II. THỰC TRẠNG KẾ TỐN NHẬP KHẨU HÀNG HỐ TẠI CƠNG TY HOÁ DẦU PETROLIMEX.
44 NIHOBASHI HISAMATSUCHO – KU TOKYO 103 – 0005.
2.3 Trình tự hoạch tốn:
Công ty áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên trong hoạch toán các nghiệp vụ nhập khẩu, tỷ giá dùng để quy đổi ngoại tệ là theo tỷ giá thực tế giữa đồng Việt Nam với các đồng tiền khác của Ngân hàng Ngoại Thương Việt Nam thông báo tại thời điểm chuyển đổi.
Khi có nhu cầu nhập khẩu hàng hóa, Cơng ty tiến hành ký hợp đồng nhập khẩu và trực tiếp thực hiện hợp đồng, sau đó giao thẳng hàng hóa về kho của Cơng ty tại các chi nhánh, xí nghiệp trực thuộc Cơng ty.
Để minh hoạ cho q trình hoạch tốn nghiệp vụ nhập hàng tại Cơng ty ta có thể theo dõi một số ví dụ sau:
Quy trình hoạch toán nghiệp vụ nhập khẩu nhƣ sau:
Ngày 12/5/2003 kế toán đến Ngân hàng làm thủ tục xin mở thư tín dụng(L/C) để thanh tốn cho lơ hàng (khơng ký quỹ).
Ngày 20/2/2003 nhận được bộ chứng từ hàng hoá do ngân hàng chuyển đến (Invoice), kế toán tiến hành ghi bút toán như sau: tỷ giá thực tế tại thời điểm ghi chép là 14260 VND/ 1USD, tỷ giá hoạch toán 14000 VND/ 1USD.
Nợ TK1512 : 921,247 x 14260 = 13,137,368,808.6
Có TK413 : 23,953,168.6
Có TK3311 : 921,274.11 x 14000 = 12,897,837,540
Ngày 21/2/2003 tàu nhập cảng Nhà Bè(Việt Nam ) căn cứ vào giấy chứng nhận bảo hiểm hàng hố do Cơng ty Bảo hiểm cấp kế toán ghi bút toán sau: (TGTT tại thời điểm ghi chép 14260 VND/ 1USD-Giấy chứng nhận bảo hiểm)
Nợ TK1512 : 829.89 x 14260 = 11,834,231.4
Có TK413 : 215,771.4
Có TK3388(PJI Co) 829.89 x 14000 = 11,618,460
Nợ TK1331: 82.989 x 10% x 14260 = 1,183423.14
Có TK413 : 21577,14
Có TK3388(PJI Co) 82.989 x 10% x 14000 = 1,161,846
Chi nhánh hoá dầu TP HCM tiến hành nộp thuế nhập khẩu và thuế GTGT hàng nhập khẩu. Sau đó gửi tờ khai nộp thuế nhập khẩu, thuế GTGT khâu nhập về Cơng ty (Tờ khai thuế). Căn cứ vào đó Cơng ty hoạch tốn:
Nợ TK 1512 : 1,314,920.304
Có TK 3388 (Thuế nhập khẩu) : 1,314,920.304
Nợ TK 1331 : 1,446,462,334.4
Có TK 3331 : 1,445,462,334.4
Đồng thời hạch toán nhận nợ với chi nhánh phản ánh bằng nhận nợ với chi nhánh hoá dầu TP HCM.
Nợ TK 3388 : 1,314,920.304
Có TK 33622 : 1,314,920.304
Nợ TK 3331 : 1,446,412,344.4
Có TK 33622 : 1,446,412,334.4
Hàng đem về nhập kho của Cơng ty hố dầu Petrolimex tại chi
nhánh hố dầu TP HCM. Tại văn phịng Cơng ty lập một “ lệnh giao hàng kiêm phiếu nhập kho” nhập kho hàng hoá theo giá hoạch toán.
Căn cứ vào lệnh giao hàng (kiêm phiếu nhập kho) số 44/PL cấp ngày 21/2/2003 hoạch toán chênh lệch giá như sau: (Bảng số 1)
Nợ TK 1512 : - 721,641,928.43
Có TK 156122 : - 721,641,928.43
Tại văn phịng Cơng ty hệ thống kế tốn đã được vi tính hóa và lập trình sẵn theo đúng trình tự kế tốn. Nên sau khi có đầy đủ các chứng từ kế toán cần thiết của nghiệp vụ nhập khẩu, kế toán vào số liệu ban đầu và máy tính sẽ tự động chuyển từ TK 151 sang TK 156.
Nợ TK 156121 : 137,70378,000
Có TK 1512 : 137,70378,000
Nghiệp vụ kinh tế trên được tập hợp vào bảng quyết tốn hàng nhập tháng 2 ; các nhật kí chứng từ (Bảng số 6, Bảng số 12); bảng kê (Bảng kê số 7- )
Nghiệp vụ nhập khẩu hóa chất
Hợp đồng nhập khẩu trực tiếp hóa chất Toluene từ Hàn Quốc. Hợp đồng nhập khẩu ký kết ngày 02/02/2003 cụ thể:
Giá trị hợp đồng: 180400 USD (CIF - Hải phòng)
Điạ điểm giao hàng: Cảng Hải phòng – Việt Nam
Phương thức thanh toán: L/C
Hợp đồng quy định các điều kiện bao bì, nhãn mác sản phẩm, số lượng, chất lượng, các điều kiện khiếu nại và các điều kiện liên quan khác:
+ Thuế nhập khẩu: 0%
Quy trình hạch tốn nghiệp vụ nhập khẩu thực hiện như sau:
Ngày 20/2/2003 kế toán đến ngân hàng làm thủ tục xin mở thư tín dụng (khơng ký quỹ)
Ngày 22/2/2003 nhận được bộ chứng từ hàng hoá do ngân hàng gửi tới (tỷ giá hoạch toán 14000 VND / 1 USD, tỷ giá thực tế 14325 VND/ 1 USD), kế toán ghi bút toán phản ánh giá trị hàng nhập như sau:
Nợ TK 1514 : 2,584,230,000
Có TK 413 : 58,630,000
Có TK 3311 : 2,525,600,000 (180,400 x 14,000)
Ngày 24/2/2003 tàu cập cảng Hải phòng, Cơng ty uỷ quyền cho chi nhánh Hải phịng nộp thuế GTGT hàng nhập và báo nợ Công ty. Đồng thời Công ty chuyển bán giao tay ba cho khách hàng ngay tại Hải phòng.
+ Căn cứ vào giấy thông báo thuế thu chênh lệch giá của Hải quan tại văn phịng Cơng ty hạch tốn. (Giấy thông báo thuế, thu chênh lệch giá )
Nợ TK 1331 : 258,423,000
Có TK 33311 : 285,423,000 (10% x 2,584,230,000)
Đồng thời hạch toán nhận nợ với chi nhánh Hải phòng về thuế GTGT như sau (phản ánh qua bảng kê nhận nợ với chi nhánh hố dầu Hải phịng – Bảng kê số 5)
Nợ TK 33311 : 258,423,000
+ Hàng nhập được làm thủ tục nhập kho vào chi nhánh hóa dầu Hải phịng. Căn cứ vào “Lệnh giao hàng (kiêm phiếu nhập kho)” số 51/PLC ngày 25/2/2001 hạch toán chênh lệch giá như sau (Bảng số 2):
Nợ TK 1514 : - 15,950,400
Có TK 156142 : - 15,950.400
Với phần mềm máy tính được lập trình sẵn, sau khi vào số liệu ban đầu máy tự động hạch toán từ TK 1514 sang TK 156141
Nợ TK 156141 : 2,600,000,000
Có TK 1514 : 2,600,000,000
+ Sau khi làm thủ tục nhập kho hàng nhập khẩu(trên giấy tờ) hàng được bán ln cho khách, kế tốn phản ánh bán như sau: (Giá bán 3,800đ/lít) Phản ánh doanh thu Nợ TK 33621 3,622,666,666.3 Có TK 511141 3,293,333,333 Có TK 3331 329,333,333.3 Phản ánh giá vốn Nợ TK 632 2,600,000,000 Có TK 156141 2,600,000,000
Nghiệp vụ kinh tế trên được phản ánh vào: Bảng quyết toán hàng nhập tháng 2 (Bảng số 4); Nhật ký chứng từ (Bảng số 8, bảng số 10, bảng số 12); Bảng
kê(bảng số 9, bảng số 11); Bảng kê thuế nhập khẩu và thuế GTGT nhận nợ với CNHD Hải phòng (bảng số 5)
Sơ đồ hạch toán nghiệp vụ nhập khẩu trực tiếp tại Cơng ty hố dầu Petrolimex (bảng số 3)
(1) Thanh toán với người bán về gía trị hàng nhập
(2) Tính thuế nhập khẩu, phí bảo hiểm hàng hố phải nộp, phải trả (3) Thuế GTGT của phí bảo hiểm
(4) Thuế GTGT hàng nhập phải nộp được khấu trừ (5) Nhận nợ với chi nhánh, xí nghiệp về thuế nhập khẩu (6) Nhận nợ với chi nhánh, xí nghiệp về thuế GTGT
(7) Hạch tốn chênh lệch giá vốn – gía nhập kho
(8) Nhập kho hàng nhập khẩu.
- Thuế nhập khẩu và thuế GTGT nhận nợ với chi nhánh xí nghiệp qua bảng kê
sau: (Lơ hàng nhập, hóa chất Toluene – ngày 24/2/2004 tại cảng Hải phòng)
Bảng số 5