II. MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN CễNG TÁC HẠCH TỐN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CễNG TY X49 BQP.
5. Về tiờu thức phõn bổ chi phớ cho từng đơn đặt hàng
Tại Cụng ty X49, việc phõn bổ chi phớ cho từng đơn đặt hàng căn cứ vào độ phức tạp của sản phẩm trong từng đơn. Hiện nay, Cụng ty sử dụng tiờu thức phõn bổ chi phớ nhõn cụng trực tiếp và chi phớ sản xuất chung theo tiền lƣơng cụng nhõn trực tiếp sản xuất. Tiền lƣơng cụng nhõn trực tiếp sản xuất bao gồm lƣơng chớnh, lƣơng phụ và cỏc khoản phụ cấp cú tớnh chất lƣơng. Tuy nhiờn, chỉ cú tiền lƣơng chớnh của cụng nhõn sản xuất chớnh mới phản ỏnh một cỏch chớnh xỏc độ phức tạp của sản phẩm từng đơn hàng vỡ tiền lƣơng chớnh đƣợc tớnh toỏn chớnh xỏc dựa trờn số giờ sản xuất thực tế mà ngƣời cụng nhõn chớnh đó bỏ ra để sản xuất đơn hàng đú. Do vậy, Cụng ty nờn lựa chọn và ỏp dụng thống nhất tiờu thức phõn bổ chi phớ sản xuất là phõn bổ theo tiền lƣơng chớnh của cụng nhõn sản xuất chớnh. Theo đú, tỷ lệ phõn bổ nhƣ sau:
Tỷ lệ phân bổ Tiền l-ơng chính của CNSX chính ĐĐH i Tiền l-ơng chính của CNSX chính PX X =
6.Về hạch toỏn chi phớ vận chuyển, bốc dỡ.
Nhƣ đó trỡnh bày ở trờn, nguồn cung cấp vật liệu dựng sản xuất cho cỏc phõn xƣởng ở Cụng ty bao gồm vật liệu xuất từ kho và vật liệu do cỏc phõn xƣởng tự đảm bảo.
Đối với vật liệu mua về nhập kho Cụng ty, chi phớ vận chuyển, bốc dỡ đƣợc kế toỏn tớnh vào giỏ trị vật liệu nhập (TK 152). Nhƣng đối với vật liệu do phõn xƣởng mua về khụng nhập kho mà sử dụng ngay để sản xuất thỡ chi phớ vận chuyển, bốc dỡ lại đƣợc hạch toỏn vào khoản mục chi phớ sản xuất chung (chi phớ khỏc bằng tiền) của phõn xƣởng đú (TK 6278 - chi tiết theo từng phõn xƣởng sử dụng).
Với cỏch hạch toỏn nhƣ trờn thỡ giỏ thực tế của nguyờn vật liệu mua ngoài do phõn xƣởng tự đảm bảo chƣa đƣợc xỏc định chớnh xỏc, bởi giỏ thực tế của nguyờn vật liệu phải bao gồm giỏ mua cộng chi phớ vận chuyển, bốc dỡ, thu mua (nếu cú). Điều này đó dẫn đến việc giỏ trị nguyờn vật liệu dựng sản xuất bị giảm so với thực tế, từ đú làm giảm chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp. Tuy tổng chi phớ sản xuất khụng thay đổi nhƣng tỷ trọng từng loại chi phớ trong giỏ thành bị thay đổi (chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp giảm, chi phớ sản xuất chung tăng). Nhƣ vậy, việc hạch toỏn sai đối với chi phớ vận chuyển, bốc dỡ sẽ dẫn đến sự sai lệch giữa cỏc khoản mục chi phớ trong tổng chi phớ sản xuất kinh doanh kỳ hạch toỏn.
Để khắc phục tỡnh trạng trờn, theo em Cụng ty cần hạch toỏn chi phớ vận chuyển, bốc dỡ nguyờn vật liệu do phõn xƣởng tự mua ngoài vào giỏ trị thực tế của vật liệu. Chi phớ này sẽ đƣợc kế toỏn tập hợp và phõn bổ cho cỏc loại vật liệu nếu chi phớ đú liờn quan đến nhiều loại vật liệu. Khi vật liệu này đƣợc dựng để sản xuất đơn đặt hàng nào thỡ giỏ trị vật liệu trực tiếp sản xuất tớnh vào đơn đặt hàng đú sẽ bao gồm giỏ mua và chi phớ vận chuyển, bốc dỡ phõn bổ cho vật liệu đú. Cỏch hạch toỏn này sẽ đảm bảo đƣợc tớnh chớnh xỏc trong việc hạch toỏn cỏc khoản mục chi phớ. Xột theo khả năng và trỡnh độ của nhõn viờn kế toỏn trong Cụng ty thỡ Cụng ty hoàn toàn cú thể thực hiện đƣợc.
7.Về hạch toỏn tiền ăn ca.
Hiện nay, tiền ăn ca của doanh nghiệp đƣợc hạch toỏn vào chi phớ sản xuất chung (chi phớ khỏc bằng tiền). Khoản này đƣợc trả trực tiếp cho cụng nhõn bằng tiền mặt mà khụng hạch toỏn qua TK 334. Trờn thực tế, tiền ăn ca đƣợc coi nhƣ là một khoản thự lao mà doanh nghiệp phải trả cho ngƣời lao động, do đú nú phải đƣợc hạch toỏn vào chi phớ tƣơng ứng với vị trớ cụng việc của ngƣời lao động. Cụ thể, tiền ăn ca của cụng nhõn trực tiếp sản xuất sẽ đƣợc tớnh vào chi phớ nhõn cụng trực tiếp, tiền ăn ca của nhõn viờn quản lý phõn xƣởng sẽ đƣợc tớnh vào chi phớ nhõn viờn quản lý phõn xƣởng (chi phớ sản xuất chung). Nhƣ vậy, so sỏnh cỏch hạch toỏn tại doanh nghiệp hiện nay với cỏch hạch toỏn mới, tuy tổng chi phớ sản xuất khụng thay đổi nhƣng rừ ràng cú sự thay đổi tỷ trọng cỏc khoản mục và yếu tố chi phớ (chi phớ nhõn cụng trực tiếp giảm, chi phớ sản xuất chung tăng). Ảnh hƣởng của nú cũng tƣơng tự nhƣ ảnh hƣởng của sự thay đổi hạch toỏn chi phớ vận chuyển, bốc dỡ núi trờn.
Để đảm bảo tớnh chớnh xỏc của thụng tin kế toỏn nhằm phục vụ tốt cho việc quản lý chi phớ, theo em Cụng ty nờn hạch toỏn cỏc khoản tiền ăn ca nhƣ sau: Dựa trờn bảng chấm cụng từng phõn xƣởng, kế toỏn tớnh ra tiền ăn ca của từng cụng nhõn trực tiếp sản xuất và nhõn viờn quản lý phõn xƣởng. Tổng tiền ăn ca của cụng nhõn trực tiếp sản xuất sẽ đƣợc phõn bổ cho từng đơn đặt hàng theo tiền lƣơng chớnh của cụng nhõn sản xuất chớnh đơn đặt hàng đú.
Tiền ăn ca phân
bổ cho ĐĐH i = của CNTT PX XTổng tiền ăn ca x Tỷ lệ phân bổ
Sau đú tiền ăn ca của cụng nhõn trực tiếp sản xuất đó phõn bổ sẽ đƣợc kế toỏn ghi vào chi phớ nhõn cụng trực tiếp cho từng đơn đặt hàng theo định khoản:
Nợ TK 622 - Chi tiết theo từng đơn đặt hàng Cú TK 334
Tổng tiền ăn ca của nhõn viờn quản lý từng phõn xƣởng đƣợc hạch toỏn vào chi phớ nhõn viờn quản lý phõn xƣởng theo định khoản:
Nợ TK 6271 Cú TK 334
Cuối kỳ, khoản chi phớ này cũng đƣợc phõn bổ cho từng đơn đặt hàng theo tiền lƣơng chớnh của cụng nhõn sản xuất chớnh đơn đặt hàng đú.
8.Về hạch toỏn chi phớ cụng cụ dụng cụ phục vụ sản xuất.
Tại Cụng ty X49, CCDC cú nhiều loại và cú giỏ trị khỏc nhau, cú những CCDC chỉ đƣợc sử dụng trong một kỳ hạch toỏn nhƣng cũng cú những CCDC cú giỏ trị lớn cú thể đƣợc sử dụng qua nhiều kỳ. Tuy nhiờn, ở Cụng ty giỏ trị tất cả những CCDC xuất dựng trong kỳ hạch toỏn nào thỡ đƣợc phõn bổ một lần vào chi phớ sản xuất của kỳ hạch toỏn đú mà khụng tiến hành phõn bổ cho cỏc kỳ sau. Việc hạch toỏn và phõn bổ nhƣ vậy làm cho giỏ thành của kỳ xuất dựng CCDC cú giỏ trị lớn sẽ tăng lờn khụng hợp lý. Vỡ vậy, theo em việc hạch toỏn CCDC xuất dựng phục vụ sản xuất phải đƣợc thực hiện nhƣ sau:
- Đối với những CCDC chỉ cú giỏ trị sử dụng trong một kỳ hạch toỏn, toàn bộ giỏ trị CCDC xuất dựng đƣợc tớnh vào chi phớ sản xuất kinh doanh trong kỳ, kế toỏn ghi:
Nợ TK 6273 Cú TK 153
- Đối với những CCDC lõu bền cú giỏ trị lớn, khi xuất dựng cần ỏp dụng phƣơng phỏp hạch toỏn “chi phớ trả trƣớc” phõn bổ dần. Mức phõn bổ cho một kỳ sử dụng cú thể đƣợc tớnh nhƣ sau: Mức phân bổ CCDC cho 1 kỳ sử dụng Giá trị CCDC xuất dùng Số kỳ dự kiến sử dụng =
+ Khi xuất dựng, kế toỏn căn cứ vào giỏ thực tế CCDC ghi: Nợ TK 142
Cú TK 153
+ Phản ỏnh mức phõn bổ giỏ trị CCDC cho một kỳ sử dụng kế toỏn ghi: Nợ TK 6273
Cú TK 142
9.Về hạch toỏn thiệt hại sản phẩm hỏng
Tại Cụng ty X49, trờn cỏc phiếu nhập kho cú cả cỏc chi tiết sản phẩm hỏng đƣợc nhập lại kho (xy lanh thuỷ lực, ly hợp...), song lại chỉ đƣợc theo dừi về mặt số lƣợng, cũn về giỏ trị của cỏc chi tiết này, Cụng ty coi nhƣ bằng 0 mặc dự những chi tiết này vẫn đƣợc tỏi sử dụng. Nhƣ vậy, vụ hỡnh chung Cụng ty đó làm tăng chi phớ cho những thành phẩm. Điều này gõy ra việc đỏnh giỏ sai giỏ trị của thành phẩm làm chỉ tiờu giỏ thành khụng cũn chớnh xỏc. Bởi vậy, Cụng ty khụng nờn chỉ theo dừi về mặt số lƣợng mà cần đỏnh giỏ, theo dừi cả về mặt giỏ trị của cỏc chi tiết, sản phẩm hỏng để xử lý.
Trong sản xuất, việc cú những sản phẩm hỏng là điều khú cú thể trỏnh khỏi. Do vậy Cụng ty nờn tớnh toỏn và xõy dựng mức hỏng cho phộp của từng loại sản phẩm. Khi cú sản phẩm hỏng, Cụng ty cần đỏnh giỏ xem sản phẩm này hỏng trong hay ngoài định mức và cú thể sửa chữa đƣợc hay khụng sửa chữa đƣợc để từ đú cú cỏch thức hạch toỏn cho phự hợp.
Trường hợp sản phẩm hỏng trong định mức thỡ toàn bộ chi phớ sửa chữa những sản phẩm hỏng cú thể sửa chữa đƣợc và giỏ trị của những sản phẩm hỏng khụng sửa chữa đƣợc sau khi trừ đi phế liệu thu hồi đƣợc tớnh vào giỏ thành sản phẩm hoàn thành.
- Chi phớ sửa chữa của sản phẩm hỏng cú thể sửa chữa đƣợc đƣợc hạch toỏn vào cỏc khoản mục sản xuất sản phẩm phự hợp với nội dung từng khoản chi phớ sửa
chữa (TK 621, 622, 627), cuối kỳ kết chuyển vào giỏ thành sản phẩm hoàn thành (TK 154).
- Giỏ trị phế liệu thu hồi của sản phẩm hỏng khụng sửa chữa đƣợc đƣợc ghi giảm chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp:
Nợ TK 152, 111, 112... Cú TK 621
Trường hợp sản phẩm hỏng ngoài định mức thỡ toàn bộ cỏc khoản thiệt hại
khụng đƣợc tớnh vào giỏ thành sản phẩm hoàn thành mà phải xử lý tƣơng ứng với nguyờn nhõn gõy ra: Nếu do nguyờn nhõn chủ quan thỡ bắt bồi thƣờng cũn nguyờn nhõn khỏch quan thỡ tớnh vào chi phớ bất thƣờng hoặc giảm vốn, quỹ.
- Đối với sản phẩm hỏng cú thể sửa chữa được:
+ Tập hợp chi phớ sửa chữa: - Nợ TK 621
Cú TK 152,153 - Nợ TK 622
Cú TK 334, 338 + Tổng hợp chi phớ sửa chữa:
Nợ TK 154 - Sửa chữa sản phẩm hỏng Cú TK 621
Cú TK 622
Cú TK 627 - Nếu phõn bổ chi phớ sản xuất chung + Căn cứ vào kết quả xử lý:
Nợ TK 1388 - Bắt bồi thƣờng
Nợ TK 821 - Coi nhƣ khoản tổn thất
Cú TK 154 - Sửa chữa sản phẩm hỏng
- Đối với sản phẩm hỏng khụng thể sửa chữa được:
+ Căn cứ vào việc xỏc định giỏ trị sản phẩm hỏng, kế toỏn ghi định khoản: Nợ TK 154 - Sản phẩm hỏng
Cú TK 154 - Sản phẩm đang chế tạo + Căn cứ vào kết quả xử lý:
Nợ TK 152 - Phế liệu thu hồi Nợ TK 1388 - Bắt bồi thƣờng
Nợ Tk 821 - Coi nhƣ khoản tổn thất Cú TK 154 - Sản phẩm hỏng
10.Về việc ỏp dụng mỏy vi tớnh trong cụng tỏc kế toỏn
Cựng với sự phỏt triển của xó hội hiện nay, nền sản xuất cũng khụng ngừng phỏt triển để đỏp ứng những yờu cầu mới. Để cú thể phỏt triển đƣợc sản xuất thỡ yờu cầu về thụng tin là hết sức quan trọng. Yờu cầu của cụng tỏc quản lý về khối lƣợng và chất lƣợng thụng tin hạch toỏn ngày càng tăng. Đặc biệt, cụng tỏc quản trị trong cơ chế thị trƣờng cạnh tranh đũi hỏi phải tớnh toỏn chi phớ sản xuất và giỏ thành sản phẩm chớnh xỏc, kịp thời hơn để cú thể đƣa ra đƣợc những quyết định nhanh nhạy, tạo đƣợc sự cạnh tranh trờn thị trƣờng. Tất cả những điều này khẳng định sự cần thiết phải ỏp dụng mỏy tớnh trong cụng tỏc kế toỏn núi chung và cụng tỏc hạch toỏn chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm núi riờng. Sử dụng mỏy vi tớnh trong cụng tỏc kế toỏn sẽ giỳp cho việc đƣa ra những con số nhanh, chớnh xỏc, tự động hoỏ trong luõn chuyển sổ sỏch giỳp trỏnh đƣợc những nhầm lẫn, tiết kiệm thời gian, việc lƣu trữ thụng tin trở nờn nhẹ nhàng và thuận tiện hơn.
Hiện nay, tại Cụng ty X49-BQP, phũng kế toỏn đƣợc trang bị một mỏy vi tớnh nhƣng nhƣ đó nờu ở trờn, kế toỏn sử dụng mỏy vi tớnh chủ yếu để lập cỏc bảng biểu, cỏc bỏo cỏo chi tiết số dƣ tài khoản. Cụng ty cũng đó ỏp dụng một phần mềm kế toỏn từ năm 1997, nhƣng vào thời điểm hiện nay thỡ phần mềm này đó cũ, khụng đỏp ứng đƣợc yờu cầu hạch toỏn và cung cấp thụng tin cho quản trị. Do vậy, toàn bộ cụng tỏc hạch toỏn vẫn đƣợc cỏc nhõn viờn kế toỏn thực hiện thủ cụng bằng tay và đối chiếu với kết quả của kế toỏn trờn mỏy.
Để cú thể cải thiện cụng tỏc kế toỏn thủ cụng nhƣ hiện nay, theo em Cụng ty cần phải tổ chức ứng dụng mỏy vi tớnh trong cụng tỏc kế toỏn. Muốn vậy, trƣớc hết Cụng ty phải tổ chức đào tạo đội ngũ nhõn viờn kế toỏn khụng những thành thạo về chuyờn mụn mà cũn biết sử dụng thành thạo và phỏt huy cỏc tớnh năng của mỏy vi tớnh. Bờn cạnh đú, Cụng ty cũng cú thể nghiờn cứu ỏp dụng một phần mềm kế toỏn mới, phự hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh và yờu cầu cung cấp thụng tin cho quản lý của doanh nghiệp.
Nếu cỏc cụng việc trờn đƣợc Cụng ty lƣu ý thực hiện thỡ với khối lƣợng nghiệp vụ nhƣ hiện nay, chỉ cần một mỏy vi tớnh và số nhõn viờn kế toỏn ớt hơn hiện tại, mọi cụng việc kế toỏn vẫn đƣợc thực hiện một cỏch nhanh chúng mà vẫn đạt hiệu quả cao.