III Xác định nghĩa vụ thuế GTGT
2.2.2 Thực trạng công tác kế toán thuế TNDN
2.2.2.1 Chứng từ sử dụng
- Tờ khai thuế TNDN tạm tính (Mẫu số 01B/TNDN) - Tờ khai quyết tốn thuế TNDN (Mẫu số 03/TNDN)
Các chứng từ này đều đƣợc ban hành theo Thông tƣ số 60/2007/TT-BTC ngày 14/06/2007 của Bộ tài chính.
2.2.2.2 Tài khoản sử dụng
Kế tốn thuế TNDN tại cơng ty CP TM & XD Tuấn Việt sử dụng 2 tài khoản sau:
TK 3334: "Thuế thu nhập doanh nghiệp" TK 821: "Chi phí thuế TNDN " 2.2.2.3 Sổ kế toán sử dụng - Sổ Nhật ký chung - Sổ Cái các TK 3334, TK 821 - Sổ chi tiết TK 3334, TK 821 2.2.2.4 Hạch toán thuế TNDN a. Thuế TNDN tạm nộp
- Công ty kê khai thuế TNDN quý theo mẫu số 01B/TNDN ban hành theo Thông tƣ số 60/2007/TT-BTC ngày 14/06/2007 của Bộ Tài Chính.
- Theo Thông tƣ số 03/2009/TT-BTC hƣớng dẫn thực hiện giảm, gia hạn nộp thuế TNDN theo Nghị quyết số 30/2008/NQ-CP ngày 11/12/2008 của Chính phủ về những giải pháp cấp bách nhằm ngăn chặn suy giảm kinh tế, doanh nghiệp nhỏ và vừa đƣợc giảm 30% số thuế TNDN phải nộp của năm 2012. Nhƣ vậy, đến thời điểm cuối năm 2012, vốn điều lệ của cơng ty là 20.000.000.000 đồng và số lao động có ký hợp đồng lao động (không kể hợp đồng lao động ngắn hạn 3 tháng) là 157 lao động. Theo
quy định, thì cơng ty đƣợc xếp vào doanh nghiệp vừa và nhỏ. Do vậy năm 2012, công ty đƣợc giảm 30% số thuế TNDN phải nộp.
Dựa vào sổ Cái các TK liên quan đến doanh thu, thu nhập và chi phí (xem phụ lục 02), ta xác định đƣợc kết quả kinh doanh trong năm 2012 nhƣ sau:
- Doanh thu thuần : 90.656.337.960 đ Trong đó: Quý 1 : 52.524.020.172 đ Quý 2 : 4.011.342.100 đ Quý 3 : 6.713.096.098 đ Quý 4 : 27.407.879.590 đ - Giá vốn hàng bán : 79.777.577.480 đ Trong đó: Quý 1 : 46.221.137.795 đ Quý 2 : 3.529.981.051 đ Quý 3 : 5.907.524.572 đ Quý 4 : 24.118.934.062 đ - Chi phí QLKD : 2.231.831.715 đ Trong đó: Quý 1 : 1.293.067.607 đ Quý 2 : 98.753.609 đ Quý 3 : 165.266.997 đ Quý 4 : 674.743.502 đ - Doanh thu tài chính: 6.757.960 đ
Trong đó: Quý 1 : 1.789.490 đ, Quý 2: 993.762 đ Quý 3 : 1.901.070 đ, Quý 4: 2.073.638 đ - Chi phí tài chính : 2.141.920.465 đ Trong đó: Quý 1 : 1.240.975.272 đ Quý 2 : 94.775.235 đ Quý 3 : 158.609.075 đ Quý 4 : 647.560.883 đ - Thu nhập khác : 7.500.000 đ Trong đó: Quý 2 : 2.500.000 đ Quý 3 : 5.000.000 đ - Chi phí khác : 4.600.000 đ Trong đó: Quý 4 : 4.600.000 đ
SV: Phan Thành Đạt Lớp: KTD-K12
Căn cứ vào các số liệu trên, ta tính đƣợc thuế TNDN tạm tính của các quý trong năm 2012, nhƣ sau:
* Qúy I:
- Lợi nhuận kế toán trƣớc thuế: 3.770.628.988 đ - Lợi nhuận chịu thuế: 3.770.628.988 đ
Thuế TNDN tạm tính: 3.770.628.988 x 25% = 942.657.247 đ
Thuế TNDN dự kiến đƣợc giảm : 942.657.247 x 30% = 282.797.174 đ Thuế TNDN phải nộp : 942.657.247 - 282.797.174 = 659.860.073đ * Qúy II:
- Lợi nhuận kế toán trƣớc thuế: 291.325.967 đ - Lợi nhuận chịu thuế: 291.325.967 đ
Thuế TNDN tạm tính: 291.325.967 x 25% = 72.831.492 đ
Thuế TNDN dự kiến đƣợc giảm: 72.831.492 x 30% = 21.849.448đ Thuế TNDN phải nộp: 72.831.492 - 21.849.448= 50.982.044đ
* Qúy III:
- Lợi nhuận kế toán trƣớc thuế: 488.596.524đ - Lợi nhuận chịu thuế: 488.596.524 đ
Thuế TNDN tạm tính : 488.596.524 x 25% = 122.149.131 đ
Thuế TNDN dự kiến đƣợc giảm : 122.149.131 x 30% = 36.644.739 đ Thuế TNDN phải nộp : 122.149.131 - 36.644.739 = 85.504.392đ
* Qúy IV:
- Lợi nhuận kế toán trƣớc thuế: 1.964.114.781 đ
- Lợi nhuận chịu thuế: 1.964.114.781 + 4.600.000 = 1.968.714.781 đ Thuế TNDN tạm tính: 1.968.714.781 x 25% = 492.178.695 đ
Thuế TNDN dự kiến đƣợc giảm : 492.178.695 x 30% = 147.653.609đ Thuế TNDN phải nộp : 492.178.695 - 147.653.609 = 344.525.086đ
Tổng thuế TNDN tạm nộp trong năm: 1.140.871.595đ
b. Xác định Thuế TNDN phải nộp trong năm 2012
- Lợi nhuận kế toán trƣớc thuế: 6.514.666.260 đ
- Lợi nhuận chịu thuế: 6.514.666.260 + 4.600.000 = 6.519.266.260 đ Thuế TNDN phải nộp trong năm: 6.519.266.260 x 25% = 1.629.816.565 đ Thuế TNDN đƣợc giảm trong năm: 1.629.816.565 x 30% = 488.944.970 đ
Thuế TNDN phải nộp trong năm: 1.629.816.565 - 488.944.970 = 1.140.871.595đ Nhƣ vậy, số thuế TNDN đã tạm nộp bằng với số thuế TNDN phải nộp trong năm, số tiền là 1.140.871.595đ
Sơ đồ hạch toán:
TK 821
3334 1.140.871.595
Từ các nghiệp vụ trên, ta ghi vào sổ nhật ký chung, sổ Cái và sổ chi tiết các TK 3334 và TK 821 (xem phụ lục 02).
2.2.2.5 Báo cáo thuế TNDN
Báo cáo thuế TNDN của công ty Cổ Phần TM & XD Tuấn Việt bao gồm: Tờ khai thuế TNDN tạm tính (Mẫu số 01A/TNDN) và Tờ khai quyết toán thuế TNDN (Mẫu số 03/TNDN).
Biểu 2.4: Tờ khai thuế TNDN tạm tính