Deloitte Việt Nam.
3.1 Nhận xét đánh giá về quy trình kiểm toán doanh thu trong kiểm toán BCTC tại công ty TNHH Deloitte Việt Nam.
tại công ty TNHH Deloitte Việt Nam.
Thông qua quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ tại công ty TNHH Deloitte Việt Nam thực hiện, ta có thể thấy rằng quy trình kiểm toán của Deloitte Việt Nam được giám sát chặt chẽ bởi nhiều cấp. Công việc của mỗi KTV đầu tiên sẽ được chính KTV đó kiểm tra, sau đó trưởng phòng kiểm toán xem xét, cuối cùng chuyên viên kiểm toán cấp cao rà soát lại trước khi phát hành báo cáo kiểm toán. Chính sự kiểm tra sát sao này nhằm đảm bảo KTV không để lọt các sai phạm trọng yếu dẫn đến đưa ra ý kiến kiểm toán không phù hợp với thực tế BCTC.
Quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu của Deloitte Việt Nam vẫn đảm bảo tuân thủ theo quy trình chung của một cuộc kiểm toán bao gồm 3 bước: lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kiểm toán và kết thúc kiểm toán. Tuy nhiên trong mỗi bước của quy trình lại được phân nhỏ thành các bước chi tiết hơn. Vì thế, quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu của Deloitte đã gồm 7 bước:
- Bước 1: Các hoạt động trước kiểm toán. - Bước 2: Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát. - Bước 3: Lập kế hoạch kiểm toán chi tiết. - Bước 4: Thực hiện kế hoạch kiểm toán. - Bước 5: Kết thúc kiểm toán.
- Bước 6: Tổng hợp và báo cáo.
- Bước 7: Đánh giá lại toàn bộ cuộc kiểm toán.
Với giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, qua thực tế cho thấy việc lập kế hoạch kiểm toán cho mỗi khách hàng được Công ty TNHH Deloitte Việt Nam thực hiện rất chặt chẽ. Có thể nói, giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán là giai đoạn vô cùng quan trọng của mỗi cuộc kiểm toán. Đây là cơ sở ban đầu cho kiểm toán viên có thể thực
phương hướng trong quá trình thực hiện. Thông qua kế hoạch kiểm toán, KTV có thể thu thập được các thông tin về hoạt động của khách hàng, của hệ thống kiểm soát nội bộ, hệ thống kế toán, đánh giá trọng yếu, rủi ro… Từ đó, KTV có thể tập trung vào những vấn đề được đánh giá là có thể xảy ra sai sót. Việc thực hiện kế hoạch kiểm toán được thực hiện chủ yếu bởi các trưởng nhóm kiểm toán, đó là những người có trình độ cao và nhiều kinh nghiệm trong quá trình thực hiện. Đồng thời họ cũng là những người giám sát quá trình thực hiện công việc của các KTV.
Tại công ty MBH, thông qua kế hoạch kiểm toán, KTV có thể thấy được các hoạt động kinh doanh của khách hàng, việc kiểm soát đối với quá trình ghi nhận doanh thu sẽ ảnh hưởng tới việc ghi nhận doanh thu của công ty như thế nào. Bên cạnh đó, KTV cũng có thể xác định được mức độ trọng yếu và giá trị trọng yếu chi tiết cho từng khoản mục doanh thu, các rủi ro có thể gặp phải liên quan đến khoản mục doanh thu. Từ đó, KTV sẽ đưa ra được quy trình kiểm toán hợp lý được xây dựng trên cơ sở những thông tin mà KTV đã thu thập được.
Đến giai đoạn thực hiện kiểm toán, dựa trên chương trình kiểm toán đã được thiết kế, KTV tiến hành thực hiện các thủ tục kiểm toán thích hợp được trình bày trên giấy tờ làm việc của KTV. Đối với công ty MBH, KTV sử dụng tập trung kết hợp cả thủ tục phân tích và thủ tục kiểm tra chi tiết để có thể đưa ra những kết luận chính xác nhất. Trong toàn bộ quá trình thực hiện kiểm toán, chất lượng cuộc kiểm toán luôn luôn nhận được sự quan tâm hàng đầu. Giấy tờ làm việc của KTV thường xuyên được soát xét bởi chính KTV, trưởng nhóm kiểm toán và bộ phận kiểm soát chất lượng. Việc kiểm soát khoản mục doanh thu không phải được thực hiện đơn độc mà có sự gắn kết chặt chẽ với các khoản mục khác. Do đó, sự trao đổi thông tin qua lại giữa các KTV được thực hiện thường xuyên.
Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán, đây được coi là bước kiểm soát quan trọng cuối cùng trong quá trình thực hiện kiểm toán. Các công việc được thực hiện trong giai đoạn này nhằm đảm bảo cho kết luận mà KTV dự định đưa ra trong báo cáo
kiểm toán, KTV tiến hành tổng hợp các sai sót, những phát hiện của KTV trong quá trình thực hiện kiểm toán để từ đó đưa ra các bút toán điều chỉnh hay phân loại thích hợp. Dựa trên các dữ liệu đã được thu thập và sự đầy đủ của các bằng chứng kiểm toán, KTV sẽ thống nhất với khách hàng để đưa ra báo cáo kiểm toán.
Đối với khách hàng, quá trình thực hiện giai đoạn kết thúc kiểm toán đều được thực hiện và tuân thủ chặt chẽ các bước theo quy đinh chung, nhằm đảm bảo chất lượng cuộc kiểm toán. KTV quan tâm nhiều đến tính chính xác trong kết luận về khoản mục doanh thu bán hàng trên báo cáo kiểm toán, liệu các sự kiện phát sinh sau ngày lập báo cáo tài chính có ảnh hưởng như thế nào đến kết luận về kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ. Một ý nghĩa không kém phần quan trọng trong giai đoạn này là việc đánh giá toàn bộ công việc đã thực hiện, chỉ ra những mặt ưu điểm và những hạn chế cần khắc phục để từ đó rút ra kinh nghiệm cho những lần kiểm toán sau.
Trên cơ sở tìm hiểu hoạt động kinh doanh của Công ty TNHH Deloitte Việt Nam cũng như nghiên cứu thực tế quá trình kiểm toán tại Công ty MBH, ta có thể nhận thấy những điểm mạnh cũng như những hạn chế trong tổ chức quản lý, kinh doanh cũng như trong quy trình kiểm toán tại Deloitte Việt Nam như sau:
3.1.1 Ưu điểm:
Thứ nhất là, Công ty đã áp dụng một cách triệt để và rất thành công những ứng dụng của công nghệ trong quá trình thực hiện kiểm toán. Phải thừa nhận rằng, phần mềm kiểm toán A/S2 chính là một công cụ kiểm toán rất hữu ích cho KTV trong quá trình thực hiện kiểm toán. A/S 2 có những hướng dẫn chi tiết cho KTV trong việc thực hiện từng phần hành kiểm toán trong đó có phần hành doanh thu. Bên cạnh đó nó là nơi lưu trữ những tài liệu, những giấy tờ làm việc của KTV một cách khoa học. Vì thế đã giúp cho việc soát xét công việc của các KTV cấp cao cho mỗi cuộc kiểm toán trở nên dễ dàng hơn. A/S 2 giúp KTV tiết kiệm thời gian và công sức cho mỗi
Như đã biết, DTT là một trong những công ty kiểm toán và tư vấn lớn nhất thế giới với tổng số nhân viên trên toàn thế giới là trên 120.000 người, qua hệ thống các công ty thành viên và các văn phòng đại diện ở trên 150 quốc gia trên thế giới. DTT luôn cung cấp các dịch vụ với chất lượng cao, đáp ứng các nhu cầu của các khách hàng khó tính nhất trên toàn thế giới. Để đảm bảo được điều này, DTT có quy trình kiểm toán tương đối hiện đại, đảm bảo chất lượng cuộc kiểm toán luôn ở mức cao nhất và ít xảy ra sai sót trong quá trình thực hiện kiểm toán. Với vị thế là một trong những công ty thành viên của DTT, Deloitte Việt Nam đã được tiếp nhận rất nhiều các công nghệ hiện đại mà nổi bật hơn cả là quy trình kiểm toán tiên tiến. Quy trình kiểm toán của Deloitte Việt Nam được xây dựng dựa trên quy trình kiểm toán hiện đại của Deloitte toàn cầu phù hợp với điều kiện thực tế kiểm toán tại Việt Nam. Vì thế các hợp đồng kiểm toán được công ty thực hiện luôn đảm bảo chất lượng cao, các sai sót trong quá trình thực hiện kiểm toán thường ít xảy ra. Nhờ quy trình kiểm toán hiện đại kết hợp với sự hỗ trợ của phần mềm kiểm toán tiên tiến đã giúp cho công việc của KTV trở nên đơn giản, nhẹ nhàng hơn mà vẫn đảm bảo chất lượng công việc ở mức cao.
Thứ hai là, đó là đội ngũ KTV còn rất trẻ nhưng được đào tạo chính quy, bài bản một cách chuyên sâu về kế toán, kiểm toán, tài chính. Một trong những ưu điểm nổi bật tạo nên năng lực cạnh tranh cho Deloitte chính là uy tín, trình độ và kinh nghiệm của đội ngũ KTV hiện có của Deloitte. Trong quá trình hoạt động, công ty luôn chú trọng đào tạo cũng như nâng cao kĩ năng nghề nghiệp cho nhân viên của mình, bản thân ban lãnh đạo của Deloitte đều là những kiểm toán viên giỏi có bằng cấp cao, phong cách làm việc chuyên nghiệp, có trách nhiệm.
Thứ ba là, quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu của Deloitte Việt Nam vẫn đảm bảo tuân thủ theo quy trình chung của một cuộc kiểm toán bao gồm 3 bước: lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kiểm toán và kết thúc kiểm toán. Tuy nhiên trong mỗi bước của quy trình lại được phân nhỏ thành các bước chi tiết hơn. Vì thế, quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu của Deloitte đã gồm 7 bước. Việc chia nhỏ quy trình này sẽ giúp công việc của KTV thực hiện luôn luôn đảm bảo hiệu quả ở mức độ cao nhất, ít có sai sót xảy ra do mức độ chặt chẽ của quy trình. Hơn thế nữa, việc chia nhỏ này cũng giúp các KTV cấp cao có thể dễ dàng kiểm soát công việc của các KTV, đảm bảo chất lượng cuộc kiểm toán luôn ở mức cao nhất.
Thứ tư là, trong mọi cuộc kiểm toán về doanh thu, công ty luôn tiến hành thực hiện đánh giá hiệu quả hoạt động của hệ thống KSNB của khách hàng trong việc thực hiện kiểm soát đối với việc ghi nhận doanh thu. Việc đánh giá này được Deloitte Việt Nam thực hiện thông qua việc đánh giá ban đầu về khách hàng. Mọi chính sách kiểm soát của khách hàng đối với khoản mục doanh thu đều được KTV thu thập một cách đầy đủ. Những thông tin ban đầu này được KTV lưu trong phần chỉ mục 4000 – tìm hiểu hệ thống KSNB của A/S 2. Trong việc mô tả hệ thống KSNB của khách hàng về khoản mục doanh thu, KTV thường sử dụng một trong ba phương pháp gồm: bảng câu hỏi về hệ thống KSNB, bảng tường thuật và lưu đồ. Việc lựa chọn phương pháp nào là hoàn toàn phụ thuộc vào KTV và phụ thuộc vào đặc trưng riêng của từng khách hàng. KTV có thể lựa chọn một phương pháp để mô tả hệ thống KSNB của khách hàng hoặc cũng có thể kết hợp các phương pháp để mô tả rõ hơn về quy trình kiểm soát đối với từng nghiệp vụ hay khoản mục của khách hàng.
Thứ năm là, thường xuyên có sự kiểm tra, giám sát và đánh giá chất lượng thực hiện kiểm toán khoản mục doanh thu. Trước hết, tự bản thân mỗi KTV khi thực hiện công việc kiểm toán phải tự đánh giá công việc mình đã làm xem có đạt yêu cầu hay không. Sau đó, sẽ có sự đánh giá, giám sát của chủ nhiệm kiểm toán và đặc biệt là sự đánh giá công việc của các chuyên gia kiểm toán cấp cao của Deloitte. Việc thường xuyên kiểm tra và đánh giá công việc sẽ giúp phát hiện được các sai sót trong quá trình thực hiện để có các biện pháp khắc phục và điều chỉnh kịp thời.
Thứ sáu là, trong quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu tại công ty, các thủ tục phân tích được thực hiện tương đối có hiệu quả. Hiệu quả ở đây không chỉ ở trên khía cạnh giúp cho KTV giảm bớt được các thủ tục kiểm tra chi tiết, mà việc thực hiện hiệu quả các thủ tục phân tích giúp KTV có được cái nhìn tổng quát hơn, đánh giá được chính xác hơn các sai sót trong quá trình thực hiện kiểm toán doanh thu. Mô hình ước tính được KTV xây dựng dựa trên nguồn số liệu tương đối tin cậy thu thập được, đồng thời công thức ước tính sát với thực tế tại khách hàng đã đảm bảo số liệu ước tính tương đối chính xác và kết quả so sánh là đáng tin cậy.
Thứ bảy là, trong quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu tại công ty, các thủ tục phân tích được thực hiện tương đối có hiệu quả. Hiệu quả ở đây không chỉ ở trên khía cạnh giúp cho KTV giảm bớt được các thủ tục kiểm tra chi tiết, mà việc thực hiện hiệu quả các thủ tục phân tích giúp KTV có được cái nhìn tổng quát hơn, đánh giá được chính xác hơn các sai sót trong quá trình thực hiện kiểm toán doanh thu. Mô hình ước tính được KTV xây dựng dựa trên nguồn số liệu tương đối tin cậy thu thập được, đồng thời công thức ước tính sát với thực tế tại khách hàng đã đảm bảo số liệu
Và cuối cùng là, hồ sơ kiểm toán của công ty luôn được thiết kế đầy đủ, khoa học và tuân thủ các chuẩn mực kiểm toán. Các file tài liệu kiểm toán các khách hàng đều được sắp xếp khoa học theo các khoản mục trong BCTC rất thuận tiện cho việc tập hợp ý kiến của các KTV để lên báo cáo kiểm toán đồng thời cũng tạo điều kiện thuận lợi cho việc kiểm tra, giám sát hoạt động kiểm toán của các KTV. Việc lưu trữ hồ sơ cũng được thực hiện tốt đảm bảo nguyên tắc bí mật.
3.1.2 Hạn chế:
Thứ nhất là, là về thời gian đối với việc tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ và thực hiện kiểm soát đối với doanh thu. Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, các KTV đã tìm hiểu về các chính sách kiểm soát khách hàng đối với các nghiệp vụ, các khoản mục nói chung và kiểm soát đối với doanh thu nói riêng. KTV cũng đưa ra được hệ thống câu hỏi kiểm soát nội bộ cho từng khoản mục. Tuy nhiên, vì đội ngũ kiểm toán viên là có hạn trong điều kiện số lượng khách hàng ngày càng nhiều, nên thời gian dành cho một cuộc kiểm toán bị hạn chế. Tùy theo đối tượng khách hàng mà thời gian của một cuộc kiểm toán có thể dao động từ 3 ngày đến 1 tuần. Do quỹ thời gian bị hạn chế như vậy nên các KTV không chú trọng vào việc kiểm tra hệ thống kiểm soát nội bộ bao gồm kiểm tra sự tồn tại và hoạt động của hệ thống kiểm soát nội bộ. Do đó, việc kiểm tra hệ thống kiểm soát nội bộ mới chỉ phản ánh được các thông tin cung cấp bởi ban Giám đốc, kế toán trưởng hay những người có liên quan tại công ty khách hàng mà KTV chưa thể độc lập quan sát thực tế một số quy trình kiểm soát cụ thể tại đơn vị.
Thứ hai là, số lượng nhân viên chưa đủ để đáp ứng yêu cầu công việc. Deloitte là công ty kiểm toán lớn, khách hàng của công ty rất nhiều, kể cả khách hàng trong nước và ngoài nước. Do đó, khối lượng công việc lớn và đòi hỏi các nhân viên kiểm toán phải có trình độ chuyên môn vững vàng. Khoản mục doanh thu là khoản mục trọng yếu trên BCTC, cần những nhân viên có kinh nghiệm và trình độ tốt để đảm bảo các thông tin về doanh thu được trình bày trung thực, hợp lý.