TRONG DOANH NGHIỆP:
Dự tốn tổng thể là hệ thống các dự tốn định kỳ chi tiết làm cơ sở để xây dựng các báo cáo tài chính dự tốn. Trong đĩ, dự tốn tiêu thụ sản phẩm là quan trọng nhất, nĩ chi phối tồn bộ hệ thống dự tốn ngân sách của doanh nghiệp. Dự tốn tiêu thụ sản phẩm sẽ cho thấy doanh thu dự kiến trong kỳ dự tốn. Khi dự tốn tiêu thụ sản phẩm được lập một cách cẩn thận và phù hợp với tình hình hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp, thì đĩ chính là chìa khĩa của tồn bộ quá trình lập dự tốn ngân sách của doanh nghiệp.
Trình tự lập dự tốn ngân sách, dự tốn tiêu thụ đĩng vai trị cốt lõi trong cơng tác lập dự tốn ngân sách của doanh nghiệp. Từ dự tốn tiêu thụ trong kỳ và thơng tin hàng tồn kho đầu kỳ dự tốn doanh nghiệp sẽ tiến hành lập dự tốn sản xuất. Xuất phát từ dự tốn sản xuất trong kỳ dự tốn, doanh nghiệp sẽ lập được báo cáo dự tốn chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, dự tốn chi phí quản lý doanh nghiệp và dự tốn chi phí sản xuất chung. Ngồi ra, từ dự tốn tiêu thụ kết hợp với nhu cầu quản lý của doanh nghiệp trong tương lai, doanh nghiệp sẽ lập được báo cáo dự tốn chi phí bán hàng và dự tốn chi phí quản lý doanh nghiệp. Từ các nhu cầu sử dụng tiền trong doanh nghiệp, doanh nghiệp sẽ lập được báo cáo tiền. Cuối cùng, doanh nghiệp sẽ lập được báo cáo dự tốn tài chính bao gồm: dự tốn Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh; dự tốn Bảng cân đối kế tốn và dự tốn Báo cáo lưu chuyển tiền tệ.
Các báo cáo tài chính dự kiến
Từ các hoạt động Báo cáo thu nhậpBáo cáo tình hình tài chính (BCĐKT)
Dự tốn tiêu thụ Dự tốn chi phí bán hàng Dự tốnsản xuất Dịng tiền dự kiến (Dự tốn tiền mặt) Giá vốn hàng bán dự kiến Dự tốn mua/sử dụng Ngun
vật liệu Báo cáo tình hình tài chính dự kiến
Dự tốn lao động Dự tốn CP sản xuất chung
Báo cáo thu nhập dự kiến
Từ quản lý
Dự tốn chi phí quản lý doanh nghiệp Dự tốn chi phí vốn
1.6.1. Dự tốn tiêu thụ:
Dự tốn tiêu thụ là khởi đầu cho tất cả các dự tốn, nĩ cĩ tác dụng xác định tiềm lực tiêu thụ của doanh nghiệp, từ đĩ làm cơ sở cho việc lập các dự tốn mua hàng, chi phí bán hàng và quản lý doanh nghiệp, dự kiến được số tiền sẽ thu được từ quá trình tiêu thụ sản phẩm.
Dự tốn tiêu thụ được lập trên cơ sở dự báo sản phẩm tiêu thụ, số lượng sản phẩm tiêu thụ của các kỳ trước và xu hướng biến động của nĩ, các đơn đặt hàng chưa thực hiện, chính sách giá trong tương lai, chiến lược tiếp thị để mở rộng thị trường, hoạt động nghiên cứu và phát triển, sự cạnh tranh. Tình hình kinh tế của ngành mà doanh nghiệp đĩ đang hoạt động, những yếu tố khác: những sự kiện chính trị, sự thay đổi về mơi trường pháp lý, sự thay đổi về khoa học cơng nghệ, .v.v…
Doanh nghiệp sau khi dự tốn về số lượng sản phẩm tiêu thụ, sẽ ước tính ra doanh thu theo cơng thức:
Doanh thu dự kiến = Số lượng sản phẩm tiêu thụ dự kiến X Đơn giá bán dự kiến
Thơng thường trong dự tốn tiêu thụ sản phẩm kèm theo bảng tính tốn lượng tiền ước tính thu được qua các kỳ. Việc tính tốn này rất cần thiết cho việc lập dự tốn tiền. Số tiền thu được dự kiến sẽ bao gồm số tiền thu được của kỳ trước chuyển sang cộng với số tiền thu được trong kỳ dự tốn.
Số tiền thu trong kỳ = Số tiền nợ kỳ trước dự kiến + Số tiền thu nợ trong kỳ dự kiến
1.6.2. Dự tốn sản xuất:
Dự tốn sản xuất được lập trên cơ sở dự tốn tiêu thụ sản phẩm trong kỳ dự tốn, bao gồm số lượng sản phẩm sản xuất ra phải đủ để thỏa mãn cho yêu cầu của tiêu thụ và yêu cầu tồn kho cuối kỳ dự tốn.
Nhà quản trị cần thiết phải dự kiến cả số lượng sản xuất ra trong kỳ và cả số lượng sản phẩm tồn kho cuối kỳ dự tốn. Nếu số lượng tồn kho được tính q nhiều thì cĩ thể gây ra việc ứ đọng vốn và tốn kém chi phí để dự trữ hàng tồn kho đĩ. Cịn nếu số lượng sản phẩm tồn kho được tính q ít thì sẽ ảnh hưởng đến việc tiêu thụ và sản xuất của kỳ sau.
Số lượng tồn kho
đầu kỳ + xuất trong kỳSố lượng sản = Số lượng tiêu thụ trong kỳ + Số lượng tồn kho cuối kỳ Số lượng sản xuất trong kỳ = Số lượng tiêu thụ trong kỳ + Số lượng tồn kho cuối kỳ - Số lượng tồn kho đầu kỳ
1.6.3. Dự tốn chi phí nguyên vật liệu:
Dự tốn sản xuất được lập trên cơ sở dự tốn sản xuất sản phẩm trong kỳ dự tốn, bao gồm số lượng sản phẩm sản xuất ra phải đủ để thỏa mãn cho yêu cầu tiêu thụ và yêu cầu tồn kho cuối kỳ dự tốn.
Chúng ta sẽ tiến hành xác định định mức trong sản xuất bao gồm định mức lượng và định mức giá. Định mức lượng nguyên vật liệu cho một đơn vị sản phẩm phản ánh lượng nguyên vật liệu tiêu hao cho một đơn vị sản phẩm và những hao hụt định mức khơng thể tránh được. Định mức giá cho một đơn vị nguyên vật liệu phải bao gồm giá mua nguyên vật liệu cộng các chi phí mua và phải trừ chiết khấu được hưởng (chỉ tính số tiền thực trả cho nhà cung cấp).
Khối lượng NVL cần mua = Khối lượng NVL cần cho SX + Khối lượng NVL tồn kho cuối kỳ - Khối lượng NVL tồn kho đầu kỳ Khối lượng NVL cần cho sản xuất = Số lượng sản phẩm sản xuất X Mức tiêu hao NVL cho một sản phẩm
Trị giá mua NVL = Khối lượng NVL cần mua X Đơn giá mua NVL
Dự tốn chi phí nguyên vật liệu thường đi kèm với bảng tính tốn số tiền dự kiến chi ra cho việc mua nguyên vật liệu.
Số tiền chi mua NVL Khoản chi của kỳ trước Khoản chi trong kỳ
dự trong kỳ = chuyển sang + tốn
1.6.4. Dự tốn chi phí nhân cơng:
Dự tốn chi phí nhân cơng được lập trên cơ sở dự tốn sản xuất. Dự tốn chi phí nhân cơng sẽ được soạn thảo để tính ra tổng lượng thời gian lao động cần thiết cho quá trình sản xuất ra số lượng sản phẩm cần sản xuất trong kỳ dự tốn dựa trên báo cáo dự tốn sản xuất. Nhà quản trị phải biết trước nhu cầu lao động trong cả năm để cĩ thể dự tốn điều chỉnh lực lượng lao động phù hợp với tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp trong kỳ dự tốn.
Nhà quản trị cần xây dựng định mức thời gian lao động để sản xuất ra một đơn vị sản phẩm và định mức đơn giá cho một đơn vị giờ lao động. Định mức thời gian lao động chính là tổng cộng định mức thời gian của tất cả các hoạt động trong quá trình sản xuất để sản xuất ra một đơn vị sản phẩm, thường được xác định bằng phương pháp bấm giờ. Định mức đơn giá cho một đơn vị giờ thời gian lao động bao gồm các khoản: mức lương cơ bản cho một giờ; các khoản phụ cấp lương và các khoản trích theo lương tính bình qn cho tồn bộ cơng nhân trực tiếp tham gia sản xuất sản phẩm đĩ.
Chi phí nhân cơng = Định mức thời gianlao động X Đơn giá cho một đơn vị thời gian
lao động
Dự tốn chi phí nhân cơng thường đi kèm với bảng tính tốn số tiền dự kiến chi ra cho việc trả lương lao động trong kỳ.
Số tiền chi ra cho chi phí nhân
1.6.5. Dự tốn chi phí sản xuất chung:
Dự tốn chi phí sản xuất chung sẽ cho thấy tồn bộ chi phí cịn lại ngồi chi phí nguyên vật liệu và chi phí nhân cơng liên quan trực tiếp đến số lượng sản phẩn được sản xuất ra trong kỳ dự tốn. Các khoản chi phí sản xuất chung được chia thành biến phí và định phí. Đối với biến phí sản xuất chung phải tính đơn giá phân bổ biến phí sản xuất chung và định mức thời gian cho một đơn vị sản phẩm. Đối với định phí sản xuất chung phải được ước tính theo tổng định phí sản xuất chung trong kỳ dự tốn, cĩ thể được tính tốn theo kỳ trước và điều chỉnh cho phù hợp với kỳ này.
Đơn giá phân bổ
biến phí SXC =
Tổng biến phí SXC
Tổng số giờ máy (hoặc tổng số giờ lao động trực tiếp) Biến phí SXC = Tổng số giờ máy (hoặc tổng số giờ laođộng trực tiếp) trong kỳ dự tốn X Đơn giá phân bổbiến phí SXC
Khi tính lượng tiền chi cho chi phí sản xuất chung để làm cơ sở cho báo cáo dự tốn tiền thì cần phải loại bỏ các khoản chi phí sản xuất chung nhưng khơng được chi bằng tiền như là: chi phí khấu hao tài sản cố định; chi phí các khoản trích trước;…
1.6.6. Dự tốn chi phí bán hàng và Dự tốn chi phí quản lý doanh
nghiệp:
Dự tốn chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp giúp nhà quản trị ước tính được khoản mục chi phí ngồi sản xuất phát sinh trong kỳ dự tốn. Dự trên dự tốn tiêu thụ sản phẩm trong kỳ dự tốn cũng như nhu cầu quản lý của doanh nghiệp, các khoản chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp sẽ phát sinh trong kỳ dự tốn. Dự tốn cĩ thể được lập từ nhiều dự tốn nhỏ hơn hoặc các dự tốn của từng cá nhân do những người cĩ trách nhiệm trong khâu bán hàng và quản lý lập ra.
Khi tính chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp được chi bằng tiền để phục vụ cho việc lập dựa tốn tiền thì cần loại trừ khỏan chi chí khấu hao trong chi phí bán hàng ra.
1.6.7. Dự tốn giá vốn hàng bán:
Dự tốn giá vốn hàng bán cho thấy được những khoản chi phí sẽ phát sinh liên quan trực tiếp đến việc sản xuất sản phẩm trong kỳ dự tốn. Dự tốn ngày được lập dựa trên dự tốn sản xuất; dự tốn chi phí nguyên vật liệu trực tiếp; dự tốn chi phí nhân cơng trực tiếp và dự tốn phí chi sản xuất chung trong kỳ dự tốn. Tổng hợp các khoản chi phí trực tiếp phát sinh liên quan đến sản phẩm được sản xuất ra trong kỳ dự tốn và việc phân bổ các khoản chi phí sản xuất chung liên quan đến việc sản xuất sản phẩm trong kỳ dự tốn sẽ được phân bổ theo tiêu thức phù hợp nhằm tính đúng và tính đủ chi phí liên quan đến sản xuất.
Giá vốn hàng bán = Trị giá TP tồnkho ĐK + Trị giá TP nhậpkho - Trị giá TP tồn kho CK Trị giá TP nhập
kho = Trị giá SP dd ĐK + Tổng CPSXphát sinh - Trị giá SP dd CK
Tổng CPSX phát sinh = CP NVL tt trong kỳ + CP NC tt trong kỳ + CP SXC trong kỳ 1.6.8. Dự tốn tiền:
Dự tốn tiền cho thấy được nhu cầu tiền trong hoạt động chi tiêu hàng ngày của doanh nghiệp từ đĩ cĩ sơ sở cho việc huy động nguồn vốn cho doanh nghiệp.Báo cáo dự tốn các khoản nợ phải thu và nợ phải trả của doanh nghiệp trong kỳ dự tốn.
Dự tốn tiền bao gồm 4 phần.
Phần thu gồm số dư tiền đầu kỳ cộng với số tiền thu do bán hàng và
Phần chi gồm tất cả các khoản chi tiền trong kỳ dự tốn như là chi mua nguyên vật liệu, chi trả lương nhân cơng, các khoản chi bằng tiền liên quan đến chí phi sản xuất chung, chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp. Ngồi ra, phần chi cịn bao gồm cả các khoản chi khác trong kỳ như chi mua tài sản cố định, chi trả cổ tức, ….
Phần cân đối thu chi là phần chênh lệch giữa phần thu và phần chi. So
sánh phần cân đối thu chi với nhu cầu tồn tiền cuối kỳ, nếu thiếu hụt tiền thì doanh nghiệp phải đi vay, nếu thừa tiền thì doanh nghiệp nên trả bớt nợ vay hoặc đem đi đầu tư.
Phần vay phản ánh số tiền vay, trả nợ vay và trả lãi tiền vay trong kỳ
dự tốn.
1.6.9. Dự tốn Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh:
Dự tốn báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh được soạn thảo từ các dự tốn bộ phận cĩ liên quan, tiến hành tổng hợp các chỉ tiêu doanh thu; giá vốn hàng bán; chi phí bán hàng; chi phí quản lý doanh nghiệp và chi phí tài chính từ các báo cáo dự tốn cĩ liên quan từ đĩ cĩ được các chỉ tiêu lợi nhuận gộp; lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh. Dự tốn này sẽ cho thấy được lợi nhuận dự kiến sẽ đạt được trong kỳ dự tốn ngân sách nhằm đánh giá tình hình hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp cĩ hiệu quả hay khơng trong kỳ tới.
1.6.10.Dự tốn Bảng cân đối kế tốn:
Từ bảng cân đối kế tốn cuối kỳ trước, chúng ta sẽ tiến hành tổng hợp các chỉ tiêu cĩ liên quan từ các báo cáo dự tốn phát sinh trong kỳ dự tốn để cĩ được bảng cân đối kế tốn phản ánh tình hình tài sản và nguồn vốn của doanh nghiệp tại cuối kỳ dự tốn. Dự tốn bảng cân đối kế tốn giúp nhà quản trị xác dịnh tài sản và nguồn vốn của doanh nghiệp tại thời điểm cuối kỳ dự tốn.
Đồn Ngọc Quế và cộng sự, 2009. Kế tốn quản trị. Hồ Chí Minh: nhà xuất bản Lao Động.
TĨM TẮT CHƯƠNG 1
Cơng tác lập dự tốn ngân sách trong doanh nghiệp đĩng vai trị quan trọng trong các chức năng của nhà quản trị doanh nghiệp. Vai trị của cơng tác dự tốn ngân sách trong doanh nghiệp gắn liền với chức năng của nhà quản trị. Chức năng của nhà quản trị trong doanh nghiệp là hoạch định, tổ chức – điều hành, kiểm sốt và ra quết định. Trong đĩ, dự tốn ngân sách đĩng vai trị quan trọng để thực hiện các chức năng của nhà quản trị bên trên, đặc biệt là chức năng hoạch định và kiểm sốt.
Cơng tác dự tốn ngân sách trong doanh nghiệp thường được thực hiện theo một trong ba mơ hình dự tốn ngân sách như sau: Mơ hình 1 – Mơ hình ấn định thơng tin từ trên xuống; Mơ hình 2 – Mơ hình thơng tin phản hồi và Mơ hình 3 – Mơ hình thơng tin từ dưới lên.
Việc quản lý dự tốn ngân sách được chia thành ba giai đoạn bao gồm: chuẩn bị; soạn thảo và theo dõi. Giai đoạn chuẩn bị bao gồm các cơng tác thu thập thơng tin liên quan đến tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp cũng như mơi trường kinh doanh của doanh nghiệp từ đĩ xác định những điểm mạnh và điểm yếu của doanh nghiệp cũng như chiến lược kinh doanh của doanh nghiệp trong tương lai sẽ ảnh hưởng đến cơng tác lập dự tốn ngân sách của doanh nghiệp.
Giai đoạn soạn thảo tương ứng với chức năng hoạch định của doanh nghiệp, hoạch
định chiến lược của doanh nghiệp cũng như tình hình hoạt động kinh doanh của
doanh nghiệp qua các báo cáo dự tốn. Và giai đoạn dõi theo tương ứng với chức
năng kiểm sốt của nhà quản trị, nhà quản trị sẽ kiểm sốt hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp thơng qua những chênh lệch giữa thực hiện và dự tốn đã được lập từ đĩ nhà quản trị sẽ tìm hiểu nguyên nhân và ra quyết định kinh tế một cách phù hợp và kịp thời nhằm mục tiêu cuối cùng là để hoạt động của doanh nghiệp đi đúng mục tiêu đã đề ra.
Các báo cáo dự tốn ngân sách được lập theo một trình tự nhất định vì tất cả các báo cáo dự tốn ngân sách cĩ mối liên hệ chặt chẽ với nhau, khởi đầu từ báo cáo dự tốn tiêu thụ và kết thúc là dự tốn báo cáo tài chính.
Từ những lý thuyết đã nêu bên trên sẽ là cơ sở cho việc phân tích và đánh giá