III Các chỉ tiêu phản ánh Hiệu quả sử dụng tài sản 1Hiệu quả sử dụng tổng tài sản
Tại Công ty TNHH mTV than Đồng Vông
3.3.4. Phơng pháp hạch toán Chiphí sản xuất và giá thành sản phẩm:
a) Tài khoản sử dụng:
Việc sử dụng tài khoản để theo dõi CPSX và tính Z sản phẩm phụ thuộc vào việc áp dụng phơng pháp hạch toán và quản lý tài sản.
- Nếu doanh nghiệp áp dụng phơng pháp kê khai thờng xuyên thì sử dụng: Tài khoản 621 “Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp”
Tài khoản 622 “Chi phí nhân công trực tiếp” Tài khoản 627 “Chi phí sản xuất chung”
Tài khoản 154 “ Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang”
- Nếu doanh nghiệp áp dụng phơng pháp kiểm kê định kỳ thì các tài khoản đợc sử dụng bao gồm: 621, 622, 627, 631 “Giá thành sản xuất” và 154.
Riêng TK 154 chỉ đợc dùng để phản ánh CPSX kinh doanh dở dang vào đầu kỳ và cuối kỳ căn cứ vào kết quả kiểm kê và đánh giá sản phẩm làm dở.
b) Trình tự hạch toán Chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm:
(1) Tập hợp chi phí cho từng đối tợng: tính thẳng hoặc phân bổ (2) Tập hợp CPSX kinh doanh phụ và phân bổ cho các đối tợng.
(3) Xác định số sản phẩm hoàn thành, dở dang, giá trị sản phẩm dở dang. (4) Tính giá thành sản phẩm hoàn thành.
* Xác định đối t ợng hạch toán Chi phí sản xuất và đối t ợng tính giá thành sản phẩm - Đối tợng hạch toán CPSX: là phạm vi mà chi phí cần đợc tập hợp, phục vụ cho việc kiểm soát chi phí, tính giá thành sản phẩm. Tuỳ theo yêu cầu, trình độ quản lý và quy trình công nghệ sản xuất, mà đối tợng hạch toán CPSX là: nơi phát sinh chi phí (tổ, phân xởng) hoặc đối tợng chịu chi phí (loại sản phẩm, đơn đặt hàng…).
- Đối tợng tính Z sản phẩm: Nếu quy trình giản đơn thì đối tợng tính Z là sản phẩm hoàn chỉnh ở cuối quy trình công nghệ, nếu quy trình phức tạp theo kiểu liên tục thì đối tợng tính Z có thể là thành phẩm ở bớc chế tạo cuối cùng hoặc bán thành phẩm ở từng bớc chế tạo. Ngoài ra có thể là: đơn đặt hàng, hạng mục công trình…
- Kỳ hạn tính Z: phải dựa vào khả năng xác định chính xác về số lợng cũng nh CPSX có liên quan đến kết quả đó. Tuỳ theo chu kỳ sản xuất dài, ngắn, đặc điểm sản xuất sản phẩm mà kỳ hạn tính Z có thể là cuối mỗi tháng, mỗi quý, mỗi năm, hoặc khi hoàn thành đơn đặt hàng, hạng mục công trình…
* Phơng pháp tập hợp chi phí trực tiếp: có thể căn cứ vào chứng từ ban đầu để hạch toán cho từng đối tợng nên đảm bảo độ chính xác cao.
Hình 3-1. Sơ đồ kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
TK 334 TK 622 TK 154,632
Hình 3-2. Sơ đồ kế toán chi phí nhân công trực tiếp
* Phơng pháp phân bổ chi phí gián tiếp: 152
111,112,141,331..
133 Vật liệu xuất kho sử dụng trực tiếp cho SX, dịch vụ
621
Thuế GTGT
Mua vật liệu( không qua kho) sử dụng sản xuất sản phẩm, thực hiện dịch vụ Vật liệu không sử dụng hết cho sản xuất sản phẩm, thực hiện dịch vụ cuối kỳ nhập lại kho 152 154 Cuối kỳ, tính phân bổ và kết
chuyển chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp theo đối t
ợng tập hợp chi phí
632 Chi phí nguyên vật liệu
v ợt mức bình th ờng
L ơng chính, l ơng phụ phải trả cho CNV Trích tr ớc tiền l ơng nghỉ phép của CNV Trích BHXH, BHYT, KPCĐ,BHTN theo quy định vào chi phí Kết chuyển CPNCTT theo đối t ợng tập hợp chi phí, CPNCTT v ợt mức bình th ờng TK 335 TK 338
Phơng pháp này áp dụng khi CPSX phát sinh có liên quan đến nhiều đối tợng, không ghi chép ban đầu riêng đợc, mà phải tập trung cho nhiều đối tợng. Sau đó lựa chọn tiêu thức thích hợp để phân bổ chi phí này theo trình tự:
Xác định Hệ số phân bổ: Hệ số
phân bổ =
Tổng chi phí cần phân bổ ; đồng (3-3)
Tổng lợng của các đối tợng theo tiêu thức lựa chọn Chi phí phân bổ cho từng đối tợng:
Chi phí phân bổ
cho từng đối tợng =
Lợng của từng đối t-
ợng theo tiêu thức x Hệ số phân bổ; đồng (3-4)
Hình 3-3. Sơ đồ tập hợp và kết chuyển chi phí sản xuát chung
(2) Tập hợp Chi phí sản xuất kinh doanh phụ và phân bổ cho các đối t ợng:
Sản xuất phụ trong doanh nghiệp có thể bao gồm nhiều loại, đợc thực hiện ở các phân xởng sản xuất khác nhau nh: bộ phận cung cấp điện, cơ khí sửa chữa...
(3) Đánh giá sản phẩm dở dang:
* Thống kê, xác định số sản phẩm hoàn thành, số sản phẩm dở dang. * Xác định giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ:
TK 334, 338
Phế liệu thu hồi, vật t xuất dùng không hết
Chi phí theo dự toán
Chi phí nhân viên TK 627 TK 111, 112, 152
CP dịch vụ mua ngoài, chi phế khác bằng tiền
TK 154, 632 Phân bổ (hoặc kết chuyển)
CP SX chung CPVL,dụng cụ,Khấu hao
TK 331, 111, 112,.. TK 1421, 242, 335
- Phơng pháp đánh giá theo chi phí NVL chính hoặc chi phí NVL trực tiếp: Sản phẩm dở dang chỉ tính phần chi phí NVL trực tiếp, các chi phí khác đợc tính hết cho sản phẩm hoàn thành. NVL trực tiếp xuất dùng ngay từ đầu quá trình sản xuất.
CPSX dở dang cuối kỳ =
CPSXDD đầu kỳ + CP NVLTT sử dụng trong kỳ
xKL SPDD
cuối kỳ (3-5) Khối lợng SPHT trong kỳ + Khối lợng SPDD cuối kỳ
Phơng pháp này phù hợp với những doanh nghiệp mà chi phí NVLTT chiếm tỷ trọng lớn trong Z sản phẩm, thông thờng là >70%.
- Phơng pháp ớc lợng sản phẩm hoàn thành tơng đơng:
Trong CPSX dở dang bao gồm đầy đủ các khoản mục chi phí cấu thành Z sản phẩm: NVL trực tiếp, nhân công trực tiếp, sản xuất chung. Từng khoản mục đợc xác định trên cơ sở quy đổi SPDD thành SPHT theo mức độ hoàn thành thực tế.
CPSXDD cuối kỳ =
CPSXDD đầu kỳ + CPSX PS trong kỳ
x KLDD cuối kỳ quy đổi thành SPHT (3-6) KLHT trong kỳ+KLDD cuối kỳ quy đổi thành SPHT
KLSPDD cuối kỳ quy đổi thành SPHT = KLSPDD cuối kỳ x Tỷ lệ hoàn thành (3-7) - Phơng pháp đánh giá SP làm dở theo 50% chi phí chế biến:
Chi phí NVL chính (hoặc CPNVLTT) tính cho SPHT và SPDD là nh nhau, các CP khác gọi chung là CP chế biến tính cho SPDD theo mức độ hoàn thành 50%.
- Phơng pháp đánh giá SP làm dở theo chi phí định mức hoặc CP kế hoạch:
Sản phẩm làm dở đợc đánh giá dựa vào định mức chi phí (hoặc chi phí kế hoạch) theo từng khoản mục chi phí và tỷ lệ hoàn thành của sản phẩm, thờng đợc áp dụng cho những xí nghiệp sản xuất hàng loạt lớn.
(4) Tính giá thành sản phẩm hoàn thành:
- Phơng pháp trực tiếp (giản đơn): áp dụng cho các DN có quy trình sản xuất giản đơn hoặc quy trình phức tạp nhng sản xuất khối lợng lớn và ít loại sản phẩm, hoặc để tính toán giá thành của công việc, kết quả từng giai đoạn sản xuất nhất định.
Z sản phẩm đơn vị
= Tổng Z sản phẩm HT ; đ/sp (3-9) Tổng khối lợng SPHT
- Phơng pháp đơn đặt hàng: áp dụng cho các DN sản xuất theo đơn đặt hàng của khách hàng. Đối tợng hạch toán CPSX và tính Z đều là từng đơn đặt hàng. Việc tính Z cho các đơn đặt hàng chỉ tiến hành khi hoàn thành đơn đặt hàng. Đối với đơn đặt hàng mà kỳ báo cáo cha hoàn thành thì toàn bộ chi phí tập hợp theo đơn đó đợc coi là giá trị dở dang cuối kỳ báo cáo và đợc chuyển sang kỳ sau.
- Phơng pháp phân bớc. Z sản phẩm hoàn thành = Giá trị SP dở dang đầu kỳ + Tổng CP phát sinh trong kỳ - Giá trị SP dở dang cuối kỳ ; đồng (3-8)
+ Phơng pháp kết chuyển tuần tự: áp dụng khi các bán thành phẩm trong từng giai đoạn chế biến có giá trị sử dụng độc lập, có thể nhập kho hoặc đem bán. Đối t ợng hạch toán CPSX là từng giai đoạn sản xuất, đối tợng tính Z là các BTP ở từng giai đoạn và SP hoàn chỉnh ở giai đoạn cuối cùng. Còn SP dở dang đợc đánh giá theo CPNVLTT.
CP NVL trực tiếp Z BTP1 Z BTP n-1
+ + +
CP chế biến GĐ1 CP chế biến GĐ2 CP chế biến GĐn
Z BTP1 Z BTP2 --- Z SP hoàn chỉnh
Hình 3-4. Tính giá thành bằng phơng pháp kết chuyển tuần tự
+ Phơng pháp kết chuyển song song: mỗi bớc chế biến chỉ tính chi phí chế biến của bớc đó không tính Z BTP của bớc trớc chuyển sang.
Giá thành SPHT = CP NVL trực tiếp + CP chế biến bớc 1 + CP chế biến bớc 2 +..+ CP chế biến bớc n (3-10)
- Phơng pháp hệ số: áp dụng khi trong cùng một quy trình sản xuất tạo ra nhiều loại sản phẩm chính và giữa chúng có hệ số quy đổi (quy đổi thành sản phẩm chuẩn, SP có hệ số là 1 đợc xem là chuẩn). Đối tợng hạch toán CPSX là nhóm SP, đối tợng tính Z là từng loại SP.
Tổng SP chuẩn HT trong kỳ = ∑ Số lợng SP loại i x Hệ số quy đổi SP loại i (3-11) Zđv Sản phẩm
chuẩn =
Tổng giá thành các loại SP hoàn thành trong kỳ
(3-12) Tổng SP chuẩn hoàn thành trong kỳ
- Phơng pháp tỷ lệ: áp dụng khi trong cùng một quy trình sản xuất tạo ra nhiều loại SP chính nhng giữa chúng không có hệ số quy đổi. Kế toán căn cứ vào giá thành đơn vị kế hoạch từng loại SP và kết quả SX hoàn thành để tính ra tổng Z kế hoạch, cuối kỳ kế toán căn cứ vào Z thực tế để tính Z đơn vị từng loại sản phẩm.
Zđv thực tế của từng loại SP =
Tổng giá thành thực tế các loại SP
x Zđv KH của
từng loại SP (3-13) Tổng giá thành kế hoạch các loại SP
- Phơng pháp loại trừ: áp dụng khi trong cùng một quy trình sản xuất, sản xuất ra 2 loại sản phẩm là SP chính (đối tợng tính giá thành) và SP phụ (đợc đánh giá theo giá quy định). Do đó để tính Z của SP chính,phải loại trừ giá trị SP phụ.
Tổng Z SP chính = CPSX dở dang đầu kì + CPSX phát sinh trong kì - CPSX dở dang cuối kì - Giá trị SP phụ thu hồi đợc (3-14)
ZđvSP chính = Tổng giá thành SP chính (3-15) Số lợng SP chính hoàn thành Hình 3-5. Kế toán tổng hợp CPSX và Z SP (KKTX)
* Kế toán hàng tồn kho theo phơng pháp KKĐK là phơng pháp mà không theo dõi tình hình nhập- xuất- tồn kho vật t, hàng hóa thờng xuyên, các tài khoản hàng tồn kho chỉ phản ánh và theo dõi giá trị hàng tồn kho đầu kỳ và cuối kỳ..
Việc tập hợp CPSX và tính Z SP đợc thực hiện trên TK 631 - Z sản xuất. Theo phơng pháp KKĐK:
Giá trị thực tế VL xuất dùng = Giá trị thực tế VL tồn đầu kỳ + Giá trị thực tế VL nhập trong kỳ - Giá trị thực tế VL tồn cuối kỳ (3-16) Hình 3-6. Kế toán tổng hợp CPSX và Z SP (phơng pháp KKĐK) c) Sổ sách sử dụng.
Tuỳ vào đặc điểm sản xuất, đặc điểm tổ chức công tác kế toán mà tại mỗi doanh nghiệp áp dụng các hình thức sổ kế toán khác nhau.
Theo chế độ sổ kế toán hiện hành thì có 4 hình thức ghi sổ:
- Nhật ký sổ cái: Sổ sách sử dụng bao gồm: Sổ nhật ký- sổ cái; sổ, thẻ kế toán chi tiết nh sổ tài sản cố định, sổ chi tiết vật liệu, thẻ kho…
- Nhật ký chung: Sổ nhật ký chung, sổ nhật ký thu tiền, sổ nhật ký chi tiền, Sổ nhật ký bán hàng, Sổ nhật ký mua hàng, các sổ cái, sổ thẻ kế toán chi tiết.
TK 631 TK 154 TK 621 TK 632 TK 622 TK 627 TK 632 Kết chuyển CPSXKD dở dang đầu kỳ Cuối kỳ kết chuyển CPSXC TK 611 CPNVL trực tiếp phát sinh trong kỳ Các khoản không tính vào Z Cuối kỳ kết chuyển CPNVLTT Kết chuyển CPSXKD dở dang cuối kỳ
Cuối kỳ kết
chuyểnCPNCTT Z sản phẩm hoàn thành trong kỳ
CPSXC cố định không tính vào Z
- Chứng từ ghi sổ: Chứng từ ghi sổ, Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ, sổ cái...
- Nhật ký chứng từ: Nhật ký chứng từ số 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10. Các bảng kê: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 8, 9, 10, 11. Các sổ cái và các sổ kế toán chi tiết.