ty mẹ trong trường hợp công ty mẹ giao cho MBH Việt Nam xuất khẩu hàng của công ty tới các văn phòng khác của công ty ở nước ngoài. Lượng hàng xuất khẩu phụ thuộc vào chất lượng và chủng loại mặt hàng. Công ty sẽ lập hợp đồng xuất khẩu cho mỗi lô hàng xuất khẩu và yêu cầu khách hàng ký xác nhận.
Vận chuyển: Trên cơ sở đơn đặt hàng của khách hàng, công ty mẹ sẽ giao cho MBH Việt Nam xuất khẩu hàng tới khách hàng theo hợp đồng. Số lượng và giá cả được xác định bởi công ty mẹ. Trên cơ sở hợp đồng và sau khi kiểm tra tình trạng mở MBH với MBH Hàn Quốc ( công ty mẹ), MBH Việt Nam sẽ giao hàng tới khách hàng.
Ghi nhận doanh thu: Thành phẩm được bán theo giá CIF, còn nguyên vật liệu được bán theo giá FOB và công ty ghi nhận doanh thu vào lúc hàng hóa được xuất khỏi kho, hóa đơn được phát hành.
Lưu trữ dữ liệu về khách hàng: Các thông tin về khách hàng của công ty lưu trữ tại phòng kinh doanh của công ty.
Sau khi đã thực hiện các bước điều tra tổng hợp về số dư tài khoản doanh thu và các chính sách ghi nhận doanh thu của khách hàng MBH. Để có thể đưa ra kết luận về tính trung thực và hợp lý của số dư tài khoản doanh thu, KTV tiến hành các bước công việc tiếp theo để thu thập bằng chứng kiểm toán cho những kết luận hợp lý của KTV. KTV chi tiết khoản mục doanh thu theo các đối tượng ghi nhận doanh thu đó là nhóm sản phẩm:
Biểu 2.10: Bảng tổng hợp doanh thu theo đối tượng ( Giấy tờ làm việc số 8140 của KTV)
Mục tiêu: Kiểm tra việc trình bày doanh thu theo đối tượng.
Thực hiện: Chi tiết doanh thu theo từng loại sản phẩm và giải thích nếu có sự biến động lớn.
Công ty TNHH Deloitte Việt Nam 34 Láng Hạ- Đống Đa- Hà Nội ĐT: (84.4)3 852 4123
Fax: (84.4) 3 852 4143/4119
8110
Khách hàng Công ty sản xuất và lắp ráp điện tử MBH Việt Nam Người lập: CNH
Kỳ 31/12/2010 Người soát xét: HT
Nguồn số liệu: Từ sổ cái doanh thu. Loại sản phẩm Tháng 1 … Tháng 12 Tham chiếu Tổng Tỉ lệ (%) Năm 2009 Chênh lệch Thủ tục KT Ghi chú AV 3,779,446,550 … 2,531,769,455 [8147] 30,384,787,853 1.78 58,143,575,130 (27,758,787,277) (48%) TOD {b} CAC( trong nước) 4,758,352,029 … 5,906,436,368 [8141] 70,340,939,722 4.12 80,717,969,296 (10,377,029,574) (13%) SAP {h} CAC(xuất khẩu) - … - [8147] 617,946,523 0.04 - 617,946,523 - TOD TV(trong nước) 72,779,595,956 … 83,301,659,376 [8141] 669,412,054,873 39.23 626,760,087,252 42,651,967,621 7% SAP {a} … … … … … … … … … … Tổng 117,124,201,666 … 185,406,854,947 1,706,554,704,956 100 1,759,126,276,061 (52,571,571,104) (3%)
Lợi nhuận gộp năm 2010: 1,812,857,222,597 [8110]
Hàng bán bị trả lại: [8146] 106,302,517,641 [8110]
Ghi chú:
{a} Doanh thu của TV trong nước tăng 42 triệu VNĐ- tương đương 7% so với năm 2009. Tết âm lịch đã làm cho lượng nhu cầu TV tăng mạnh. Khách hàng có khuynh hướng sử dụng LCD, Plasma, super-slim TV… với chất lượng và giá cả cao vào tháng cuối cùng trong năm vì thế doanh thu TV trong nước của tháng 12 và tháng 11 cao hơn so với những tháng khác trong năm.
{b} Doanh thu của AV trong năm 2010 giảm một cách đột ngột so với năm ngoái vì sự sụt giảm trong sản lượng bán- 24,190 sản phẩm và trong giá bán của sản phẩm khi sự cạnh tranh trên thị trường audio & video tăng mạnh từ các đối thủ cạnh tranh như Sony, Panasonic. Một vài sản phẩm bán chạy nhất trong năm 2009. Tuy nhiên, trong năm 2010 khách hàng lại không ưa thích những sản phẩm này, họ quay ra sử dụng những sản phẩm của Sony, Panasonic với giá cao hơn. Vì vậy, MBH chỉ bán được ít hoặc không bán được nhiều thêm.
{h} Doanh thu CAC trong nước đã giảm 13% so năm 2009 vì sự sụt giảm một lượng nhỏ sản phẩm bán ra khoảng trên 800 sản phẩm. MBH đã giảm giá bán để cải thiện tình hình kinh doanh bởi vì có ngày càng nhiều sự cạnh tranh hơn trên thị trường như Funiki, Toshiba,…
Khi thực hiện kiểm toán khoản mục doanh thu, thủ tục phân tích thường được KTV áp dụng nhiều hơn so với kiểm tra chi tiết vì khi thực hiện thủ tục phân tích KTV có thể tiết kiệm được thời gian, vừa có thể đánh giá được sự biến động cũng như số phát sinh của tài khoản doanh thu. Thực hiện thủ tục phân tích KTV phải xây dựng được mô hình ước tính dựa trên các số liệu đáng tin cậy đã thu nhập được. Điều quan trọng khi thực hiện thủ tục phân tích là việc KTV tính được Threshold – Mức chênh lệch có thể chấp nhận được, từ đó đối chiếu số liệu ước tính và số liệu ghi sổ để có các kết luận phù hợp. Dưới đây là giấy tờ làm việc số 8141 của KTV- Mô hình ước tính doanh thu:
Biểu 2.11: Mô hình ước tính doanh thu(Giấy tờ làm việc số 8141 của KTV)
Công ty TNHH Deloitte Việt Nam 34 Láng Hạ- Đống Đa- Hà Nội ĐT: (84.4)3 852 4123
Fax: (84.4) 3 852 4143/4119
8141
Khách hàng Công ty sản xuất và lắp ráp điện tử MBH
Việt Nam
Người lập: CNH
Kỳ 31/12/2010 Người soát xét: HT
Nội dung Mô hình ước tính doanh thu
Mục tiêu: Đảm bảo doanh thu trong kỳ được ghi nhận là có thực, đúng kỳ, đầy đủ, ghi chép chính xác đối với AC, WM, TV domestic
Thực hiện: Thu thập số liệu về lượng hàng bán ra trong năm của từng chủng loại sản phẩm cũng như giá bán của mỗi loại sản phẩm. Sau đó kiểm tra các thông tin thu thập được, được trình bày trong giấy tờ làm việc 8142. KTV sẽ dựa vào giá bán trung bình để xây dựng mô hình ước tính.
Doanh thu ước tính = Số lượng bán * Đơn giá TB ( không VAT/SCT) – Chiết khấu, giảm giá ( không VAT/SCT)
Ước tính doanh thu WM
STT Tên sản phẩm Ký hiệu Giá bán TB( bao gồm cả VAT và SCT nếu có) Số lượng bán
Doanh thu ước tính Ghi chú 1 WD- 10150TPAOWPLMH P 8.637.000 679 5,332,954,898 2 WD- 10150TPBOWPLMH M 8.637.000 173 1,356,794,182 … … … … … … 46 WF- T8611DSFSPLMH M 4.750.000 1,058 4,570,363,636 Tổng 145,171,354,909 [8141]
STT T Chủ ng loại Doanh thu ước tính Chiết khấu & giảm trừ Doanh thu thuần
Giá trị ghi sổ Chênh lêch Threshold Gh i ch ú 1 AC 391,503,101, 717 [8143] 58,858,049, 262 332,645,052, 454 [8145] 331,836,625, 658 [8140] 808,426,7 96 3,932,040, 000 {a } … … … … … … … … … Ghi chú:
{a} Chênh lệch nhỏ hơn Threshold.
Kết luận: Đạt được mục tiêu đề ra.
Sau đó KTV tiến hành thu thập báo cáo doanh thu của một ngày bất kỳ, lựa chọn ngẫu nhiên một vài chủng loại sản phẩm để kiểm tra độ tin cậy của số lượng bán trong báo cáo doanh thu từ hệ thống quản lý:
Biểu 2.12:Kiểm tra độ tin cậy của thông tin ước tính( Giấy tờ làm việc số 8142 của KTV)
Công ty TNHH Deloitte Việt Nam 34 Láng Hạ- Đống Đa- Hà Nội ĐT: (84.4)3 852 4123
Fax: (84.4) 3 852 4143/4119
8142
Khách hàng Công ty sản xuất và lắp ráp điện tử MBH Việt Nam
Người lập: CNH
Kỳ 31/12/2010 Người soát xét:
HT Nội dung Kiểm tra độ tin cậy của thông tin ước
tính
Mục tiêu: Đảm bảo tính hiện hữu, đầy đủ và đúng kỳ của doanh thu ghi nhận.
Thực hiện: + Thu thập báo cáo doanh thu của một ngày bất kỳ và lựa chọn ngẫu nhiên một vài chủng loại sản phẩm để kiểm tra độ tin cậy của số lượng bán trong báo cáo doanh thu từ hệ thống quản lý.
+ Đối chiếu số lượng trong báo cáo doanh thu từ hệ thống quản lý và các chứng từ ban đầu xem có đủ chữ ký của khách hàng, kế toán, kế toán trưởng và thủ kho để đảm bảo chắc chắn rằng số lượng trong báo cáo bán hàng và số liệu thực tế bán ra là khớp nhau.
Chủng loại sản phẩm
Ngày Tên sản phẩm Số lượng
trên báo cáo doanh số Số lượng trên hóa đơn Chênh lệch Số hóa đơn Ref 13/3/2010 GN- 192SLAABPMEC 5 5 - 0016778 13/3/2010 GN- 192SLAGGPMEC 20 20 - 0016778 13/3/2010 GN- 192SLALIPEMH 10 10 - 0016778
TDBTVSLEV
26/4/2010 21FB7ABATV 100 100 - 0018205
26/4/2010 21Q9RGATV 150 150 - 0018205
… … … … … … …
Kết luận: Đạt được mục tiêu đề ra.
Sau khi tiến hành ước tính doanh thu cho toàn bộ tổng thể, để đảm bảo độ tin cậy của số liệu ước tính, KTV chọn ra một chủng loại sản phẩm mà có thể doanh thu ghi nhận xảy ra nhiều sai sót nhất để xây dựng mô hình ước tính cho chủng loại sản phẩm này. KTV đã lựa chọn doanh thu TV xuất khẩu để xây dựng mô hình ước tính doanh thu, bởi theo KTV các hoạt động xuất khẩu thường chứa đựng nhiều khả năng xảy ra sai sót do việc xác định thời điểm ghi nhận doanh thu và giá bán của sản phẩm gặp nhiều khó khăn hơn so với hàng bán trong nước.
Biểu 2.13: Ước tính doanh thu TV xuất khẩu(Giấy tờ làm việc số 8144 của KTV) Công ty TNHH Deloitte Việt Nam
34 Láng Hạ- Đống Đa- Hà NộiĐT: (84.4)3 852 4123 ĐT: (84.4)3 852 4123
Fax: (84.4) 3 852 4143/4119
Khách hàng Công ty sản xuất và lắp ráp điện tử MBH Việt Nam
Người lập: CNH
Kỳ 31/12/2010 Người soát xét:
HT Nội dung Ước tính doanh thu TV xuất khẩu
Mục tiêu: Kiểm tra tính đầy đủ, hiện hữu, việc ghi chép và tính đúng kỳ của việc ghi nhận doanh thu TV xuất khẩu.
Thực hiện: + Lựa chọn một số nghiệp vụ ghi nhận doanh thu xuất khẩu trong báo cáo doanh thu xuất khẩu từ hệ thống quản lý của công ty cho mỗi nhãn hiệu sản phẩm TV.
+ Lựa chọn một cách ngẫu nhiên một số khách hàng để kiểm tra tính đúng đắn trong báo cáo sản lượng hàng xuất khẩu.
+ Thu thập giá đơn vị từ các thông tin về hàng xuất khẩu cung cấp bởi phòng nhập khẩu và xuất khẩu, sau đó đối chiều tới hợp đồng theo giá ghi trong hợp đồng.
+ Thu thập giá đơn vị từ các thông tin về hàng xuất khẩu cung cấp bởi phòng nhập khẩu và xuất khẩu, sau đó đối chiếu tới hợp đồng theo giá ghi trong hợp đồng.
+ Có một vài thay đổi nhỏ về giá bán của sản phẩm trong suốt 12 tháng của năm 2010. Do đó, KTV sẽ sử dụng giá trung bình để ước tính doanh thu TV.
Doanh thu TV xuất khẩu ước tính = Sản lượng xuất khẩu * Giá trung bình một sản phẩm (USD) Nhãn hiệu sản phẩm Giá trung bình Số lượng bán từ t1 đến t9 Ước tính doanh thu từ t1 đến t9 Số lượng bán từ t10 đến t12 Ước tính doanh thu từ t10 đến t12
CT-16K45VE 90 1,562 140,544 - -
CT-21S31K 87 280 24,360 - -
… … … … … …
21S3RGE 87 - - 280 24,360
Tổng 42,968 4,227,074 26,547 2,956,407
Doanh thu ước tính (VNĐ): 114,674,109,418 [8145] Giá trị ghi sổ: 114,181,556,159 [8140] Chênh lệch: 492,553,259
Threshold: 3,932,040,000 [8145] Chênh lệch < Threshold
Kết luận: Đạt được mục tiêu đề ra.
Để có được Threshold để đưa ra kết luận ở biểu 2.11- Mô hình ước tính doanh thu( giấy tờ làm việc số 8141 của KTV) phải dựa trên việc tính toán cụ thể Threshold được trình bày ở biểu 2.14 dưới đây (giấy tờ làm việc số 8145).
Biểu 2.14:Tính Threshold( Giấy tờ làm việc số 8145 của KTV)
Công ty TNHH Deloitte Việt Nam 34 Láng Hạ- Đống Đa- Hà Nội ĐT: (84.4)3 852 4123
Fax: (84.4) 3 852 4143/4119
8141
Khách hàng Công ty sản xuất và lắp ráp điện tử MBH
Việt Nam
Người lập: CNH
Câu hỏi Trả lời Mức độ bảo đảm cơ bản?(R-
factor=0.7,1.7 hay 2.0)
1.7 (Không có rủi ro nào được phát hiện với kết luận hệ thống KSNB hoạt động có hiệu quả)
PM 11,234,400,000
Mức độ phân tách của tổng thể doanh thu?
6
Giá trị doanh thu ghi sổ? 1,706,554,704,956
N=? (hệ số nhân với PM) 2.19
Từ các thông tin trên tính toán Threshold PM*N = 24,603,336,000
Giá trị doanh thu ghi sổ > 24,603,336,000 Threshold = PM * 35% = 3,932,040,000
Tên tài khoản
Số dư ước tính Số dư thực tế Chênh lệch Giải thích chênh lệch Threshold AC 332,645,052,454 [8141] 331,836,625,658 (808,346,796) 3,932,040,000 Chênh lệch < Threshold WM 128,071,009,583 130,881,766,668 2,810,757,085 3,932,040,000 Chênh lệch < Threshold … … … … … … …
TV xuất khẩu 114,674,109,418 [8144] 114,181,556,159 (492,553,259) 3,932,040,000 Chênh lệch < Threshold [8144]
Sau khi thực hiện các thủ tục phân tích và kiểm tra chi tiết đối với doanh thu phát sinh trong kỳ, KTV tiến hành kiểm tra các khoản ghi giảm doanh thu bao gồm: Chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán và hàng bán bị trả lại:
Biểu 2.15: Tổng hợp chiết khấu và giảm giá hàng bán( Giấy tờ làm việc số 8143 của KTV)
Công ty TNHH Deloitte Việt Nam 34 Láng Hạ- Đống Đa- Hà Nội ĐT: (84.4)3 852 4123
Fax: (84.4) 3 852 4143/4119
8143
Khách hàng Công ty sản xuất và lắp ráp điện tử MBH Việt Nam
Người lập: CNH
Kỳ 31/12/2010 Người soát xét:
HT Nội dung Tổng hợp chiết khấu và giảm giá
Mục tiêu: Tổng hợp chiết khấu thương mại và giảm giá hàng bán trên hóa đơn bán hàng.
Thực hiện: Thu nhập các tài liệu chi tiết trình bày về chiết khấu và giảm giá hàng bán từ phòng kế toán.
Chi tiết vào từng sản phẩm.
Theo luật thuế tiêu thụ đặc biệt, sản phẩm điều hoàn nhiệt độ có công suất dưới 90.000 BTU phải chịu thuế tiêu thụ đặc biệt. Vì vậy giá của sản phẩm ( bao thành phẩm và mua mua sắm) trình bày trong hệ thống quản lý bao gồm:
+ Giá của sản phẩm điều hòa nhiệt độ có công suất dưới 90,000 BTU bao gồm VAT 10% và SCT 15%
+ Những khoản khác bao gồm chi VAT 10%
Chiết khấu và giảm giá hàng bán được tính toán trên cơ sở giá tiêu chuẩn bao gồm cả VAT 10% và SCT 15%. Những khoản chiết khấu và giảm giá này được khấu trừ trực tiếp trên hóa đơn.
Theo đó:
Giảm trừ không có thuế của chủng loại CAC, RAC = Giảm trừ có thuế/ (1.1*1.15) Giảm trừ không có thuế của chủng loại MNT = Giảm trừ có thuế/1.05
Giảm trừ không có thuế của chủng loại CAC,RAC mua sắm và chủng loại khác = Giảm trừ có thuế/ 1.1
Chủng loại Tổng Giảm giá hàng bán Chiết khấu thương mại Tổng giảm giá và chiết khấu CAC 10,638,134,723 10,638,134,723 - Miền Bắc 10,481,921,923 - Miền Trung 156,212,800 - RAC 36,190,936,122 18,436,284,13 7 17,754,651,98 5
Miền Bắc 17,069,548,64 9 17,754,651,98 5 Miền Trung 1,366,735,488 - CA=CAC+RAC 72,839,312,490 57,636,284,137 14,640,388,78 5 [8141] 58,858,049,270 {a} Miền Bắc 27,551,470,572 14,436,387,98 5 Miền Trung 1,522,948,288 - Miền Nam 29,124,504,84 5 204,000,800 … … … … … Tổng cộng 292,798,554,858 [8150] Ghi chú:
{a} Chi nhánh miền Nam chỉ bao gồm chiết khấu thương mại và giảm giá hàng bán
cho toàn bộ chủng loại điều hòa nhiệt độ chứ không phân chia thành chủng loại CAC và RAC. Vì thế, chúng ta sẽ tính toán các khoản chiết khấu của RAC và CAC của chi nhánh miền Nam vào luôn của AC.
Bởi vì AC sản xuất ở Việt Nam là một chủng loại chịu thuế tiêu thụ đặc biệt nhưng AC mua sắm lại không chịu, vì thế chúng ta sẽ phân loại RAC, CAC vào doanh thu sản phẩm sản xuất và doanh thu sản phẩm thương mại.
Doanh thu sản phẩm thương mại Doanh thu sản phẩm sản xuất Tổng
nước) RAC(trong nước)
18,507,445,497 242,988,240,440 261,495,685,937 [8140] Tổng AC 49,084,094,086 282,752,531,572
Chúng ta sẽ phân chia chiết khấu thương mại và giảm giá hàng bán cho doanh thu sản phẩm thương mại và sản phẩm sản xuất theo tỷ lệ doanh thu
Chiết khấu và giảm giá
10,774,132,182 61,891,354,589 72,635,311,698 [8143]
Sau khi tổng hợp các khoản chiết khấu thương mại và giảm giá hàng bán, KTV tiến hành kiểm tra chi tiết các khoản này nhằm đảm bảo các khoản chiết khấu và giảm giá được ghi nhận hợp lý và đúng kỳ.
Biểu 2.16:Kiểm tra chi tiết chiết khấu thương mại và giảm giá hàng bán( Giấy tờ làm việc số 8150 của KTV)
Công ty TNHH Deloitte Việt Nam 34 Láng Hạ- Đống Đa- Hà Nội ĐT: (84.4)3 852 4123
Fax: (84.4) 3 852 4143/4119
8150
Khách hàng Công ty sản xuất và lắp ráp điện tử MBH Việt Nam
Người lập: CNH
Kỳ 31/12/2010 Người soát xét:
HT Nội dung Kiểm tra chi tiết chiết khấu thương
mại và giảm giá hàng bán.