I. Một số đặc điểm chung của công ty tr-ờng thành
2.4. Kế tốn tập hợp chi phí sản xuất chung.
Để tiến hành thi cơng, ngồi khoản mục chi phí ngun vật liệu, nhân cơng, chi phí máy thi cơng, cơng ty cịn phải chi ra các khoản chi phí chung khác. Những chi phí này phát sinh trong từng đội xây lắp và nếu khơng thể hạch tốn trực tiếp cho các cơng trình thì đ-ợc tập hợp theo đội và cuối kỳ phân bổ cho các cơng trình. Bao gồm:
- Chi phí tiền l-ơng và các khoản phụ cấp cho bộ phận quản lý đội (đội tr-ởng, nhân viên kế toán, thủ kho,...).
- Các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ trên tổng số tiền l-ơng của công nhân sản xuất và quản lý đội.
- Chi phí cơng cụ, dụng cụ sản xuất.
- Chi phí dịch vụ mua ngồi (điện, n-ớc,...).
- Chi phí bằng tiền khác (chi phí giao dịch, bảo hiểm cơng trình).
* Chi phí nhân cơng thuộc chi phí sản xuất chung: hàng tháng, kế toán tiền
l-ơng căn cứ vào bảng chấm công, hệ số l-ơng và các chính sách về l-ơng để tính ra tiền l-ơng của từng ng-ời trong bộ phận quản lý đội, lập bảng thanh toán l-ơng tháng và bảng tổng hợp l-ơng cho từng bộ phận theo đội. Do một đội có thể cùng một lúc thi cơng trên nhiều cơng trình nên l-ơng của bộ phận quản lý đội đ-ợc phân bổ đều cho các cơng trình. (Bảng 14)
Do đội 1 tham gia thi cơng 2 cơng trình do đó tiền l-ơng bộ phận quản lý đội 1 phân bổ cho cơng trình Đồn biên phịng Đức Long là:
= Lỗi! = 4.273.000
Cách tính t-ơng tự, kế tốn trích l-ơng bộ phận quản lý đội khác phân bổ cho cơng trình Đồn biên phịng Đức Long. Tổng cộng lại, kế tốn tính ra chi phí tiền l-ơng bộ phận quản lý đội cho cơng trình Đồn biên phịng Đức Long và ghi vào bảng tổng hợp l-ơng. Số liệu trên bảng này là cơ sở để kế toán ghi vào bảng phân bổ tiền l-ơng (Bảng 9).
* Chi phí cơng cụ, dụng cụ: tại công ty, công cụ dụng cụ khá cố định theo
tháng tại các cơng trình, bao gồm: cuốc, xẻng, cột chống, quần áo bảo hộ lao động,... và đ-ợc phân bổ một lần vào chi phí sản xuất.
Căn cứ vào kết quả kiểm kê, kế tốn xác định đ-ợc tổng chi phí cơng cụ, dụng cụ trong tháng, ghi vào bảng phân bổ chi phí ngun vật liệu và cơng cụ, dụng cụ (bảng 4) và ghi vào sổ Nhật ký chung từ sổ Nhật ký chung vào sổ cái và sổ chi tiết TK 627, 153 và kết chuyển vào TK 154. Số liệu trên bảng tổng hợp chi phí nguyên vật liệu và cơng cụ, dụng cụ là căn cứ để kế tốn kết chuyển chi phí cơng cụ dụng cụ vào giá thành sản xuất.
* Các chi phí dịch vụ mua ngồi: căn cứ vào các hoá đơn thanh toán tiền, kế
tốn hạch tốn chi phí này theo ngun tắc: chi phí phát sinh cho cơng trình nào thì hạch tốn thẳng vào chi phí của cơng trình đó,... Căn cứ vào kết quả tổng hợp đồng,
kế toán tổng hợp ghi vào bảng phân bổ chi phí bằng tiền khác và chi phí dịch vụ mua ngồi. (Bảng 15)
Số liệu trên bảng phân bổ trên là căn cứ để kế toán ghi nghiệp vụ vào tờ chứng từ gốc của cơng ty, lấy đó làm cơ sở ghi vào Nhật ký chung từ sổ Nhật ký chung vào sổ cái, sổ chi tiết TK 627, 331. Sau đó, kế tốn tổng hợp kết chuyển vào TK 154.
* Chi phí bằng tiền khác: loại chi phí này phát sinh trực tiếp cho từng cơng trình. Hàng ngày, chi phí phát sinh cho cơng trình nào thì đ-ợc hạch tốn vào chi phí của cơng trình đó.
Cuối tháng, kế tốn tính đ-ợc tổng chi phí bằng tiền khác và ghi vào bảng phân bổ chi phí dịch vụ mua ngồi và chi phí bằng tiền khác. (Bảng 16)
Xác định xong các loại chi phí sản xuất chung, kế tốn tổng hợp lập bảng tổng hợp chi phí chung. Số liệu trên bảng tổng hợp chi phí chung là căn cứ để vào sổ chi tiết chi phí sản xuất cho từng cơng trình. (Bảng 17)
3-/ Tổng hợp chi phí sản xuất và kiểm kê đánh giá sản phẩm dở dang.
Sau khi đã hạch toán và phân bổ các chi phí sản xuất nh- trên. Các chi phí sản xuất đều đ-ợc tổng hợp vào Bên Nợ TK 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang.
TK 154 đ-ợc mở chi tiết theo từng cơng trình, hạng mục cơng trình.
- Cuối kỳ kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp và chi phí sản xuất chung.
Nợ TK 154
Có TK 621,622,627
- Khi cơng trình xây lắp hồn thành bàn giao, kế tốn ghi: Nợ TK 632
Có TK 154
* Để tính đ-ợc giá thành của phần việc hồn thành, cơng ty cần tiến hành tính giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ. Việc đánh giá sản phẩm dở dang trong doanh nghiệp xây dựng cơ bản cũng t-ơng tự nh- trong các doanh nghiệp công nghiệp thông th-ờng khác. Tuy nhiên, do đặc tr-ng của hoạt động xây dựng cơ bản nên việc đánh giá sản phẩm xây lắp dở dang th-ờng đ-ợc thực hiện bằng ph-ơng pháp kiểm kê. Khối l-ợng xây lắp dở dang cuói quý là khối l-ợng xây lắp ch-a đạt tới tiêu chuẩn kỹ thuật.
Cuối quý, cán bộ kỹ thuật, chủ nhiệm cơng trình của đơn vị và bên chủ đầu t- ra cơng tr-ờng để xác định phần việc đã hồn thành và dở dang cuối quý. Cán bộ
phòng kỹ thuật gửi sang phịng kế tốn bảng kiểm kê khối l-ợng xây lắp hoàn thành trong quý và dở dang cuối quý theo dự tốn từng khoản mục căn cứ vào đó cùng với tổng chi phí thực tế đầu kỳ, phát sinh trong kỳ, kế tốn tính ra chi phí dở dang thực tế cuối quý theo công thức sau:
Chi phí thực tế;của khối l-ợng;xây lắp;dở dang;cuối kỳ =
Lỗi! x Lỗi!
Ta có bảng kê chi phí dở dang thực tế cuối quý. (Bảng 18)
4-/ Tính giá thành sản phẩm.