IV. Đối tƣợng và phƣơng pháp tính giá thành sản phẩm tại xí
6.3. Trình tự tính giá thành
Cuối tháng, sau khi đã tập hợp các chi phí sản xuất phát sinh trong tháng, căn cứ vào bảng kê 4, kế tốn tiến hành tính giá thành sản phẩm theo khoản mục.
Tại xí nghiệp, giá thành đƣợc tính theo 3 khoản mục và tính cho từng mặt hàng. Trong 3 khoản mục giá thành (chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sản xuất chung), thì chi phí ngun vật liệu trực tiếp là do nhân viên kinh tế phân xƣởng tiến hành tổng hợp, tập hợp phát sinh bên có các trên bảng kê 4. Đồng thời kế toán tổng hợp chịu trách nhiệm tính tốn và phân bổ chi phí sản xuất chung cho từng mặt hàng.
Để làm rõ quy trình tính giá thành sản phẩm các mặt hàng tại xí nghiệp, ta đi vào ví dụ cụ thể về cách tính giá thành sản phẩm mặt hàng Ampicillin 0,25-250V nhƣ sau:
* Chi phí nguyên vật liệu chính.
Căn cứ vào thẻ giá thành do nhân viên kinh tế phân xƣởng gửi lên, ta thấy:
- Giá trị nguyên vật liệu chính: 1.528.097.732
Lỗi!
= Lỗi! x 1.800.000 = 297.312.310
Nhƣ vậy, giá trị nguyên vật liệu chính sử dụng cho mặt hàng Ampicillin 0,25-250V là:
1.528.097.732-297.312.310 = 1.230.785.422 * Chi phí vật liệu phụ:
Căn cứ thẻ giá thành, ta thấy giá trị vật liệu phụ sử dụng cho mặt hàng Ampicillin 0,25-250V là: 3.008.185
* Chi phí nhiên liệu:
Do đặc điểm sản xuất của xí nghiệp, nhiên liệu chỉ sử dụng cho mặt hàng tiêm. Cho nên giá thành sản phẩm mặt hàng Ampicillin 0,25-250V có giá trị nhiên liệu bằng 0.
* Chi phí nhân cơng: Từ bảng kê số 4, ta có tồn bộ chi phí tiền lƣơng và BHXH của công nhân trực tiếp sản xuất của từng phân xƣởng. Tiền lƣơng và các khoản tính theo lƣơng này đƣợc phân bổ cho từng mặt hàng theo giờ công sản xuất, cụ thể:
Tiền lƣơng công nhân trực tiếp sản xuất của phân xƣởng tiêm tháng 1/1999 là: 88.575.740.
Chi phí tiền lƣơng ở PX viên phân bổ
cho Ampicillin 0,25-250V
=
Tổng tiền lƣơng PX tiêm x
Giờ công sản xuất PX viên Ampicillin 0,25-250V Tổng giờ công sản xuất ở
PX tiêm = (88.575.740/21.500)x2702=22.131.704 Chi phí về các khoản BHXH, BHYT, KPCĐ phân bổ Ampicillin 0,25 = Tổng CF tính theo lƣơng x Giờ cơng sản xuất Ampicillin Tổng giờ công PX tiêm
= Lỗi! x 2702 = 859.590
Vậy, tổng chi phí phân công sử dụng cho mặt hàng Ampici- llin 0,25-250V là: 11.991.294
* Chi phí sản xuất chung: căn cứ vào bảng kê 4, tổng chi phí sản xuất chung cho phân xƣởng tiêm là 159.593.451. Số chi phí này đƣợc phân bổ cho mặt hàng Ampicillin 0,25-250V theo giờ cơng.
Chi phí sản xuất chung phân bổ cho
Ampicillin 0,25 = Tổng CPSXC PX tiêm x Giờ công sản xuất Ampicillin 0,25 Tổng giờ công PX tiềm
= Lỗi! x 2702 = 20.056.814
Trên cơ sở số liệu cụ thể về giá thành sản phẩm mặt hàng Ampicillin 0,25-250V tại phân xƣởng tiêm, kế toán giá thành lên thẻ giá thành cho mặt hàng Ampicillin 0,25-250V (bảng 14).
THẺ GIÁ THÀNH MẶT HÀNG AMPICILLIN 0,25-250V Tháng 1/2001 Số TT Khoản mục Đ.vị tính
Số lƣợng Đơn giá Thành tiền Cƣớc chú
1 TK1521 (NVLC) Sản lƣợng Bột sắn kg 551 4495,94 6973203 7368000V Talcum kg 259,05 4020,01 1041384 Giờ SX Gielatin kg 98,5 43000 4235500 2702(giờ) Nystearat kg 130,3 28284,18 3685429 Dƣ đầu kỳ: 0 Cồn 900 l 910,26 7854,41 7149555 Pha chế Ampicillin kg 2,744,438 549214,56 1505012661 9251470V Cộng 1528097732 Cuối kỳ 2 TK1522 (VLP) 1800000V Chai 200 cái 30900 457,15 14125935 297312310(đ) Nút 200 cái 29500 51,22 1510990 Phong 200 42 20000 840000 Nhãn cái 29492 30 884760 Bông kg 24 36699,05 880777 Xi phấn kg 70,5 4376,99 308578 Hộp 48 cát tông cái 614 5300 3254200 Câu rôin cái 1228 850 1043800 Túi 60x80 cái 403 394,9 159145 Cộng 23008185 3 Nhiên liệu 4 Chi phí NC 11991294 5 Chi phí SXC 20056814 6 Tổng giá thành 1285841715đ 7 Giá thành đơn vị 174,52
Phần III
PHƢƠNG HƢỚNG HỒN THIỆN CƠNG TÁC HẠCH TỐN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI XÍ
NGHIỆP DƢỢC PHẨM TRUNG ƢƠNG II.
3.1. MỘT SỐ NHẬN XÉT VỀ CƠNG TÁC HẠCH TỐN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM Ở XÍ NGHIỆP DƢỢC PHẨM TRUNG ƢƠNG II.
Qua quá trình thực tập và nghiên cứu đề tài: "Hoàn thiện cơng tác hạch tốn chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại xí nghiệp Dƣợc phẩm TW II", tôi nhận thấy rằng: Cùng với sự chuyển đổi của nền kinh tế thì hoạt động của xí nghiệp cũng khơng ngừng đƣợc hồn thiện để thích ứng với tình hình mới. Từ một doanh nghiệp hoạt động trong cơ chế quản lý tập trung chuyển sang nền kinh tế thị trƣờng, tự do cạnh tranh, tất yếu không tránh khỏi những khó khăn về vốn, trọng tài tiêu thụ, trình độ quản lý ... Nhƣng, với sự sáng suốt của ban lãnh đạo cùng với sự cố gắng của tồn thể cán bộ cơng nhân viên trong xí nghiệp. Đến nay, xí nghiệp đã khắc phục đƣợc những khó khăn trên và đang hoạt động có hiệu quả.
Các phịng ban chức năng của xí nghiệp đƣợc tổ chức sắp xếp lại cho phù hợp với quy mô hoạt động ngày càng mở rộng của xí nghiệp. Cùng với quá trình chuyển đổi về chất lƣợng của các hoạt động trong xí nghiệp, cơng tác kế tốn cũng khơng ngừng đƣợc hoàn thiện, thể hiện qua những ƣu điểm sau:
Thứ nhất: Nhận thức đƣợc tầm quan trọng của việc tiết kiệm
chi phí sản xuất, hạ giá thành sản phẩm, nhất là trong cơ chế thị trƣờng, xí nghiệp đã tăng cƣờng công tác quản lý kinh tế, quản lý sản xuất mà trƣớc tiên là quản lý chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm của xí nghiệp. Đội ngũ kế tốn xí nghiệp đã đáp ứng đƣợc
căn bản yêu cầu về công tác hạch tốn kinh doanh nói chung và hạch tốn chi phí sản xuất nói riêng. Việc phân cơng trách nhiệm giữa kế toán phân xƣởng với kế toán tổng hợp thể hiện sự chun mơn hố cao trong cơng việc. Kế tốn phân xƣởng có nhiệm vụ tập hợp các chi phí nguyên vật liệu trực tiếp phát sinh tại phân xƣởng, đảm bảo tính chính xác. Trên cơ sở đó, kế tốn giá thành tổng hợp của phịng kế tốn vận dụng lý luận vào thực tế để phân tích các yếu t ảnh hƣởng đến chi phí sản xuất, góp phần hạ giá thành sản phẩm cho xí nghiệp.
Thứ hai: Hiện nay, xí nghiệp đã sử dụng và áp dụng hệ thống
sổ sách, chứng từ kế toán tƣơng đối đầy đủ theo chế độ kế toán của Nhà nƣớc, nhất là các hoá đơn, chứng từ thuế GTGT đƣợc áp dụng ngay từ đầu năm nay. Ngoài ra, việc luân chuyển sổ sách ở phịng kế tốn tạo điều kiện thuận lợi cho cơng tác kế tốn nói chung và kế tốn chi phí sản xuất nói riêng, đảm bảo sự phù hợp với quy mô sản xuất của xí nghiệp.
Thứ ba: Việc áp dụng hình thức trả lƣơng theo thời gian và
theo sản phẩm hoàn thành đạt chất lƣợng quy định, đã đảm bảo việc gắn thu nhập của ngƣời lao động với thời gian làm việc và kết quả sản xuất cuối cùng của họ, góp phần khuyến khích tinh thần lao động và ý thức tiết kiệm trong sản xuất của công nhân. Ngồi ra, việc thanh tốn lƣơng cho cán bộ công nhân viên ở xí nghiệp đƣợc chia làm 3 đợt cũng là một ƣu điểm giúp ngƣời lao động giảm bớt khó khăn và yên tâm làm việc.
Thứ tư: Một trong những ƣu điểm lớn nhất trong cơng tác
tính giá thành sản phẩm mà xí nghiệp đang thực hiện là áp dụng kỳ tính giá thành theo tháng. Vì sản xuất có tính liên tục nên việc tính giá thành sản phẩm hàng tháng sẽ rất thuận lợi, và phù hợp với kỳ tập hợp chi phí sản xuất, giúp cho kế toán doanh nghiệp phát huy
đƣợc chức năng giám đốc tình hình thực hiện kế hoạch giá thành một cách kịp thời.
Tuy nhiên, công tác kế tốn tại Xí nghiệp Dƣợc phẩm Trung ƣơng II vẫn còn tồn tại một số điểm chƣa hợp lý, mà nếu khắc phục đƣợc sẽ giúp cho xí nghiệp đạt hiệu quả kinh tế cao hơn trong sản xuất.
3.2. Những tồn tại, phƣơng hƣớng hoàn thiện và giải pháp.
3.2.1. Vấn đề hạch toán thiệt hại sản phẩm hỏng.
Qua phần thực trạng hạch tốn chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm của đơn vị, ta thấy xí nghiệp đã khơng hạch tốn khoản mục chi phí thiệt hai sản phẩm hỏng trong sản xuất, nhƣng tất cả các khoản chi phí này đều tính vào giá thành sản phẩm trong kỳ.
Ví dụ: Với định mức kinh tế kỹ thuật để sản xuất ra 9.251.470
viên Ampicillin 0,25 - 250V cần 2.744,438 kg nguyên liệu Ampicillin với giá trị là 1.505.012.661 đ, tỷ lệ hƣ hao trong định mức là 0,5%. Nhƣng thực tế với 1.505.012.661 đ nguyên liệu Ampicillin chỉ sản xuất đƣợc 9.168.000 viên Ampicillin 0,25 -250V (hƣ hao 1%). Phần hao hụt ngồi định mức là 0,5% cũng đƣợc tính vào giá thành sản phẩm của mặt hàng Ampicillin 0,25 - 250V.
Việc hạch tốn nhƣ trên sẽ khơng phản ánh chính xác giá thành sản phẩm mặt hàng Ampicillin 0,25 - 250V (vì trong sản xuất lại chịu thêm 0,5% hƣ hao). Mặt khác, việc hạch tốn này sẽ khó xác định đƣợc trách nhiệm bồi thƣờng vật chất nhằm nâng cao ý thức ngƣời lao động trong sản xuất, hạn chế hao hụt.
Theo em, cần phải hạch toán phần thiệt hại sản phẩm hỏng nhƣ sau:
Đối với phần hao hụt ngoài định mức phải đƣợc theo dõi riêng để dễ dàng tìm nguyên nhân gây ra và có biện pháp xử lý kịp thời.
Giá trị thiệt hại sản phẩm hỏng này sau khi đã trừ đi phần phế liệu thu hồi (nếu có) sẽ đƣợc tính vào chi phí bất thƣờng. Việc hạch tốn thiệt hại sản phẩm hỏng có thể khái quát qua sơ đồ sau.
Sơ đồ hạch tốn thiệt hại sản phẩm hỏng ngồi định mức
Việc hạch toán riêng sản phẩm hỏng này sẽ cho ta thấy đƣợc những chi phí về sản phẩm hịng trong kỳ, xác định rõ nguyên nhân cụ thể để quy trách nhiệm vật chất, tránh lặp lại ở chu kỳ sản xuất tiếp theo. Trên cơ sở đó, việc tính giá thành sản phẩm sẽ chính xác hơn.
3.2.2. Tập hợp và phân bổ chi phí sản xuất kinh doanh phụ.
Do đặc điểm sản xuất kinh doanh và do yêu cầu quản lý của xí nghiệp, tồn bộ phần chi phí sản xuất kinh doanh phụ khi phát sinh đƣợc tập hợp vào TK 154, sau đó đƣợc phân bổ lại cho chi phí sản xuất chung ở từng phân xƣởng theo giờ công. Cuối kỳ, lại kết chuyển sang TK 154 để tính giá thành sản phẩm, lao vụ hồn thành của sản xuất phụ.
Theo tôi, để việc hạch tốn chi phí sản xuất kinh doanh phụ vẫn đảm bảo đúng chế độ kế toán hiện hành và đơn giản hoá trong
TK 152,153,334 TK 154 TK 1388, 152
TK 821 Giá trị phế liệu thu
hồi bồi thường
Kết chuyển thiệt hại
thực
Chi phí sửa chữa
Tổng thiệt hại về sản
phẩm hỏng ngồi định mức
việc tập hợp chi phí, tính giá thành sản phẩm, lao vụ sản xuất phụ, có thể hạch tốn nhƣ sau:
Mọi chi phí sản xuất kinh doanh phụ khi phát sinh đƣợc toán vào các TK 6214, 6224, 6274 (chi tiết theo đối tƣợng). Cuối kỳ sẽ kết chuyển sang TK154 (1544) để tính giá thành sản phẩm, lao vụ sản xuất phụ. Việc hạch tốn này có thể khái quát qua sơ đồ sau:
Sơ đồ hạch tốn chi phí, giá thành sản xuất phụ.
Nhƣ vậy, việc hạch toán nhƣ trên sẽ rất đơn giản, giúp cho việc thực hiện kế tốn nhanh chóng.
3.2.3. Vấn đề hạch tốn chi phí ngun vật liệu.
Thứ nhất: Kế tốn xí nghiệp sử dụng TK 1521 để theo dõi giá
trị vật liệu chính. Hiện nay, do tính chất sản xuất của xí nghiệp theo kiểu chế biến liên tục, thuộc loại hình sản xuất khối lƣợng lớn, chu kỳ sản xuất ngắn, nguyên liệu sản xuất thuốc chủ yếu là nhập ngoại, phụ thuộc lớn vào nhà cung cấp. Do đó xí nghiệp, số vật tƣ
TK 151,152 TK621,622,627 TK 154 TK 155, 152... TK 632, 157 TK 627 TK 641, 542 Tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh phụ Kết chuyển Chi phí sản xuất kinh doanh phụ Tổng giá thành sản phẩm hoàn thành Nhập kho Tiêu thụ Phục vụ sản xuất chính Phục vụ bán hàng, quản lý
xuất cho các phân xƣởng đến khi sản xuất lại sử dụng. Cuối tháng, kế tốn vật liệu ghi đó là lƣợng tồn kho.
Theo tôi, nếu điều kiện bảo quản số vật tƣ tồn tại các phân xƣởng vẫn đảm bảo các yêu cầu về thông số kỹ thuật quy định thì nên để lại ở các phân xƣởng luân chuyển kỳ sản xuất sau lại sử dụng tiếp, nhằm giảm bớt khâu di chuyển vật tƣ tồn từ phân xƣởng lên kho. Còn nếu điều kiện bảo quản vật tƣ tại các phân xƣởng khơng đƣợc tốt, có thể gây ra thiếu hụt vật tƣ, giảm chất lƣợng vật tƣ... thì nên nhập lại kho để có điều kiện quản lý số vật tƣ tốt hơn.
Thứ hai: Hiện nay, kế tốn xí nghiệp đang sử dụng phƣơng
pháp bình quân gia quyền để đánh giá nguyên vật liệu xuất dùng. Trong nền kinh tế thị trƣờng, giá cả hàng hố nói chung và giá cả ngun vật liệu nói riêng ln ln thay đổi. Do vậy, xí nghiệp sử dụng đơn giá bình quân gia quyền để đánh giá nguyên vật liệu, tuy có đơn giản về mặt tính tốn nhƣng độ chính xác lại khơng cao, và khơng đảm bảo tính kịp thời của thơng tin cần cung cấp. Điều này sẽ ảnh hƣởng đến việc hạch tốn chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm, cũng nhƣ các quyết định và phƣơng án kinh doanh.
Để khắc phục đƣợc nhƣợc điểm này. Theo em, nên thay đổi cách tính giá NVL xuất dùng. Trong điều kiện ở xí nghiệp hiện nay, có thể áp dụng phƣơng pháp nhập trƣớc, xuất trƣớc (FIFO). Cơ sở của phƣơng pháp này là nguyên vật liệu mua vào trƣớc sẽ đƣợc xuất ra trƣớc, và nhƣ vậy giá trị vật liệu tồn kho cuối kỳ sẽ là giá trị và vật liệu mua vào lần cuối cùng trong kỳ.
Nhƣ vậy, nếu áp dụng phƣơng pháp FIFO sẽ bám sát đƣợc tình hình biến động của giá cả trên thị trƣờng. Đồng thời, độ chính xác và tính kiẹp thời của thơng tin kế tốn sẽ cao hơn khi áp dụng phƣơng pháp bình quân gia quyền. Điều này tác động đến cơng tác hạch tốn chi phí và tính giá thành sản phẩm, giúp cho việc ra quyết định và lựa chọn các phƣơng án kinh doanh một cách có hiệu quả.
3.3. Tổ chức ứng dụng máy vi tính vào cơng tác kế tốn nói chung và cơng tác hạch tốn chi phí sản xuất, tính giá thành sản phẩm nói riêng cơng tác hạch tốn chi phí sản xuất, tính giá thành sản phẩm nói riêng tại xí nghiệp.
Trong thời đại bùng nổ thơng tin hiện nay, yêu cầu của công tác quản lý về khối lƣợng thông tin ngày càng tăng. Việc xử lý thơng tin chính xác, kịp thời là vấn đề cấp thiết, nhằm phục vụ cho quá trình ra quyết định kinh doanh đúng đắn. Chính điều này đã khẳng định sự cần thiết phải áp dụng máy vi tính vào cơng tác hạch tốn chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm.
Giữa kế tốn thủ cơng và kế tốn máy có sự khác nhau cơ bản về phƣơng thức thực hiện quá trình tính tốn, lƣu trữ số liệu và mối quan hệ giữa các phần hành kế tốn trong q trình kiểm tra nội bộ và lập báo cáo kế toán. Điều này có thể tóm tắt qua sơ đồ sau:
Sơ đồ tóm tắt sự khác biệt giữa kế tốn thủ cơng và kế tốn máy: Kế tốn thủ cơng Kế toán máy
Chứng từ kế toán Xử lý chứng từ Ghi sổ sách liên quan (nhật ký, sổ chi tiết...) Chứng từ kế toán Xử lý chứng từ Nhập dữ liệu vào máy Sổ cái Bảng cân đối TK Báo cáo tài - Kết chuyển CP tự động. - Lập các loại sổ sách. - Tính giá thành SP. - Lên báo biểu kế tốn. - Lên báo cáo tài chính
Khoa sổ, chuyển Là m tay Là m máy
Phƣơng án ứng dụng máy vi tính vào cơng tác quản lý, hạch