Nghiên cứu FBI Các khoản mục thường xuất hiện gian lận
HIỆN GIAN LẬN VỀ ƯỚC TÍNH KẾ TỐN VÀ THƠNG TIN CÁC BÊN LIÊN QUAN
có quyền biểu quyết.
Đại hội đồng cổ đơng chấp thuận các hợp đồng và giao dịch khác trừ trường hợp quy định tại khoản 2 Điều này. Hội đồng quản trị trình dự thảo hợp đồng hoặc giải trình về nội dung chủ yếu của giao dịch tại cuộc họp Đại hội đồng cổ đông hoặc lấy ý kiến cổ đông bằng văn bản. Trong trường hợp này, cổ đơng có liên quan khơng có quyền biểu quyết; hợp đồng hoặc giao dịch được chấp thuận khi có số cổ đơng đại diện 65% tổng số phiếu biểu quyết cịn lại đồng ý.
Hợp đồng, giao dịch bị vô hiệu và xử lý theo quy định của pháp luật khi được giao kết hoặc thực hiện mà chưa được chấp thuận theo quy định tại khoản 2 và khoản 3 Điều này. Người đại diện theo pháp luật của công ty, cổ đông, thành viên Hội đồng quản trị hoặc Giám đốc hoặc Tổng giám đốc có liên quan phải bồi thường thiệt hại phát sinh, hồn trả cho cơng ty các khoản lợi thu được từ việc thực hiện hợp đồng, giao dịch đó.
1.4.ỘT SỐ NGHIÊN CỨU VỀ THỦ TỤC KIỂM TOÁN NHẰM PHÁT
HIỆN GIAN LẬN VỀ ƯỚC TÍNH KẾ TỐN VÀ THƠNG TIN CÁC BÊNLIÊN QUAN LIÊN QUAN
1.4.1. Nghiên cứu về thủ tục kiểm toán nhằm phát hiện gian lận trong ước tính kế tốn
Nghiên cứu của Steven Kaplan và Philip M.J.Reckers về ý kiến trên báo cáo kiểm tốn đối với các khoản ước tính kế tốn với tiêu đề: Ảnh hưởng của việc đánh giá rủi ro gian lận trên Báo cáo tài chính. ( the effect of assessments of the risk of
fraudulent financial reporting)
Nghiên cứu này đưa ra ba dấu hiệu từ môi trường kinh doanh chỉ dẫn cho gian lận ước tính kế tốn (Investigates the influence of three environmental red flags on auditors’ accounting estimates actions) và từ đó ảnh hưởng đến ý kiến kiểm tốn. Ba dấu hiệu đó là mơi trường kinh doanh có thể tạo cơ hội hoặc thúc đẩy việc gian lận BCTC (chẳng hạn như phong cách nhà quản trị - chamanagement lifestyle), chính sách thưởng cho nhân viên quản lý dựa trên lợi nhuận kinh doanh (Bonus
compensation programmes), quyền lực của bộ phận kiểm toán nội bộ (Internal audit departments’ strength).
Về thủ tục kiểm tốn các khoản ước tính này, nghiên cứu cho rằng khó có thể đưa ra hướng dẫn cụ thể rõ ràng về việc thực hiện kiểm tốn các khoản ước tính kế tốn, song tác giả nhấn mạnh đến xét đoán nghề nghiệp của kiểm toán viên, đề cao vai trị của kiểm tốn viên trong việc đánh giá tính hợp lý của các khoản ước tính kế toán. Kiểm toán viên nên xem xét sự khác nhau giữa các khoản ước tính kế tốn được lập bởi đơn vị và kiểm tốn viên dựa trên các bằng chứng kiểm toán đáng tin cậy nhất. Ngồi ra, kiểm tốn viên cần cân nhắc xem xét các ước tính như là một tổng thể bởi đơi khi sự sai lệch riêng lẻ của các khoản ước tính kế tốn khơng ảnh hưởng trọng yếu nhưng khi tổng hợp các sai lệch riêng lẻ này sẽ vượt quá mức trọng yếu.
Tác giả xây dựng 2 mơ hình trên dựa trên kiểm định bằng phương pháp hồi quy, kết quả kiểm định như sau:
Trong ba dấu hiệu cảnh báo trên thì chỉ có phong cách nhà quản trị ảnh hưởng quan trọng đến ý kiến của kiểm toán viên về các khoản ước tính kế tốn.
Từ dấu hiệu cảnh báo nêu trên, kiểm toán viên phải dựa trên các xét đốn để đánh giá mức trọng yếu của ước tính cũng như hiểu biết mục tiêu của nhà quản trị để đưa ra thủ tục kiểm toán liên quan đến các khoản ước tính kế tốn.
Ngồi ra, Báo cáo của Hội đồng quốc gia về chống gian lân BCTC (NCFRR) cũng yêu cầu kiểm toán viên phải nghiên cứu yếu tố nhân tố ảnh hưởng đến gian lận ước tính kế tốn là : nhân tố về mơi trường kinh doanh, trong đó chú trọng nhân tố quản lý vì nó tạo cơ hội hoặc sự thúc đẩy cho việc gian lận trên BCTC.
1.4.2. Nghiên cứu về thủ tục kiểm toán nhằm phát hiện gian lận về thơng tin các bên có liên quan
Nghiên cứu của Catherine M. Dalton và Dan R.Dalton về gian lận trong trình bày giao dịch các bên liên quan. Theo tác giả, giao dịch các bên liên quan đã nhận được nhiều sự quan tâm từ sau vụ sụp đổ của tập đoàn năng lượng Enron của Hoa Kỳ năm 2001, bởi việc hình thành các thực thể kinh doanh đặc biệt như Raptor và
Condor…, Andrew Fastow – giám đốc tài chính của Enron đã chuyển hướng các nguồn lực công ty cho các thực thể kinh doanh đặc biệt này nhằm thể hiện tình hình