V. Cơng tác hạch tốn chi phí sản xuất tại xí nghiệp DPTWII
5.1.4. Tài khoản sử dụng
Do xí nghiệp áp dụng phƣơng pháp kê khai thƣờng xuyên để hạch tốn chi phí sản xuất, nên để tập hợp chi phí sản xuất xí nghiệp sử dụng các TK sau:
* TK 621 - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
TK 6211 - Chi phí nguyên vật liệu của PX tiêm
TK 6212 - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp của PX viên
TK 6213 - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp của PX hoá.
* TK 622 - Chi phí nhân cơng trực tiếp.
TK 6221- Chi phí nhân cơng trực tiếp của PX tiêm. TK 6222 - Chi phí nhân cơng trực tiếp của PX viên.
TK 6223 - Chi phí nhân cơng trực tiếp của PX hố. * TK 627 - Chi phí sản xuất chung.
TK 6271 - Chi phí sản xuất chung của PX tiêm. TK 6272 - Chi phí sản xuất chung của PX viên. TK 6273 - Chi phí sản xuất chung của PX hoá.
* Tk 154 - Chi phí phát sinh trong PX cơ khí.
Để phục vụ cho việc tính giá thành, kế tốn xí nghiệp sử dụng TK 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dag (chi tiết theo đối tƣợng) và các TK khác có liên quan.
5.4.2. Hạch tốn chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
Nguyên vật liệu nói chung là những đối tƣợng lao động, thể hiện dƣới dạng lao động vật hoá. Vật liệu chỉ tham gia vào một chu kỳ sản xuất kinh doanh nhất định, giá trị của nó kết chuyển một lần vào sản phẩm. Dƣới sự tác động của lao động và tƣ liệu lao động, vật liệu bị tiêu hao tồn bộ hoặc thay đổi hình thái vật chất ban đầu để cấu thành thực thể sản phẩm.
Vật liệu sử dụng trong xí nghiệp bao gồm nhiều loại khác nhau và đƣợc ghi chép, phản ánh trên TK 152 - nguyên liệu, vật liệu và đƣợc chi tiết thành các tiểu khoản sau:
TK 1521 - Nguyên vật liệu chính (ampicillin, moocphin...) TK 1522 - Vật liệu phụ (bột nếp, bột sắn...)
TK 1523 - Nhiên liệu (than, xăng dầu...)
TK 1524 - Phụ tùng thay thế (vòng bi, dây curoa...)
TK 1525 - Vật liệu cho XDCB (sắt thép, xi măng...) TK 1527 - Bao bì (chai, túi...)
Vật liệu và tài sản lƣu động, đòi hỏi phải đƣợc đánh giá theo giá thực tế. Song để thuận lợi cho việc hạch toán, vật liệu cịn có thể đƣợc đánh giá theo giá hạch tốn.
Do đặc điểm sản xuất của xí nghiệp có tính chất ổn định, khối lƣợng sản xuất lớn. Do vậy, kế tốn xí nghiệp đã sử dụng phƣơng pháp bình quân gia quyền để đánh giá nguyên, vật liệu .
Hạch toán tổng hợp xuất vật tƣ đƣợc thực hiện trên bảng kê xuất vật tƣ (bảng 2). Bảng kê xuất vật tƣ đƣợc mở theo chi tiết cho từng phân xƣởng. Sau đó, kế tốn gửi tổng hợp xuất xuống các phân xƣởng để đối chiếu. Số liệu trên bảng kê xuất vật tƣ đƣợc dùng để ghi vào bảng kê số 4 (bảng 3)
Đơn vị : đồng Tên Vật tƣ Các bộ phận lĩnh dùng TK 6211 TK 6212 TK 6213 TK 6271 TK 6272 TK 6273 TK 1544 ... TK 1521 72.215.512 3.974.171.264 52.247.987 496.345 998.398 4.702.100 TK 1522 1.222.627 61.506.589 856.533 1.752.433 2.345.146 390.451 10.443.872 TK 1523 1.568.548 488.856 32.500 57.959.707 TK 1524 1.387.200 749.100 21.800 5.184.460 TK 1525 57.000 TK 1527 9.0975.479 153.617.088 36.704.245 TK 1531 203.452 553.249 154.928 478.503 TK 1546 1.7879.903 72.5663 295.360 Cộng
Bảng 3: Trích bảng kê số 4 tháng 1/2001 TT Tk ghi có Tk ghi nợ TK 1521 TK 1522 TK 1523 TK 1524 TK 1225 TK 1527 TK 1531 ... Cộng 1 Tk 154 5017100 10473872 57959707 5184460 252000 478503 5 Tk 1544 4702100 1043872 57959707 5184460 57000 478503 .... 8 Tk 621 4098634763 6358549 2089904 281296812 9 TK 6211 72215512 1222627 1568548 90975479 10 TK 6212 3974171264 61506589 488856 153617088 11 TK 6213 52247987 856533 32500 36704245 ... 16 TK 627 1494743 4488030 2158100 911629 17 TK 6271 496345 1752433 1387200 203452 18 TK 6272 998398 2345146 749100 553249 19 TK 6273 390451 21800 154928 20 Cộng
Nguyên vật liệu tại xí nghiệp đƣợc tập hợp và phân bổ nhƣ sau: - Khi xuất kho nguyên vật liệu sử dụng trực tiếp cho chế tạo sản phẩm.
Nợ TK 621 (chi tiết theo đối tƣợng) Có TK 152 (chi tiết tiểu khoản)
- Với nguyên vật liệu xuất dùng chung cho phân xƣởng sản xuất. Nợ TK 627 (chi tiết theo đối tƣợng)
Có TK 152 (chi tiết tiểu khoản)
- Với nguyên vật liệu dùng cho bộ phận bán hàng, quản lý. Nợ TK 641, 642 (chi tiết theo đối tƣợng)
- Với sản xuất kinh doanh phụ, chi phí nguyên vật liệu đƣợc tập trung trực tiếp vào TK 1544 theo từng đối tƣợng hạch toán.
Nợ TK 1544 (chi tiết theo đối tƣợng). Có TK152 (chi tiết tiểu khoản)
Tồn bộ chi phí nguyên vật liệu xuất dùng cho sản xuất trực tiếp đƣợc kết chuyển vào TK 154 để tính giá thành theo từng đối tƣợng tập hợp chi phí vào cuối kỳ.
Nợ TK 154 (chi tiết theo đối tƣợng)
Có TK 621 (chi tiết theo đối tƣợng)
Việc hạch tốn chi phí ngun vật liệu ở xí nghiệp có sự khác biệt so với nguyên tắc kế toán chung là: Số vật tƣ dùng không hết ở các phân xƣởng không nhập lại kho, mà để lại phân xƣởng. Cuối kỳ, kế tốn vật liệu tổng hợp coi đó là lƣợng tồn kho. Sở dĩ có sự khác biệt này là do đặc điểm quy trình sản xuất ở xí nghiệp theo kiểu chế biến liên tục, sản xuất khối lƣợng lớn.
5.4.3. Hạch tốn chi phí nhân cơng trực tiếp.
Chi phí nhân cơng trực tiếp là toàn bộ chi phí phải trả cho công nhân trực tiếp nhƣ tiền lƣơng, phụ cấp...
Tiền lƣơng là bộ phận quan trọng để cấu thành chi phí nhân cơng trực tiếp. Cho nên, việc tính và phân bổ chính xác tiền lƣơng vào giá thành sản phẩm sẽ góp phần hạ thấp giá thành sản phẩm, cải thiện đời sống cho cán bộ cơng nhân viên chức trong xí nghiệp.
Hình thức trả lƣơng đƣợc xí nghiệp áp dụng là lƣơng sản phẩm và lƣơng thời gian. Đối với 3 phân xƣởng sản xuất chính, lƣơng cơng nhân tính theo bậc lƣơng của công nhân ngành đƣợc, còn với phân xƣởng sản xuất phụ thì lƣơng cơng nhân tính theo bậc cơ khí.
Kỳ thanh tốn lƣơng cho cán bộ công nhân viên chức đƣợc chia làm 3 đợt. Cụ thể: Ngày 30 hàng tháng sẽ tạm ứng 50% lƣơng
của tháng, Ngày 10 tháng sau sẽ thanh tốn phần lƣơng cịn lại, và ngày 20 tháng sau sẽ thanh toán thƣởng và các khoản khác.
Để hạch tốn chi phí nhân cơng trực tiếp, kế tốn sử dụng các TK sau:
TK 334 - Phải trả công nhân viên.
TK 338 - Phải trả, phải nộp khác. TK 335 - Chi phí phải trả.
TK 622 - Chi phí nhân cơng trực tiếp.
TK 627 - Chi phí nhân viên phân xƣởng phụ. Phƣơng pháp hạch tốn cụ thể nhƣ sau:
- Tính ra số tiền lƣơng và các khoản phải trả công nhân. Nợ TK 622 (chi tiết theo đối tƣợng)
Nợ TK 1544 (sản xuất phụ)
Nợ TK 627 (chi tiết theo đối tƣợng) Có TK 334, 338.
- Trƣờng hợp trích trƣớc tiền lƣợng phép, ng ừng sản xuất theo kế hoạch của công nhân sản xuất.
Nợ TK 622 (chi tiết theo đối tƣợng) Có TK 335.
- Cuối kỳ, đối với các khoản tiền lƣơng, BHXH, BHYT, CPCĐ của công nhân ở phân xƣởng điện, đƣợc phân bổ lại chi phí sản xuất chung theo từng đối tƣợng.
Nợ TK 627 (chi tiết theo đối tƣợng) Có TK 1544
- Cuối kỳ, kết chuyển chi phí nhân cơng trực tiếp sang TK 154 để tính giá thành.
Có TK 622 (chi tiết theo đối tƣợng)
Căn cứ vào các chứng từ tính lƣơng và khoản theo lƣơng, kế tốn lập bảng thanh tốn lƣơng (bảng 4), sau đó chuyển cho kế tốn giá thành để tập hợp chi phí vào bảng kê số 4 (bảng 5).
Bảng số 4. Trích bảng kê 4 tháng 1/2001 STT TK ghi có TK ghi nợ ... TK 334 TK 338 ... Cộng 1 TK 154 39889163 3609017 5 TK 1544 30535114 2762701 12 TK 622 175152501 14629253 13 TK 6221 70287876 6315677 14 TK 6222 88575740 6839820 15 TK 6223 16288885 1473756 16 TK 627 24649108 2230156 17 TK 6271 12814444 1159401 18 TK 6272 8758550 792441 19 TK 6273 3076114 278314 20 Cộng 23960772 20468426
5.4.4. Hạch toán khấu hao tài sản cố định.
Tài sản cố định là những tƣ liệu lao động, có giá trị lớn, thời gian sử dụng dài. Trong quá trình sản xuất kinh doanh, tài sản cố định bị hao mòn dần (hao mịn hữu hình và hao mịn vơ hình), phần giá trị hao mòn này đƣợc chuyển vào giá trị sản phẩm làm ra và đƣợc thu hồi lại dƣới hình thức khấu hao.
Để theo dõi tình hình hiện có và biến động của khấu hao tài sản cố định, kế tốn xí nghiệp sử dụng TK 214 - hao mịn TSCĐ.
Đối với các khoản chi phí về khấu hao TSCĐ, trƣớc đây là một khoản mục tính giá thành, theo chế độ kế tốn hiện nay thì nó chỉ là một yếu tố chi phí nằm trong khoản mục chi phí sản xuất chung. Do vậy, chi phí khấu hao tài sản cố định đƣợc hạch toán trực tiếpvào bên nợ TK 627 - chi phí sản xuất chung và đƣợc chi tiết thành 3 tiểu khoản:
TK 6271 - chi phí khấu hao tài sản cố định tại PX tiêm
TK 6272 - chi phí khấu hao tài sản cố định tại PX viên TK 6273 - chi phí khấu hao tài sản cố định tại PX hoá.
Phƣơng pháp tính khấu hao tại xí nghiệp là phƣơng pháp khấu hao đều theo thời gian. Xí nghiệp trích và phân bổ khấu hao hàng tháng. Trong tháng, nếu có sự thay đổi về tài sản cố định thì kế tốn tài sản cố định phải lập báo cáo lên cấp trên để giải quyết.
Tỷ lệ khấu hao đƣợc áp dụng tại xí nghiệp tuân theo quyết định 1062/TC-BTC của Bộ tài chính về khung tỷ lệ khấu hao đối với các loại tài sản cố định cụ thể.
Phƣơng pháp hạch toán cụ thể nhƣ sau:
- Hàng tháng, tiến hành trích và phân bổ khấu hao và chi phí sản xuất kinh doanh.
Nợ TK 627 - Khấu hao sử dụng cho sản xuất chính Nợ TK 1544 - Khấu hao sử dụng cho sản xuất phụ
Nợ TK 641, 642 Khấu hao sử dụng cho bán hàng, quản lý. Có TK 214 tổng số khấu hao phải trích.
Sau khi tiến hành trích khấu hao, kế toán lập bảng kế hoạch phân bổ khấu hao theo từng phân xƣởng (bảng 6), số liệu trên bảng phân bổ khấu hao là cơ sở để ghi vào bảng kê 4 (bảng 7)
Bảng kê 6: Trích bảng kê số 4 tháng 1/2001 ST T Tk ghi có TK ghi nợ ... TK 214 ... Cộng 1 TK 154 5935900 ..... 5 TK 1544 593500 ... 16 TK 627 91327626 17 TK 6271 51400016 18 Tk 6272 36477290 19 TK 6273 3450320 20 Cộng 9726526
5.4.5. Hạch tốn chi phí sản xuất kinh doanh phụ.
Chi phí sản xuất kinh doanh phụ là những chi phí phát sinh ở phân xƣởng sản xuất kinh doanh phụ (phân xƣởng cơ khí). Bộ phận này đƣợc tổ chức ra để phục vụ cho các hoạt động sản xuất kinh doanh chính, các đơn vị sản xuất phụ tạo điều kiện thuận lợi để xí nghiệp hồn thành kế hoạch sản xuất và thực hiện nhiệm vụ hạ giá thành sản phẩm.
Chi phí sản xuất kinh doanh phụ ở xí nghiệp gồm:
- Tiền lƣơng, trợ cấp và BHXH của công nhân sản xuất ở PX cơ khí.
- Khấu hao tài sản cố định dùng cho sản xuất kinh doanh phụ.
Để hạch tốn chi phí sản xuất kinh doanh phụ, kế tốn xí nghiệp sử dụng TK 1544. Phƣơng pháp hạch tốn cụ thể nhƣ sau:
- Đối với tiền lƣơng BHXH,... đƣợc hạch toán trực tiếp vào TK 1544.
Nợ TK 1544
Có TK liên quan (334, 214, 152...)
Các chi phí phát sinh trên trƣợc hạch tốn vào bên nợ TK 627 (đối với các đối tƣợng thuộc phạm vi phân xƣởng sản xuất) và TK 642 (đối với các đối tƣợng khác nhƣ các phòng ban...)
Nợ TK 627 (chi tiết theo đối tƣợng) Nợ TK 642 (chi tiết theo đối tƣợng)
Có TK 1544.
* Tập hợp và phân bổ chi phí sản xuất kinh doanh phụ.
- Đối với các chi phí về vật tƣ, cơ khí phát sinh đƣợc hạch tốn thẳng vào TK 627 (chi tiết theo đối tƣợng)
- Đối với các chi phí về tiền lƣơng, BHXH tại phân xƣở ng sản xuất phụ đƣợc tập hợp và bảng phân bổ tiền lƣơng và BHXH, sau đó phân bổ lại chi phí sản xuất chung theo giờ cơng và ghi lên bảng kê 4 (bảng 8)
- Đối với chi phí khấu hao tài sản cố định và chi phí về máy nổ đƣợc tập hợp vào bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ. Sau đó đƣợc phân bố lại chi phí sản xuất chung theo giờ công và ghi lên bảng kê 4.
Bảng 8: Trích bảng kê 4 tháng 1/2001 STT TK 1521 ... TK 334 TK 338 TK 214 TK1544 ... Cộn g 1 TK 154 5017100 39889163 3609017 5935900 ..... 5 TK 1544 4702100 30535114 2762701 5935900 .... 16 TK 627 1494743 24649108 2230156 91327626 112721826 17 TK 6271 496345 12814444 1159401 51400016 73594684 18 TK 6272 998398 8758550 792441 36477290 35586199 19 TK 6273 3076114 278314 3450320 3540943 20 Cộng 4105146606 239690772 20468426 97263526 112721826
5.4.6. Hạch tốn các khoản chi phí khác bằng tiền
Đây là những chi phí đƣợc phản ánh trên nhật ký chứng từ số 1,2 để phản ánh các nghiệp vụ về thanh toán.
Để hạch toán các khoản chi phí khác bằng tiền, kế tốn xí nghiệp sử dụng tài khoản 111, 112 và đƣợc tập hợp bào bên nợ Tk 627. Sau khi đƣợc tập hợp vào nhật ký 1, 2 các chi phí này đƣợc ghi lên bảng kê 4 (bảng 9)
Bảng 9: Trích bảng kê 4 tháng 1/2001 STT Tk ghi có TK ghi nợ ... Tk 111 TK 112 ... Cộng 1 TK 154 1036000 ..... 5 TK 1544 1036000 ... 16 TK 627 6672900 81121603 17 TK 6271 1947000 32452548 18 Tk 6272 4219600 40565685 19 TK 6273 506300 8113370 20 Cộng 7708900 8131603
5.4.7. Hạch tốn chi phí trả trước và chi phí phải trả.
* Hạch tốn chi phí trả trƣớc.
Chi phí trả trƣớc ở xí nghiệp bao gồm các chi phí trả trƣớc cho phòng nghiên cứu, pilot.
Để hạch tốn chi phí trả trƣớc, kế tốn xí nghiệp xử dụng TK 142 - chi phí trả trƣớc. Phƣơng pháp hạch tốn cụ thể nhƣ sau.
Khi phát sinh chi phí trả trƣớc, ghi: Nợ TK 142 (1421) - Chi phí trả trƣớc.
Có TK liên quan (152, 153, 214...)
Tiến hành phân bổ chi phí trả trƣớc vào chi phí trong kỳ. Nợ liên quan (627, 641...)
Có Tk 142 (1421)
Chi phí phải trả ở xí nghiệp là chi phí sửa chữa lớn tài sản cố định theo kế hoạch, tiền lƣơng phép của công nhân sản xuất...
Để hạch tốn chi phí phải trả, kế tốn xí nghiệp sử dụng TK335. Phƣơng pháp hạch toán cụ thể nhƣ sau:
- Hàng tháng, tiến hành trích trƣớc chi phí về tiền lƣơng phép trong kế hoạch của cơng nhân sản xuất, chi phí sửa chữa lớn tài sản cố định trong kế hoạch...
Nợ TK liên quan (622,627...) Có TK335
- Khi phát sinh chi phí phải trả thực tế, kế tốn ghi; Nợ TK 335
Có TK liên quan (334, 331, 2413...)
- Để theo dõi các khoản chi phí trả trƣớc và chi phí phải trả, kế toán sử dụng bảng kê số 6 (bảng 11), số liệu trên bảng kê 6 là cơ sở để ghi vào nhật ký chứng từ số 7. Bảng 10: Trích bảng kê 6 tháng 1/2001. STT Diễn giải TK1521 ... TK334 TK338 TK214 ... Cộng 1 TK1421 2 TK4211 (nghiên cứu) 139404307 2878375 3 TK14212 (Pilot) 147046889 2922814 26444 1894000 4 TK335 5 Cộng 286451196 2922814 264444 4772375
Thiệt hại trong sản xuất bao gồm thiệt hại sản phẩm hỏng và thiệt hại ngừng sản xuất. Hiện nay, xí nghiệp khơng hạch toán phần thiệt hại trong sản xuất. Toàn bộ phần thiệt hại này sẽ đƣợc tính vào chi phí giá thành của mặt hàng thuốc có thiệt hại.
Việc khơng hạch tốn chi phí thiệt hại trong sản xuất làm cho việc tính giá thành sản phẩm mất chính xác. Đồng thời cũng rất khó khăn trong việc xác định nguyên nhân gây ra và quy trách nhiệm vật chất.
5.4.9. Tổng hợp chi phí sản xuất, kiểm kê và đánh giá sản phẩm dở dang. phẩm dở dang.
* Tổng hợp chi phí sản xuất.
- Tất cả các khoản chi phí liên quan đến giá thành sản phẩm, dù đƣợc hạch toán ở tài khoản nào thì cuối cùng cũng đƣợc kết chuyển vào bên Nợ TK154- chi phí sản xuất kinh doanh dở dang - để tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm.
Nợ TK154 (chi tiết theo đối tƣợng). Có TK liên quan (621, 622, 627).
- Căn cứ vào bảng kê xuất vật tƣ, bảng phân bổ tiền lƣơng, kế toán ghi vào bảng kê số 4.
Nợ TK 154 (chi tiết theo đối tƣợng). Có TK liên quan (621, 622).
- Căn cứ vào chi phí sản xuất chung đã tập hợp đƣợc, kết chuyển sang TK154 trên bảng kê 4 theo định khoản:
Nợ TK 154- chi phí sản xuất kinh doanh dở dang. Có TK627- chi phí sản xuất chung.
- Căn cứ vào bảng kê 6, kết chuyển phần chi phí trả trƣớc và chi phí phải trả vào bên Nợ TK1544 trên bảng kê 4.
Sau khi tiến hành các bƣớc nói trên, tồn bộ chi phí sản xuất chính phát sinh trong kỳ đƣợc tập hợp vào bên Nợ TK154 trên bảng kê 4 (bảng 12).
Căn cứ vào bảng kê 4, kế toán ghi vào nhật ký chứng từ số 7