1. Phân tích tình hình chi phí
1.3. Phân tích các khoản mục chi phí chủ yếu
1.3.2. Chi phí nhân cơng trực tiếp
Chi phí nhân cơng trực tiếp là các khoản tiền lương, phụ cấp và các khoản trích theo lương của cơng nhân trực tiếp sản xuất tính trong giá thành sản phẩm, là hao phí lao động chủ yếu tạo ra số lượng và chất lượng số lượng và chất lượng sản phẩm, thường có quan hệ tỷ lệ trực tiếp với số lượng sản phẩm sản xuất. Phân tích chi phí nhân cơng trực tiếp có thể tiến hành cho một vài sản phẩm hoặc toàn bộ sản phẩm.
Chi phí nhân cơng trực tiếp =
Đơn giá
giờ công x Số giờ công x
Khối lượng sản phẩm sản
xuất
(3.5)
Phương pháp phân tích: So sánh tổng chi phí nhân công trực tiếp thực tế với kế hoạch (kỳ gốc) tính theo số lượng sản phẩm thực tế.
Nhân tố ảnh hưởng:
- Đơn giá giờ công (s)
- Số giờ công lao động trực tiếp (t) Xác định các nhân tố ảnh hưởng:
Biến động Chỉ tiêu CP NVL (F):
∆F = F1 – Fk = ∑(s1x t1) x q1 - ∑(sk xtk) x q1
Nguyên nhân: + Ảnh hưởng về giá (s):
∆Fs= Fs – Ft = ∑(s1x t1) x q1 - ∑(sk x t1) x q1 + Ảnh hưởng về số giờ công (t):
∆Ft = Ft– Fk = ∑(sk x t1) x q1 - ∑(sk x tk) x q1 Tổng hợp các nhân tố ảnh hưởng:
∆F = ∆Ft + ∆Fs
Ví dụ 3.4: Tại một doanh nghiệp sản xuất trong kỳ là 1.000 sản phẩm A phải qua 03 phân xưởng: PX1, PX2, PX3 như bảng 3.2
Bảng 3.5: Chi phí nhân cơng
Đvt: 1.000 đồng
Tên phân xưởng
Định mức Thực tế
Lượng (giờ) Giá Lượng (giờ) Giá
PX1 3,5 2,8 3,4 2,7
PX2 4,6 2,4 4,8 2,4
PX3 2,9 2 3,1 2,2
Yêu cầu: Phân tích biến động chi phí nhân cơng trực tiếp
Giải
Ta có
Bảng 3.6: Bảng phân tích chi phí nhân cơng trực tiếp cho 1000 sản phẩm A
Tên PX
Định mức Thực tế Tổng chi phí cho 1000 sản phẩm A Biến động thực tế so với kế hoạch Lượng /Mức tiêu hao (gc) Giá Lượng/ Mức tiêu hao (gc) Giá Kế hoạch Lượng thực tế giá ĐM Thực tế Tổng Lượng Giá tk sk t1 s1 sktkq1 skt1q1 s1t1q1 8=7-5 9=6-5 10 =7-6 1 2 3 4 5 6 7
PX 1 3,5 2,8 3,4 2,7 9800 9520 9180 -620 -280 -340 PX 2 4,6 2,4 4,8 2,4 11040 11520 11520 +480 +480 0 PX 3 2,9 2 3,1 2,2 5800 6200 6820 +1020 +400 +620 Cộng 11 11,3 26640 27240 27520 +880 +600 +280 Biến động tổng CP NC tt: ∆F = F1 – Fk = 27.520 – 26.640 = +880
-Tổng chi phí nhân công trực tiếp sử dụng sản xuất 1000 sản phẩm A thực tế so với kế hoạch tăng 880 ngàn đồng.
-Nguyên nhân: do tăng chi phí nhân cơng ở PX2 (+480), PX3 (+1020), PX1 giảm 620 ngàn đồng.
Biến động lượng nhân công trực tiếp (t): ∆Ft = Ft – Fk = 27.240 – 26.640 = +600
- Biến động lượng nhân công trực tiếp làm tổng chi phí sản xuất tăng thêm 600 ngàn đồng.
- Nguyên nhân: do số giờ lao động trực tiếp tăng ở PX2 (+480), PX3 (+400), còn PX1 giảm (-280).
Biến động giá nhân công trực tiếp (t): ∆Fs = Fs– Ft = 27.520 – 27.240 = +280
- Biến động giá nhân cơng trực tiếp làm tổng chi phí sản xuất tăng thêm 280 ngàn đồng.
- Nguyên nhân: do đơn giá tiền lương PX3 tăng 620 ngàn đồng; PX1 thì giảm 340 ngàn đồng. Doanh nghiệp cần xem xét lại đơn giá tiền lương tại 2 PX này hợp lý chưa? Đơn giá tiền lương tăng là do nguyên nhân chủ quan hay khách quan?