5. Ý nghĩa thực tiễn của đề tài
5.1 Bàn luận và kết luận
Khái niệm “Quản trị lợi nhuận” còn gọi là “hành vi chi phối thu nhập” đã đƣợc đăng trên Tạp chí Kế tốn và Kiểm tốn, số 7/2016, bài viết cho thấy khái niệm về hành vi QTLN đƣợc phát triển và thay đổi theo thời gian, trong giai đoạn đầu đƣợc xem là “sự tác động để điều chỉnh lợi nhuận của nhà quản lý nhằm tác động đến thơng tin BCTC” Schipper (1989), sau đó quản trị lợi nhuận đƣợc thể hiện thông qua việc các nhà quản lý với sự chủ quan khi lựa chọn các chính sách kế tốn khác nhau để nhằm phục vụ cho lợi ích cá nhân Scott (1997); một số nghiên cứu với những nhận xét mang tính phản ứng mạnh mẽ với những hành vi QTLN sẽ gọi là “cắt gọt” khi các nhà quản lý đã tác động đến lợi nhuận bằng những quyết định chủ quan của mình làm cho số liệu kế tốn bị sai lệch thơng tin Levitt (1998). Nhƣ vậy, sau mƣời năm nghiên cứu hành vi QTLN đã đƣợc cho rằng, chỉ xuất hiện khi NQL dùng xét đoán cá nhân tác động vào BCTC và các hoạt động nghiệp vụ kinh tế nhằm làm cho các đối tƣợng có liên quan sử dụng thơng tin BCTC hiểu sai về tình trạng hoạt động công ty Healy và Wahlen (1999). Mặt khác, QTLN cịn đƣợc hiểu là việc sử dụng chính sách kế tốn nhằm tác động đến lợi nhuận kế tốn và dịng tiền hoạt động” Pincus và Rego (2003). Nhƣ vậy, hành vi QTLN là sự điều chỉnh khéo léo các chính sách kế tốn, các phƣơng pháp kế tốn trong phạm vi cho phép hay là sự điều chỉnh lợi nhuận, hoặc là sự chi phối thu nhập nhƣng mọi hành vi này nếu nhằm mục đích phục vụ cho lợi ích cá nhân thì tính chất của nó đã là tiêu cực vì hậu quả là số liệu kế tốn bị thay đổi, thơng tin tài chính đã bị tác động dẫn đến chất lƣợng BCTC khơng phản ánh đúng tình hình hoạt động của cơng ty sẽ làm các nhà đầu tƣ có những quyết định sai lầm. Nhƣ vậy, trách nhiệm của các nhà nghiên cứu là phải có những cảnh báo cụ thể bằng số liệu để nhằm đƣa ra các giải pháp nhằm hạn chế các hành vi thao túng số liệu kế tốn hay cịn gọi là hành vi QTLN.
Chính vì vậy, tác giả đã thực hiện nội dung đề tài trên cơ sở kế thừa mơ hình đo lƣờng biến QTLN của Shen (2016) thơng qua biến rủi ro có điều chỉnh tỷ lệ chi phí dự phịng
50
rủi ro tín dụng, tiến hành nghiên cứu 150 mẫu của 30 NHTM Cổ phần Việt Nam trong giai đoạn 2015-2019 để tìm hiểu sự tác động của 07 biến nhóm QTCT là: họp HĐQT, TV HĐQT có chun mơn tài chính, TVHĐQT là nữ, BKS, số lƣợng nữ trong BKS, quy mơ cơng ty kiểm tốn, thay đổi cơng ty kiểm tốn tại các NHTM. Kết quả từ mơ hình hồi quy đề tài kết luận rằng có ba nhân tố có ý nghĩa về mặt thống kê, trong đó: Họp HĐQT có tác động ngƣợc chiều cịn hai biến thành viên nữ của HĐQT và Big4 là có tác động cùng chiều đến hành vi quản trị lợi nhuận. Trong khi đó, các biến cịn lại là thành viên HĐQT có chun mơn tài chính, BKS, thành viên nữ BKS, thay đổi cơng ty kiểm tốn khơng có ý nghĩa về mặt thống kê.
Mơ hình từ kết quả nghiên cứu nhƣ sau:
RISK_LLP = -2,238* HOPHDQTit + 2,482* TVNHDQTit + 2,206* BIG4it + £it Từ kết quả nghiên cứu nêu trên, tác giả đề xuất một số khuyến nghị giúp các nhà đầu tƣ trong việc nhận diện và hạn chế hành vi QTLN tại các NHTM đồng thời hỗ trợ cho Ngân hàng Nhà nƣớc, các NHTM có những chính sách trong việc quản lý, điều hành phù hợp với tình hình thực tế nhƣ sau:
Đối với các nhà đầu tƣ: khi mục tiêu lợi nhuận là tiêu chí hàng đầu để quyết định đầu tƣ thì các nhà đầu tƣ cần nghiên cứu kỹ hoạt động thực tế của ngân hàng về số lần họp để xử lý các vấn đề phát sinh trong quá trình hoạt động, cơ cấu nữ trong HĐQT và BCTC có đƣợc các cơng ty kiểm tốn uy tín (Big4) kiểm tốn hay khơng, vì đây là ba yếu tố cơ bản giúp các nhà đầu tƣ nhận diện hành vi QTLN rõ nét tại công ty. Khi một công ty xem việc tổ chức họp để giải quyết các vấn đề tồn đọng, vƣớng mắc trong hoạt động của mình và đa dạng các hình thức họp thì cơng ty đó sẽ hoạt động hiệu quả hơn vì xử lý các vƣớng mắc phát sinh khi thực hiện nghiệp vụ kịp thời giúp các bộ phận liên quan có thể phối hợp hoạt động nhịp nhàng với nhau cùng nhau tháo gỡ khó khăn để đẩy nhanh tiến độ hoạt động từ đó sẽ tạo đƣợc nhiều cơ hội để khai thác các nguồn lực kinh tế hơn các cơng ty ít tổ chức họp. Bên cạnh đó, nếu HĐQT cơng ty có các nữ thành viên thì việc quản lý, kiểm sốt hoạt động của cơng ty sẽ chặt chẽ hơn vì bản tính của phụ nữ ln hƣớng đến sự hồn thiện một cách tỉ mỉ và các quyết định đầu tƣ sẽ đƣợc xem xét một cách cẩn thận hơn. Ngồi ra, BCTC của cơng ty nếu đƣợc công
51
ty kiểm tốn của Big 4 kiểm tốn thì sự tin cậy của thơng tin tài chính sẽ đƣợc các nhà đầu tƣ tin tƣởng hơn giúp cho cơ hội huy động vốn mở rộng hoạt động kinh doanh sẽ mang tính khả thi.
Đối với ngân hàng Nhà nƣớc: các nhà quản lý của ngân hàng nhà nƣớc (QLNHNN) cần nắm bắt kịp thời những xu thế hoạt động của ngân hàng thƣơng mại trong nƣớc đối với các khách hàng cũng nhƣ nhà đầu tƣ nƣớc ngồi để có xây dựng một khung huy động vốn giúp các ngân hàng thƣơng mại có thể chủ động sử dụng các biện pháp phù hợp với điều kiện hoạt động của công ty để thu hút vốn đầu tƣ từ nƣớc ngoài để tạo tiềm lực kinh doanh mạnh hơn đáp ứng đƣợc nhu cầu thị trƣờng vốn trong nƣớc; đồng thời, các nhà quản lý ngân hàng nhà nƣớc ngoài việc nâng cao hiệu quả giám sát quá trình hoạt động của các NHTM cần khảo sát tìm hiểu những khó khăn trong q trình hoạt động của các NHTM để có thể điều chỉnh các quy định ràng buộc một cách kịp thời, linh hoạt để giúp NHTM thuận lợi hơn trong hoạt động khi môi trƣờng cạnh tranh ngày càng khốc liệt. Bên cạnh đó, các nhà QLNHNN phải thƣờng xuyên đào tạo bồi dƣỡng cho các NQL NHTM về nghiệp vụ cũng nhƣ các định hƣớng chủ trƣơng của Đảng và nhà nƣớc trong hoạt động lĩnh vực tài chính nhằm nâng cao nhận thức của NQL NHTM trong việc cung cấp thông tin cho nhà đầu tƣ, tạo sự tin cậy cho các nhà đầu tƣ trong và ngoài nƣớc để huy động đƣợc nguồn vốn dồi dào tạo đà phát triển kinh tế trong nhiều lĩnh vực. Bên cạnh đó, các NTHM cần xây dựng và duy trì cơ chế kiểm sốt, kiểm tốn nội bộ hiệu quả có thể thơng qua việc áp dụng công nghệ thông tin để nâng cao năng lực quản lý điều hành của HĐQT và BKS.