nghiệp.
LUY N T P 11:
Chọn câu trả lời đúng nhất:
1.Tiền lƣơng doanh nghiệp còn nợ ngƣời lao động, đƣợc thể hiện: a) Số phát sinh nợ TK334
b) Số phát sinh có TK334 c) Số dƣ nợ TK334 d) Số dƣ có TK334
2. Tiền lƣơng phải trả cho ngƣời lao động trong kỳ, đƣợc thể hiện: a) Số phát sinh nợ TK334
b) Số phát sinh có TK334 c) Số dƣ nợ TK334 d) Số dƣ có TK334
3. Tiền lƣơng trả cho công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm phản ánh vào bên Nợ : a) TK622
b) TK627 c) TK641 d) TK642
4. Tiền lƣơng trả cho nhân viên phục vụ phân xƣởng sản xuất phản ánh vào bên Nợ : a) TK622
b) TK627 c) TK641 d) TK642
5. Tiền lƣơng trả cho nhân viên bán hàng phản ánh vào bên Nợ : a) TK622
b) TK627 c) TK641
160 d) TK642
LUY N T P 12:
Hãy sắp xếp các nội dung vào vị trí thích hợp trên sơ đồ tài khoản 334.
1) Các khoản tiền lƣơng, tiền công, tiền thƣởng, BHXH và các khoản khác đã trả, đã ứng cho ngƣời lao động.
2) Các khoản tiền lƣơng, tiền công, tiền thƣởng, Bảo hiểm xã hội và các khoản khác phải trả cho ngƣời lao động.
3) Số tiền còn phải trả cho ngƣời lao động vào đầu kỳ. 4) Số tiền còn phải trả cho ngƣời lao động vào cuối kỳ.
TK 334
LUY N T P 13:
Định khoản các nghiệp vụ sau.
1. Ngày 15.01 dùng tiền mặt tạm ứng lƣơng cho ngƣời lao động 3.000.000đ 2. Tiền lƣơng phải trả cho ngƣời lao động 10.000.000đ . Trong đó, cơng nhân sản xuất sản phẩm 6.000.000đ; nhân viên quản lý phân xƣởng 1.000.000đ; nhân viên bán hàng 1.000.000đ; nhân viên quản lý doanh nghiệp 2.000.000đ.
3. Thanh toán lƣơng cho ngƣời lao động bằng chuyển khoản 7.000.000đ
LUY N T P 14:
Hãy sắp xếp các nội dung sau theo vị trí thích hợp trên sơ đồ tài khoản 338. 1) Trích BHXH phải nộp đƣa vào chi phí
2) Trích BHYT phải nộp đƣa vào chi phí 3) Trích KPCĐ phải nộp.
4) Trích BHTN phải nộp đƣa vào chi phí.
5) Trích BHXH phải nộp khấu trừ vào lƣơng ngƣời lao động. 6) Trích BHYT phải nộp khấu trừ vào lƣơng ngƣời lao động. 7) Trích BHTN phải nộp khấu trừ vào lƣơng ngƣời lao động. 8) BHXH đã nộp.
9) BHYT đã nộp. 10) KPCĐ đã nộp. 11) BHTN đã nộp.
161 TK 338
LUY N T P 15:
Hãy định khoản các khoản trích theo lƣơng theo ghi chép về tiền lƣơng phải trả nhƣ sau : (Đơn vị : 1.000 đ) Nợ TK 622 : 6.000 Nợ TK 627 : 1.000 Nợ TK 641 : 2.000 Nợ TK 642 : 1.000 Có 334 : 10.000.
1. Trích BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ tính vào chi phí doanh nghiệp: Nợ TK 622 : …………………..
Nợ TK 627 : …………………. Nợ TK 641 : ………………….. Nợ TK 642 : …………………..
Có 338: ………….
2. Khấu trừ BHXH, BHYT, BHTN vào thu nhập ngƣời lao động: Nợ TK 334 : …………………..
Có TK 338 : ………………
LUY N T P 16:
Định khoản các nghiệp vụ sau
Tại một doanh nghiệp đầu tháng 5/20XX có số dƣ TK334: 10.000.000đ. Trong tháng có các nghiệp vụ kinh tế phát sinh:
1) Dùng tiền mặt thanh tốn tồn bộ lƣơng tháng trƣớc cho công nhân viên 2) Dùng tiền mặt tạm ứng lƣơng tháng này cho công nhân viên 12.000.000
3) Cuối tháng, doanh nghiệp tính tổng lƣơng phải trả cho ngƣời lao động là 50.000.000. trong đó, cơng nhân sản xuất 30.000.000; nhân viên phục vụ phân xƣởng 5.000.000; nhân viên bán hàng 7.000.000; nhân viên quản lý doanh nghiệp 8.000.000
4) Trích BHXH,BHYT,KPCĐ, BHTN theo tỷ lệ quy định tính vào chi phí tại doanh nghiệp
5) Khấu trừ BHXH, BHYT, BHTN vào thu nhập ngƣời lao động.
Yêu cầu:
a. Tính tốn và định khoản các nghiệp vụ trên. b. Phản ánh vào sơ đồ chữ TK334.
162
LUY N T P 17:
Hãy điền tên khoản mục chi phí sản xuất thích hợp với mơ tả. 1) Ngun liệu, vật liệu dùng trực tiếp cho sản xuất.
2) Lƣơng và khoản trích theo lƣơng của nhân viên quản lý phân xƣởng. 3) Khấu hao tài sản cố định dùng cho sản xuất.
4) Lƣơng công nhân trực tiếp sản xuất. 5) Công cụ dụng cụ dùng trực tiếp sản xuất. 6) Điện, nƣớc sử dụng cho sản xuất.
LUY N T P 18:
Hãy sắp xếp các nội dung sau vào vị trí thích hợp trên sơ đồ tài khoản 621,