GIỚI THIỆU
Nội dung của bài hai trình bày nguyên tắc, ý nghĩa, nội dung của phƣơng pháp ghi sổ kép, vận dụng phƣơng pháp ghi sổ kép để ghi chép một số nghiệp vụ kế toán đơn giản.
MỤC TIÊU
Sau khi học xong bài này, ngƣời học có thể
- Giải thích được ngun tắc kế tốn kép, nguyên tắc kết chuyển.
- Trình bày được ý nghĩa, nội dung của phương pháp ghi sổ kép.
- Áp dụng được phương pháp ghi sổ kép để ghi chép một số các nghiệp vụ kinh tế (bút toán).
- Minh họa được mối quan hệ của các tài khoản trong một nghiệp vụ kinh tế dưới dạng sơ đồ.
- Vận dụng được nguyên tắc kết chuyển trong tính giá thành và xác định kết quả kinh doanh, kết chuyển lãi, lỗ.
- Nhận thức được ý nghĩa quan trọng của công việc thu thập và xử lý thông tin kế tốn.
NỘI DUNG
4.1 KẾ TỐN KÉP
4.1.1 KHÁI QUÁT VỀ KẾ TOÁN KÉP
Khái niệm: Kế tốn kép cịn đƣợc gọi là phƣơng pháp ghi sổ kép. Phƣơng pháp này ghi chép phản ánh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào các tài khoản kế toán theo đúng nội dung nghiệp vụ trên cơ sở nguyên tắc kế toán kép.
Nguyên tắc kế toán kép: Một nghiệp vụ kinh tế luôn phải đƣợc ghi vào ít nhất hai tài
khoản, có tài khoản đƣợc ghi bên nợ, có tài khoản đƣợc ghi bên có và tổng số tiền bên nợ phải luôn bằng tổng số tiền bên có.
Ví dụ : Khách hàng trả nợ bằng tiền mặt 10.000.000đ.
Ngoài việc ghi tăng giá trị tiền mặt 10.000.000đ, nghĩa là ghi vào bên nợ tài khoản tiền mặt. Theo nguyên tắc kế toán kép, bắt buộc phải ghi giảm khoản phải thu của khách hàng 10.000.000đ, nghĩa là ghi vào bên có tài khoản phải thu của khách hàng.
93
TK PTKH TK TIỀN MẶT
10.000.000 10.000.000
Nhận xét : kế tốn kép phản ánh chính xác và đầy đủ bản chất của nghiệp vụ
kinh tế, vì khi một nghiệp vụ kinh tế phát sinh luôn làm biến động bảng cân đối kế toán theo một tác động kép nhƣ đã nghiên cứu ở bài 2.
Phạm vi áp dụng: đƣợc áp dụng để ghi sổ kế toán tại các doanh nghiệp.
4.1.2 MỐI QUAN HỆ ĐỐI ỨNG TÀI KHOẢN
Khái niệm: Quan hệ đối ứng là mối quan hệ Nợ và Có giữa các tài khoản
trong một nghiệp vụ kinh tế, khi ghi chép theo kế tốn kép. Tài khoản có là tài khoản đối ứng của Tài khoản nợ và ngƣợc lại.
Ví dụ : Khách hàng trả nợ bằng tiền mặt 10.000.000đ.
Trong ví dụ này, tài khoản đối ứng của tài khoản tiền mặt là tài khoản Khoản phải thu khách hàng.
Các mối quan hệ đối ứng
Chế độ kế toán hiện nay, chấp nhận bốn mối quan hệ đối ứng trong một nghiệp vụ đƣợc ghi chép nhƣ sau:
Một tài khoản nợ = một tài khoản có
TK … TK …
Một tài khoản nợ = nhiều tài khoản có
TK … TK …
TK …
Nhiều tài khoản nợ = một tài khoản có
94 TK …
Nhiều tài khoản nợ = nhiều tài khoản có
Trong đó, mối quan hệ đối ứng nhiều nợ = nhiều có, được khun khơng nên áp dụng vì khá phức tạp.
4.2 CÁC HÌNH THỨC TRÌNH BÀY THEO KẾ TỐN KÉP VÀ NGHIỆP VỤ KẾT CHUYỂN
4.2.1 CÁC HÌNH THỨC TRÌNH BÀY THEO KẾ TỐN KÉP
4.2.1.1 Định khoản.
Khái niệm: Định khoản là xác định các tài khoản liên quan đến một nghiệp
vụ kinh tế, tài khoản nào đƣợc ghi bên nợ, tài khoản nào đƣợc ghi bên có và tổng số tiền ghi bên nợ phải bằng tổng số tiền ghi bên có.
Ý nghĩa: Định khoản giúp việc ghi chép các nghiệp vụ kinh tế theo nguyên
tắc kế tốn kép đƣợc đơn giản, có hệ thống và dễ hiểu.
Trình bày định khoản :
Nợ TK số hiệu tên gọi : Số tiền
Có TK số hiệu tên gọi : Số tiền
Ví dụ :
Nợ TK 152 NVL : 10.000.000
Có TK 331 PTNCC : 10.000.000
4.2.1.2 Sơ đồ minh họa
Ý nghĩa: Trong học tập và nghiên cứu, thƣờng sử dụng dạng sơ đồ để minh
họa các nghiệp vụ kinh tế, đặc biệt khi tổng kết một qui trình kế tốn. Dạng sơ đồ giúp ngƣời đọc nhìn thấy sự chuyển dịch của tài sản hay các giá trị thực tế một cách rõ ràng hơn.
Các nguyên tắc trình bày :
Các tài khoản ghi có thƣờng đặt phía tay trái. Chiều mũi tên là chiều chuyển dịch của tài sản.
95
Nợ Tên TK Có Nợ Tên TK Có
Ví dụ : Mua nguyên vật liệu nhập kho 10.000.000 đ cịn nợ ngƣời bán.
Nợ 331 PTNCC Có Nợ 152 NVL Có 10.000.000 10.000.000 4.2.2 NGHIỆP VỤ KẾT CHUYỂN
4.2.2.1 Khái niệm và ý nghĩa
Khái niệm: Kết chuyển là mang số dƣ từ một tài khoản này chuyển sang một
tài khoản khác, sao cho phù hợp với ngun tắc kế tốn kép.
Có hai trường hợp kết chuyển:
Kết chuyển số dƣ nợ.
Kết chuyển số dƣ có.
Ý nghĩa:Các tài khoản doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh bắt
buộc không đƣợc có số dƣ vào cuối kỳ. Vì vậy, để kết toán các tài khoản này, cuối kỳ, kế toán bắt buộc phải kết chuyển các số dƣ.
4.2.2.2 Trình bày các nghiệp vụ kết chuyển
Kết chuyển số dư nợ:
Nguyên tắc: Khi kết chuyển số dƣ nợ của tài khoản A về tài khoản B phải ghi nợ tài
khoản B và có tài khoản A.
Nợ TK A Có Nợ TK B Có
Nợ TK A Có Nợ TK B Có
96 Bút toán kết chuyển đƣợc ghi nhƣ sau:
Nợ TK B Có TK A Sơ đồ kết chuyển Nợ TK A Có Nợ TK B Có Kết chuyển số dư có:
Nguyên tắc: khi kết chuyển số dƣ có của tài khoản A về tài khoản B phải ghi có tài
khoản B và nợ tài khoản A. Bút toán kết chuyển nhƣ sau:
Nợ TK A Có TK B
Nợ TK B Có Nợ TK A Có
4.2.2.3 Các nghiệp vụ kết chuyển: có năm nghiệp vụ kết chuyển quan trọng. trọng.
Kết chuyển chi phí sản xuất để tính giá thành. Kết chuyển chi phí để xác định kết quả kinh doanh.
Kết chuyển các khoản giảm trừ để xác định doanh thu thuần. Kết chuyển doanh thu để xác định kết quả kinh doanh. Kết chuyển lãi hoặc lỗ.
LUYỆN TẬP:
Luyện tập 1 : Chọn câu trả lời đúng
1. Nguyên tắc kế toán kép phát biểu:
a. Một nghiệp vụ kinh tế phải ghi ít nhất vào hai tài khoản. b. Một nghiệp vụ kinh tế ghi tối đa vào hai tài khoản. c. Một nghiệp vụ kinh tế chỉ ghi vào hai tài khoản.
d. Một nghiệp vụ kinh tế không đƣợc ghi vào hai tài khoản. 2. Hình thành mối quan hệ đối ứng tài khoản khi :
97 b. Hai tài khoản cùng ghi bên có trong một nghiệp vụ kinh tế.
c. Một tài khoản ghi bên nợ và một tài khoản ghi bên có trong một nghiệp vụ kinh tế.
d. Hai tài khoản không liên quan với nhau. 3. Đƣợc gọi là kế toán kép khi:
a. Chỉ ghi nợ hoặc ghi có tài khoản cho một nghiệp vụ kinh tế. b. Ghi nợ và ghi có tài khoản cho một nghiệp vụ kinh tế.
c. Khơng ghi nợ, có tài khoản chỉ ghi số tiền cho một nghiệp vụ kinh tế. d. Không ghi chép.
4. Đƣợc gọi là kế toán đơn khi:
a. Chỉ ghi nợ hoặc ghi có tài khoản cho một nghiệp vụ kinh tế. b. Ghi nợ và ghi có tài khoản cho một nghiệp vụ kinh tế.
c. Khơng ghi nợ, có tài khoản chỉ ghi số tiền cho một nghiệp vụ kinh tế. d. Không ghi chép nghiệp vụ kinh tế vào bất kỳ một tài khoản nào 5. Nguyên tắc kế tốn kép đƣợc áp dụng vì:
a. Tƣơng đối dễ dàng thực hiện.
b. Là phƣơng pháp đã có từ thế kỷ thứ 15. c. Phản ánh đầy đủ bản chất của nghiệp vụ. d. Có tất cả các đặc điểm ở trên.
6. Hiện nay, kế toán đơn:
a. Khơng cịn đƣợc sử dụng trong kế tốn b. Vẫn thƣờng đƣợc sử dụng trong kế tốn c. Cịn đƣợc sử dụng trong vài trƣờng hợp. d. Sử dụng trong các doanh nghiệp nhỏ.
7. Nguyên tắc cân đối, nguyên tắc ghi vào tài khoản, nguyên tắc kế tốn kép a. Là các ngun tắc độc lập, khơng liên quan với nhau.
b. Tạo thành hệ thống nguyên tắc căn bản trong kế toán. c. Là các nguyên tắc đối chọi nhau trong kế toán.
d. Bổ túc cho nhau trong một số trƣờng hợp kế toán.
Luyện tập 2 : Xác định mối quan hệ đối ứng tài khoản trong các nghiệp vụ sau, sử dụng các từ viết tắt : 1N1C, 1NNC, 1CNN, NCNN.
98 2. Vay ngân hàng 200.000.000 đồng, thu về bằng tiền mặt.
3. Vay ngân hàng thu về bằng tiền mặt là 3.000.000 đồng, tiền gửi ngân hàng là 4.000.000 đồng.
4. Trả nợ cho ngƣời bán bằng tiền gửi ngân hàng là 22.000.000 đồng. 5. Trả nợ vay ngân hàng là 5.000.000 đồng bằng tiền mặt.
6. Trả nợ cho ngƣời bán bằng tiền mặt là 2.000.000 đồng, bằng tiền gửi ngân hàng là 4.000.000 đồng.
7. Bổ sung vốn đầu tƣ của chủ sở hữu từ lợi nhuận là 5.000.000 đồng. 8. Vay ngân hàng 3.000.000 đồng trả nợ ngƣời bán 1.000.000 đồng.
9. Dùng lợi nhuận bổ sung vào quỹ khen thƣơng phúc lợi 500.000 đồng, quỹ đầu tƣ phát triển 2.000.000 đồng.
Củng cố :
1. Phát biểu nguyên tắc kế toán kép.
2. Liệt kê bốn trƣờng hợp đối ứng tài khoản khác nhau. Cho ví dụ minh họa?
Luyện tập 3 : Tại 1 DN có phát sinh các nghiệp vụ kinh tế sau
1. Mua hàng hóa nhập kho trị giá 15.000.000 đồng thanh tốn bằng tiền mặt. 2. Vay ngân hàng trả nợ ngƣời bán 8.000.000 đồng.
3. Cổ đơng góp vốn kinh doanh bằng một tài sản cố định trị giá 30.000.000 đồng.
4. Trả nợ ngƣời bán bằng chuyển khoản (tiền gửi ngân hàng) 10.000.000 đồng. 5. Bán hàng hóa, thành phẩm thu bằng tiền mặt 45.000.000 đồng.
6. Bán hàng hóa, thành phẩm 12.000.000 đồng, chƣa thu tiền khách hàng. 7. Xuất nguyên vật liệu dùng cho sản xuất trực tiếp 10.000.000 đồng. 8. Tiền lƣơng phải trả cho công nhân sản xuất trực tiếp 6.000.000 đồng. 9. Chi phí cho bộ phận bán hàng chi bằng tiền mặt 1.500.000 đồng.
Yêu cầu: Định khoản các NVKT phát sinh trên
Luyện tập 4 : Tại 1 DN có phát sinh các nghiệp vụ kinh tế sau (đơn vị 1.000đ)
1. Nhập kho 10.000 nguyên liệu chƣa trả cho ngƣời bán 2. Vay ngân hàng để trả nợ cho ngƣời bán 50.000
3. Xuất kho 30.000 nguyên vật liệu dùng cho sản xuất sản phẩm 4. Tiền lƣơng phải thanh tốn cho cơng nhân trực tiếp sản xuất 10.000 5. Rút tiền gửi ngân hàng về quỹ tiền mặt 10.000
99 6. Chi tiền mặt trả lƣơng cho ngƣời lao động 10.000
7. Nhập kho 30.000 nguyên vật liệu trả bằng TGNH 8. Khách hàng trả nợ cho DN bằng TGNH 80.000
9. Dùng lợi nhuận để bổ sung quỹ đầu tƣ phát triển 20.000
10. Nhà nƣớc cấp thêm cho DN 1 TSCĐ hữu hình có giá trị 150.00 11. Dùng TGNH để trả nợ vay ngân hàng 50.000
12. Dùng TGNH để nộp thuế GTGT vào ngân sách nhà nƣớc 20.000
Yêu cầu: Định khoản các NVKT phát sinh trên Luyện tập 5 : Lập các bút toán kết chuyển sau.
1. Kết chuyển số dƣ nợ 15.000.000 đồng của tài khoản 621 - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp về tài khoản 154 - CPSXKDDD để tính giá thành sản phẩm.
2. Kết chuyển số dƣ nợ 11.700.000 đồng của tài khoản 622 - Chi phí nhân cơng trực tiếp về tài khoản 154 - CPSXKDDD để tính giá thành sản phẩm. 3. Kết chuyển số dƣ nợ 15.600.000 đồng của tài khoản 627 - Chi phí sản xuất
chung về tài khoản 154 - CPSXKDDD để tính giá thành sản phẩm.
4. Kết chuyển số dƣ có 30.000.000 đồng của tài khoản 511 - Doanh thu về tài khoản 911 - XĐKQKD để xác định kết quả kinh doanh.
5. Kết chuyển số dƣ nợ 20.000.000 đồng của tài khoản 632 - Giá vốn về tài khoản 911 - XĐKQKD để xác định kết quả kinh doanh.
6. Kết chuyển số dƣ nợ 5.000.000 đồng của tài khoản 641 - Chi phí bán hàng về tài khoản 911 - XĐKQKD để xác định kết quả kinh doanh.
7. Kết chuyển số dƣ nợ 7.500.000 đồng của tài khoản 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp về tài khoản 911 - XĐKQKD để xác định kết quả kinh doanh. 8. Kết chuyển số dƣ có 2.500.000 đồng của tài khoản 515 - Doanh thu tài
chính về tài khoản 911 - XĐKQKD để xác định kết quả kinh doanh.
9. Kết chuyển số dƣ nợ 1.500.000 đồng của tài khoản 811 - Chi phí khác về tài khoản 911 - XĐKQKD để xác định kết quả kinh doanh.
10. Kết chuyển số dƣ có 7.600.000 đồng của tài khoản 711 - Thu nhập khác về tài khoản 911 - XĐKQKD để xác định kết quả kinh doanh.
Củng cố
100
2. Nêu ý nghĩa của việc minh hoạ nghiệp vụ dƣới dạng sơ đồ? Trình bày sơ đồ minh họa theo ví dụ tự cho ở câu 1?
101
BÀI TẬP VỀ NHÀ:
Bài 1: Hãy định khoản các nghiệp vụ sau
1. Mua nguyên vật liệu nhập kho trị giá 25.000.000 đồng, trả bằng tiền mặt 10.000.000 đồng, số còn lại chƣa trả tiền ngƣời bán.
2. Mua công cụ dụng cụ nhập kho trị giá 12 triệu đồng trả bằng tiền vay ngân hàng
3. Xuất nguyên vật liệu dùng cho sản xuất trực tiếp trị giá 20 triệu đồng. 4. Tiền lƣơng phải trả cho công nhân sản xuất trực tiếp 10 triệu đồng. 5. Mua một số cổ phiếu trị giá 18 triệu thanh toán bằng chuyển khoản. 6. Ngƣời mua trả nợ bằng tiền mặt 15 triệu đồng.
7. Vay ngân hàng trả nợ ngƣời bán 5 triệu đồng.
8. Cổ đơng góp vốn kinh doanh bằng một tài sản cố định trị giá 30 triệu đồng và tiền mặt 17 triệu đồng.
9. Bán hàng thu bằng tiền mặt 40 triệu đồng.
10. Hóa đơn bán sản phẩm giao cho khách hàng 24 triệu đồng, chƣa thu tiền.
Bài 2: Có các nghiệp vụ kinh tế phát sinh tại một DN nhƣ sau:
1. Nhập kho 4.000.000đ nguyên vật liệu và 1.000.000đ công cụ dụng cụ chƣa trả tiền cho ngƣời bán.
2. Xuất kho 3.000.000đ nguyên vật liệu để trực tiếp sản xuất sản phẩm.
3. Xuất kho 500.000 công cụ dụng cụ dùng tại phân xƣởng sản xuất.
4. Chi tiền mặt để tạm ứng cho nhân viên đi công tác 200.000đ.
5. Tiền lƣơng phải thanh tốn cho cơng nhân sản xuất sản phẩm 25.000.000đ, nhân viên phân xƣởng 7.000.000đ.
6. Rút TGNH về quỹ tiền mặt 80.000.000đ.
7. Chi tiền mặt để trả lƣơng cho CN: 30.000.000đ.
8. Khách hàng phải trả nợ cho DN bằng tiền mặt là 200.000đ và bằng TGNH 1.000.000đ.
9. Dùng TGNH trả nợ cho ngƣời bán 1.200.000đ.
10. Nhận vốn góp bằng TSCĐ hữu hình có giá trị 100.000.000đ. 11. Dùng lợi nhuận bổ sung quỹ đầu tƣ phát triển 50.000.000đ.
12. Dịch vụ dùng cho phân xƣởng sản xuất đƣợc trả bằng TGNH 500.000đ. Yêu cầu: Lập định khoản các nghiệp vụ trên.
Bài 3: Diễn giải nội dung các nghiệp vụ kinh tế của các bút toán sau
1. Nợ TK 621
102 2. Nợ TK 152 Có TK 331 Có TK 111 3. Nợ TK 211 Có TK 111 Có TK 112 4. Nợ TK 331 Có TK 111 Có TK 112 5. Nợ TK 131 Có TK 511 6. Nợ TK 334 Có TK 111 7. Nợ TK 622 Có TK 334 8. Nợ TK 111 Có TK 131 9. Nợ TK 211 Có TK 411 10. Nợ TK 112 Có TK 341
Bài 4. Diễn giải nội dung các nghiệp vụ kinh tế của các sơ đồ sau:
Sơ đồ 1: Nợ Nguồn vốn KD Có 411 Nợ Tài sản cố định Có 211 Nợ 111 Tiền mặt Có Nợ TGNH 112 Có
103 Sơ đồ 2: Nợ 341 Vay và nợ th tài chính Có Nợ Phải trả NCC 331 Có