911 K/c chi phí K/c chi phí
2.2.1 Thực trạng cơng tác kế tốn thuế GTGT
2.2.1.1 Đặc điểm tổ chức công tác thuế GTGT
Các mức thuế suất áp dụng: Mức thuế suất đƣợc áp dụng đối với hàng hóa dịch vụ bán ra của công ty Cổ Phần Thƣơng Mại và Xây Dựng Tuấn Việt là 10%.
Chứng từ kế toán Sổ, thẻ kế toán chi tiết Sổ Nhật ký chung Sổ cái Bảng cân đối số phát sinh
Báo cáo tài chính
Bảng tổng hợp chi tiết Sổ Nhật ký đặc biệt
SV: Phan Thành Đạt Lớp: KTD-K12
2.2.1.2 Chứng từ sử dụng
Công ty áp dụng tính thuế theo phƣơng pháp khấu trừ do vậy Cơng ty thực hiện đầy đủ hố đơn chứng từ theo quy định của Nhà nƣớc:
- Hoá đơn GTGT mẫu số 01GTGT-3LL - Tờ khai thuế GTGT mẫu số 01/GTGT .
- Bảng kê hoá đơn chứng từ của hàng hóa, dịch vụ mua vào (Mẫu số 01-2/GTGT); Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ bán ra (Mẫu số 01- 1/GTGT)
- Báo cáo tình hình sử dụng hóa đơn hàng quý (Mẫu BC26/AC)
2.2.1.3 Tài khoản sử dụng
Công ty Cổ Phần Thƣơng Mại và Xây Dựng Tuấn Việt áp dụng phƣơng pháp khấu trừ thuế GTGT nên công ty mở các tài khoản:
- TK 133: Thuế GTGT đƣợc khấu trừ. - TK 3331: Thuế GTGT phải nộp 2.2.1.4 Sổ kế toán sử dụng - Sổ Nhật ký chung - Sổ Cái TK 133, TK 3331 - Sổ chi tiết TK 133, TK 3331 2.2.1.5 Hạch toán thuế GTGT a. Hạch toán thuế GTGT đầu vào
Khi mua vật tƣ, hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất kinh doanh, căn cứ vào hoá đơn GTGT và các chứng từ gốc nhƣ phiếu chi, giấy báo nợ của ngân hàng, phiếu nhập kho, kế toán các bộ phận liên quan tiến hành hạch toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh.
Trích một số nghiệp vụ liên quan đến thuế GTGT đầu vào trong tháng 01/2013 nhƣ sau:
(1) Ngày 02/01/2013 nhập xi măng, số lƣợng 700 kg, tổng giá thanh toán chƣa thuế: 10.263.100đ, và 250 kg thép phi 6 + 8, trị giá 2.770.200 đ theo hoá đơn số 0077089, thuế suất thuế GTGT 10%, trả bằng tiền mặt theo phiếu chi số 02.
(2) Ngày 05/01/2013 mua 2 xe máy Wave S phục vụ cho việc đi lại của nhân viên văn phịng cơng ty trong phạm vi 10km (đi giải quyết công việc của công ty). Hóa
đơn số 0457182, đơn giá 17.650.000, thuế GTGT 10%, thanh tốn bằng tiền gửi ngân hàng. Lệ phí trƣớc bạ, làm biển xe 1.000.000 đ/ xe thanh toán bằng chuyển khoản.
(3) Ngày 07/01/2013 chi tiền mặt mua văn phòng phẩm theo hoá đơn số 0132691, tổng giá thanh toán 2.650.000 đ (bao gồm thuế GTGT 10%).
(4) Ngày 11/01/2013 căn cứ vào hoá đơn tiền điện số 2744696 của Công ty Điện lực Ba Đình, cơng ty lập ủy nhiệm chi để thanh toán, số tiền 31.731.744đ, thuế suất thuế GTGT 10%.
(5) Ngày 12/01/2013 chi tiền mặt để thanh toán tiền điện thoại theo hoá đơn dịch vụ viễn thông số 872577 của bƣu điện Ba Đình, số tiền 4.202.705 đ và tiền cƣớc dịch vụ Internet theo hóa đơn số 872578, số tiền 350.000 đ, thuế suất thuế GTGT 10%.
SV: Phan Thành Đạt Lớp: KTD-K12
Sơ đồ hạch toán các nghiệp vụ trên:
TK 133 111 1.303.330 156 13.033.300 112 3.530.000 3339 211 2.000.000 35.300.000 2.000.000 111 696.180 642 6.961.796 112 3.173.174 627 31.731.744
b. Hạch toán thuế GTGT đầu ra
Theo hƣớng dẫn của Tổng cục Thuế, trƣờng hợp công ty là đơn vị thi cơng cơng trình thì khi nghiệm thu, bàn giao cơng trình, hạng mục cơng trình, khối lƣợng xây dựng, lắp đặt hồn thành, cơng ty xuất hóa đơn giá trị gia tăng (GTGT) và tính thuế GTGT theo quy định.
Do vậy khác với các loại hình kinh doanh khác thƣờng xuyên phát sinh nghiệp vụ mua bán trong trong kỳ, công ty CP TM & XD Tuấn Việt chỉ xuất hóa đơn GTGT khi có hạng mục hồn thành hoặc khi hồn thành cả cơng trình theo thỏa thuận trong hợp đồng
Khi phát sinh các khoản doanh thu, thu nhập khác, kế toán lập hoá đơn GTGT để ghi nhận doanh thu, thu nhập và phản ánh số thuế GTGT đầu ra tính trên doanh thu, thu nhập đó.
Trích một số nghiệp vụ liên quan đến thuế GTGT đầu ra trong tháng 01/2013 nhƣ sau:
(1) Ngày 28/01/2013 Cơng ty nghiệm thu bàn giao, quyết tốn cơng trình nhà lóp học 2 tầng trƣờng Phan Đình Phùng – Quận Ba Đình, giá trị quyết tốn chƣa thuế là 872.000.000 đ thuế suất 10% thanh tốn vốn cơng trình theo kế hoạch vốn của ngân sách trƣờng.
(2) Ngày 31/01/2013, trích biên bản nghiệm thu cơng trình xây dựng lắp đặt thiết bị sản xuất cho nhà máy sản xuất máy giặt khu CN Thăng Long II, huyện Yên Mỹ, tỉnh Hƣng Yên.
Tổng giá dự tốn cơng trình chƣa có thuế GTGT 524.850.000đ Trong đó: + Giá trị xây lắp : 215.620.000đ
+ Giá trị thiết bị cung cấp 39.230.000đ
+ Thuế GTGT là 10% trên tổng giá trị dự toán: 52.485.000đ
Tổng giá trị cơng trình thanh tốn theo hợp đồng : 577.335.000đ. Cơng trình hồn thành nghiệm thu thanh tốn bằng chuyển khoản.
SV: Phan Thành Đạt Lớp: KTD-K12
Sơ đồ hạch toán các nghiệp vụ trên
+ Ghi nhận doanh thu và thuế GTGT phải nộp:
TK 3331 131 87.200.000 511 872.000.000 131 52.485.000 511 524.850.000
+ Đồng thời ghi nhận giá vốn:
632 154
977.795.000
Dựa vào chứng từ gốc của các nghiệp vụ kinh tế phát sinh, kế toán tiến hành ghi sổ nhật ký chung, sổ Cái TK 133, 3331 (xem phụ lục 02 - Sổ sách kế toán). Trên cơ sở đó, cuối tháng kế tốn tiến hành kê khai, khấu trừ và xác định số thuế GTGT phải nộp trong tháng.
2.2.1.6 Báo cáo thuế GTGT
Báo cáo thuế GTGT của công ty bao gồm: Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ mua vào (Mẫu số 01-2/GTGT); Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ bán ra (Mẫu số 01-1/GTGT) và Tờ khai thuế GTGT (Mẫu số 01/GTGT), các chứng từ này đƣợc ban hành theo Thông tƣ số 60/2007/TT-BTC ngày 14/06/2007 của Bộ tài chính và thơng tƣ 28/2011/TT-BTC ngày 28/02/2011 của Bộ tài chính.
Biểu 2.1: Bảng kê hàng hóa dịch vụ mua vào
Mẫu số: 01-2/GTGT
(Ban hành kèm theo Thông tư số 28/2011/TT-BTC ngày 28/02/2011 của Bộ Tài chính)